Система калькулирования точно в срок

В учете следует отразить шесть шагов, прежде чем себестоимость проданной продукции будет сформирована:

- покупка материалов в течение отчетного периода;

- общепроизводственные расходы;

- выпущена готовая продукция в течении месяца;

- рассчитана нормативная или нормальная себестоимость единицы готовой продукции в отчетном периоде;

- выпущена готовая продукция;

- отгружена (продана) продукция покупателю в течение отчетного периода;

- списываются отклонения по ОПР на себестоимость проданной продукции.

Пример 2. Этот пример также использует данные о деятельности компании Silikon Valley Computer. В нем описывается вариант системы калькулирования по последней операции, где она значительно отличается от традиционных систем. Первая учетная точка эквивалентна первой учетной точке в примере 1 (покупка основных материалов), но следующая учетная точка — это стадия продаж, а не стадия комплектации готовой продукции. По данному варианту организовано калькулирование по последней операции в корпорации Тоуota, на ее заводе в Кентукки. У этой системы есть два достоинства:

- снижение желания руководителей наращивать запасы. Если запасы готовой продукции включают общепроизводственные затраты, то менеджеры могут увеличить размер операционной прибыли за счет превышения объема производства над объемом продаж. Если вторая учетная точка находится на стадии продаж, а не комплектации готовой продукции, то привлекательность таких манипуляций снижается;

- сосредоточение внимания руководителей на продажах.

В этом примере счета, на которых отражаются запасы, ограничиваются исключительно счетом материалов (на нем учитываются запасы материалов на складах, в процессе производства, в составе готовой продукции).

В Silikon Valley Computer выделен один одноименный счет, на котором учитываются запасы. «Запасы» — комбинированный счет для учета материалов на складе, материалов в производстве и запасов готовой продукции.

В связи с тем, что второй ключевой учетной точкой является стадия продаж, никаких проводок, связанных с выпуском готовой продукции, в отличие от примера 1 не производится. Производственная себестоимость выпущенной продукции рассчитывается, только когда она продана: 99 тыс. ед. проданной продукции х $31 = $3 069 000 содержат основные материалы (99 000 х $19 = $1 881 000) и распределенные общепроизводственные расходы, включая заработную плату производственных рабочих (99 000 х $12 = $1 1188 000).

Никаких общепроизводственных расходов нет в составе запасов. В отличие от примера 1 в себестоимость готовой продукции не включены $12 тыс. ОПР ($12 на единицу х 1000 ед.). Сальдо по счету «Запасы» на конец апреля составило $69 тыс. ($50 тыс. основных материалов в обработке + $19 тыс. основных материалов в составе готовой продукции, произведенной, но не проданной).

Пример 3. В этом примере участвуют две ключевые учетные точки. Однако в отличие от примера 2 первая учетная точка не возникает, пока компания Silikon Valley Computer выпустит готовую продукцию.

Эта система учетных записей больше соответствует концепции J I T, согласно которой величина запасов минимальна.

Развитие примера 3 ограничивает систему калькулирования по последней операции одной учетной точкой — стадией продажи продукции. Эта версия системы калькулирования в абсолютной степени отражает концепцию J I T. Теоретически при системе управления J I T в связи с отсутствием запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции не должно быть счетов учета запасов.

Учетные процедуры, рассмотренные в примерах 1-3, строго не соответствуют принципам СААР. Например, остаток незавершенного производства существует, но в финансовой отчетности информация о его наличии отсутствует. Защитники калькулирования по последней операции при аргументации своей позиции опираются на принцип существенности. Как видно из приведенных трех примеров, в ряде случаев в данной системе калькулирования формируется приблизительная информация о затратах на основании варьирования ключевых учетных точек. В случае существенности величины запасов материалов или готовой продукции в системе калькулирования по последней операции делаются корректировочные записи.

Калькулирование по последней операции может применяться не только в компаниях, работающих в системе J I T. Если производственный цикл очень короток или запасы товароматериальных ценностей стабильны от периода к периоду, то, возможно, специалисты посчитают удобным использовать данную систему калькулирования вместо традиционной.

