Система счетов бухгалтерского учета и отражение на них затрат на производство продукции

       Процесс обращения представлен снабжением предприятия материальными ресурсами  и сбытом продукции. Расходы на материалы  и снабжение отражаются в форме израсходованных на производство материальных ресурсов по фактически сложившимся издержкам на их приобретение и хранение; затраты на сбыт – расходами, связанными с реализацией продукции.

3. Полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и др. условий.
4. К себестоимости относятся расходы на содержание вышестоящих хозрасчетных органов хозяйственного управления (комбинатов, трестов, управлений и т.д.), т.к. они осуществляют руководство деятельностью  предприятия и выполняют отдельные их функции.
5. Себестоимость отражает затраты на законченную продукцию. Поэтому к ней не относятся потери и убытки от аннулированных заказов.
6. Необходимо четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности – основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства.
7. Прямая связь затрат на производство продукции с определенным периодом (год, месяц, квартал). По итогам работы за отчетный период оценивается эффективность управления производством, и выделяются соответствующие поощрительные фонды. Поэтому к себестоимости не относятся расходы будущих периодов, потери и убытки прошлых лет.

       2.3.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции. 
 

       В РФ для различных отраслей предпринимательской деятельности: в промышленности, в торговле, общественном питании, строительстве, на транспорте, в инвестиционных фондах, банках и страховых организациях предусмотрен определенный порядок включения затрат в состав себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг). Этот процесс регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» утвержденным Постановлением Правительства РФ  от 05.08.1992г. с последующими изменениями и дополнениями.

       Регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость, в значительной степени носит  исторический характер, т.е. во многом определяется налоговой политикой  государства на конкретном этапе развития экономики страны. Некоторые виды затрат (например, суточные, расходы по найму жилья и др.) включаются в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

       Для целей налогообложения произведенные  затраты корректируются утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (Постановление Правительства РФ от 01.07.1995г. №661).

       В связи с этим в настоящее время  предприятия рассчитывают себестоимость  выпускаемой продукции оп полным затратам, которая обычно служит для них нижней границей цены предложения, и откорректированную себестоимость продукции для целей налогообложения (т.н. налоговую себестоимость). Эта откорректированная себестоимость будет всегда ниже фактической, разница между ними покрывается за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

       В себестоимость продукции включаются следующие вида затрат:

• затраты, непосредственно связанные производством продукции (работ, услуг), включая материальные и трудовые затраты работников, занятых производством  продукции, выполнением работ и оказанием услуг, контролем качества и оказанием послепродажного гарантийного обслуживания;
• затраты, связанные с использованием природных ресурсов,    платой за древесину, отпускаемую на корню, за пользование водными ресурсами;
• затраты на освоение и подготовку производства. По этому разделу не включаются в себестоимость продукции затраты в том случае, если они финансируются из других источников или необходимость возникла из-за недостатков (дефектов) в работе сторонних организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
• затраты на совершенствование техники и технологии, улучшения качества продукции. Однако затраты на выполнение той же функции, но связанные с выполнением научно – исследовательских работ, созданием новых видов продукции, переоснащением производства, в себестоимость продукции не включаются;
• затраты по обслуживанию производственного процесса;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• затраты,   связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных объектов, причем платежи за предельно – допустимые выбросы осуществляются за счет себестоимости, а выбросы сверх лимита за счет прибыли;
• затраты, связанные с управлением производством. Однако часть из них – затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование личного легкового автотранспорта для служебных поездок, затраты  на командировки, представительские расходы – принимаются в пределах норм, установленных законодательством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Вместе с этим, расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказания им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются;
• страховые взносы по единому социальному налогу, страховые взносы от несчастных случаев (процент страховых взносов определяется исходя из потенциальной опасности работы на предприятии) в процентах от расходов на оплату труда; 
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентов за отсрочки, предоставленные поставщиками по поставленным товарно - материальным  ценностям. Затраты по оплате процентов за просроченные кредиты не включаются в себестоимость продукции;
• затраты,  связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, транспортировка до пункта, обусловленного    договором, участие в выставках, затраты на рекламу в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
• амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 
• плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а так же лизинговые платежи;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;
• другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком.

        2.3.4. Виды себестоимости продукции. 
 

       В зависимости от состава включаемых затрат, себестоимость подразделяется на технологическую,  цеховую, производственную и полную.

       Технологическая себестоимость охватывает затраты на производство в бригаде, на участке или по отдельному агрегату.

       Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участвовавших в  ее изготовлении.

       Производственная  себестоимость продукции включает в себя материальные затраты на технологические нужды, затраты на оплату труда основных производственных рабочих и общепроизводительные расходы. Все затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, определяют себестоимость товарной продукции и незавершенного производства.

       Полная  себестоимость  продукции состоит  из производственной себестоимости  и внепроизводственных расходов, т.е. коммерческих и административных расходов за расчетный период. Важно  помнить, что коммерческие и административные расходы являются расходами периода и относятся полностью только на себестоимость реализованной продукции. Так что полная себестоимость – это себестоимость реализованной продукции.

       Помимо  видов существуют так же формы  себестоимости, которые может предпринимать  каждый ее вид.

1. Плановая себестоимость – определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам и месяцам. В ее основе лежат усредненные нормы расхода различных видов ресурсов. Плановая себестоимость, по сути, по сути, является максимально допустимой величиной, отклонения от которой в большую сторону являются нежелательными для любого предприятия.
2. Нормативная себестоимость – в отличии от плановой себестоимости    рассчитывается на основе текущих норм расходов материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько  раз происходит изменение этих норм  и нормативов. В  начале года она может быть выше плановой себестоимость, а в конце года ниже ее. Нормативная себестоимость имеет место на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В мебельной промышленности применяется нормативный метод, составляестся калькуляция по нормам на сырье и материалы, расчитывается зарплаты по предусмотренным расценкам, с учетом норм времени – ПРИЛОЖЕНИЕ №1.
3. Отчетная (фактическая) себестоимость – определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается, прежде всего, неудовлетворительной работой предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонения от отчетной себестоимости от плановой может быть связанно с причинами, непосредственно не зависящими от предприятия. К таким причинам  относятся изменения цен на сырье и материалы, количества израсходованных сырья и материалов (ПРИЛОЖЕНИЕ №2) тарифов на энергоносители, норм амортизационных отчислений, норм отчислений во внебюджетные фонды и т.д. Сопоставление плановых и фактических данных по элемента затрат в ООО «ЛОРИ» проводится ежемесячно и отражается в анализе работы за месяц – ПРИЛОЖЕНИЕ №3, а постатейное сопоставление в планово-отчетной калькуляции – ПРИЛОЖЕНИЕ№4.

       2.3.5. Структура себестоимости. 
 

       Большую роль в планировании, учете и калькулировании  себестоимости, а так же, как показывает практика, в ценообразовании играет структура себестоимости.

       Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов   или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

       Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам  и статьям калькуляции.

       Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим можно выделить следующие группы отраслей промышленности:

• материалоемкие;
• трудоемкие;
• энергоемкие;
• фондоемкие.

       К материалоемким относятся такие  отрасли промышленности, в себестоимости  продукции которых преобладают  материальные затраты. Мебельная промышленность относится к материалоемкой (в ООО «ЛОРИ» материальные затраты,  как видно из анализа за 2000г. составляют 77%).

       Трудоемкие  – это отрасли, где в структуре  себестоимости   преобладающую  часть составляют трудовые затраты  с отчислениями. К ним в основном относятся добывающие отрасли: угольная, горнорудная, лесозаготовительная.

       Энергоемкими  отраслями являются цветная металлургия, производство легких металлов, ряд  подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции  наибольший удельный вес занимает стоимость  энергии.

       Фондоемкие – это отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтеперерабатывающая и газовая промышленность.

       Отнесение той или иной  отрасли к одной  их названных групп позволит установить резервы и источники, за счет которых  можно обеспечить снижение себестоимости продукции.

       Следует отметить, что рассмотренное деление  отраслей промышленности по характеру  производства является относительным  и динамичным, поскольку с развитием  техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудоемких затрат, и трудоемкие отрасли могут становиться материалоемкими или фондоемкими и наоборот.

       Структура себестоимости по статьям калькуляции  позволяет оценить удельный вес  различных статей затрат в себестоимости  продукции. Структура себестоимости  может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы   отдельных отраслей и предприятий.

       Структура себестоимости продукции зависит  так же от изменения уровня цен  на предметы и средства труда. Так  повышение отпускных цен на продукцию  сырьевых отраслей и продукцию ТЭК приводит к росту удельного веса затрат на сырье, материалы, топливо и энергию в потребляющих отраслях. В то же время рост отпускных цен на машины и оборудование увеличивает долю амортизации  в отраслях, использующих технику.

       В настоящее время изменения    в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (зарплаты основных производственных рабочих и основные материалы  на технологические нужды), однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции.  
 

       2.4. Классификация затрат на производство. 
 

       2.4.1. Классификация затрат в зависимости  от влияния на них изменений  в объеме производства. 
 

       В соответствии с этим признаком все  затраты можно разделить на постоянные и переменные. Первый тип появляется тогда, когда организация приобретает все необходимое: оборудование, здания, сооружения, для формирования производственных мощности. Ресурсы, приобретаемые до начала работы на них называются постоянными ресурсами, а затраты, связанные с их приобретением – постоянными. Размер постоянных затрат связан с запланированным объемом производства, под который были закуплены постоянные ресурсы, и совершенно не зависит от того, насколько интенсивно они использовались в течении определенного периода времени.

       Переменные  затраты – это затраты, которые  появляются, когда имеет место  производство и следовательно, их величина прямо зависит от объема производства. К переменным затратам относятся  затраты на сырье и основные материалы, электроэнергию, на технологические нужды, труд основных рабочих и т.д.   В последние годы с целью повышения эффективности управления затратами, осуществления более гибкой ценовой политики на предприятиях стали выделяться переменные  затраты из накладных расходов.

       Таким образом, переменные затраты  являются постоянными на единицу продукции, а постоянные – на весь объем   продукции – переменными на единицу продукции.