Упрощение процесса производства в системе J I T приводит к тому, что большинство затрат принимают характер прямых, и, следовательно, величина распределяемых косвенным путем общепроизводственных расходов сокращается. Так система «АВ-костинг» усиливает калькулирование себестоимости продукции по последней операции. Использование АВС-подхода при бюджетировании дает более точную информацию о сумме производственных расходов (включая заработную плату производственных рабочих), приходящиеся на единицу продукции различного ассортимента. Эта информация затем используется в калькулировании по последней операции. Рассчитанные в системе АВС данные используются также для принятия управленческих решений и управления затратами.

Система «канбан» является информационной системой, которая регулирует производство необходимой продукции в нужном количестве и в необходимое время, как на предприятии-производителе, так и у поставщиков. Это информационный инструмент обеспечения управления производством в системе «точно в срок».

В системе «канбан» фигурируют специальные карточки: производственная (называемая также внутрипроизводственной карточкой, карточкой производственного заказа), транспортировочная карточка; карточка «канбан-экспресс», карточка «канбан-чрезвычайного положения»; сквозная карточка «канбан». Одно из назначений карточки «канбан» - распознавание разновидностей деталей и передачи информации о потребностях в дополнительном количестве той или иной детали. В начале параграфа среди характерных особенностей подхода «точно в срок» был назван так называемый принцип «втягивания», иначе - ориентация на спрос. Карточки «канбан» обеспечивают возможность реализации этого принципа. В литературе встречаются и другие средства для передачи информации о внутрипроизводственном спросе на материалы. Так, на заводе «Кавасаки» в г. Акаси для заказа материалов используют сигнальные мячи для гольфа - мячи, окрашенные в разные цвета.

Использование подхода «точно в срок» за счет снижения затрат и повышения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к повышению конкурентоспособности организации в долгосрочном периоде. Однако при его использовании возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, а каждый такой сбой приводит в условиях JIT-производства к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями. Лучшим является вариант, при котором создается цепочка предприятий-партнеров, работающих по системе «точно в срок».

Заключение

JIT (just in time) - это поточная организация производства, при которой каждая деталь обрабатывается по мере необходимости совершения следующего шага поточной линии. В идеале JIT имеет дело с нулевыми остатками. Существует много терминов, описывающих подход с позиции JIT: МАN (материалы по необходимости), МIРS (производственная система минимальных остатков) и ZIРS (производственная система нулевых остатков). В сравнении с массовым производством по партиям система JIT имеет две отличительные черты. Во-первых, остатки рассматриваются как зло, поэтому накладываются жесткие ограничения на остатки основных материалов, комплектующих, НЗП во всех точках. Во-вторых, производство должно быть остановлено при выявлении брака или отсутствии комплектующих.

Идеально в условиях системы JIT заключительная сборка проводится по продаже предыдущей единицы. Эта особенность определяется как "ориентируемая на спрос характеристика JIT".

Когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным ритмом, личное наблюдение (в отличие от бухгалтерских отчетов и регистрации затрат) становится лучшим способом контроля. Рабочие пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают.

Менеджеры и рабочие (командный подход) знакомятся с повседневным производственным трафиком и стимулируются за его выполнение и контроль затрат.

При сплошном контроле качества (ТQО в непрерывно-поточном производстве каждый рабочий несет ответственность за выполненную им работу. Обычно JIТ сопровождается привлечением рабочих к сплошному контролю качества, но следует отметить, что ТQС-программы могут использоваться при любой системе производства.

Критическим компонентом JIT являются взаимоотношения с одним или несколькими поставщиками. Эти поставщики должны обеспечивать высококачественные ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что, в свою очередь, позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в учете на счете "Материалы".

Переход от поточного производства по партиям к массовому производству с непрерывным ритмом, привлечение рабочих к сплошному контролю качества дают следующие преимущества:

1.Минимальные вложения в сырье и материалы;

2.Сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов;

3.Сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения;

4.Уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на предприятии в целом;

5. Сокращение общепроизводственных затрат из-за улучшения качества поставок, сокращения брака и отходов, сокращения "бумажной" работы. Примером последнего служит использование долгосрочных бланков вместо индивидуальных заказов поступлений от поставщиков. Экономия может быть потрясающей.

Учет затрат в производстве по партиям часто сводится к контролю за прямыми затратами труда. В противоположность этому учет затрат при JI  заключается в контроле за общепроизводственными расходами. Например, время простоев может возрасти, потому что работа поточной линии в большей степени зависит от поступления материалов. Однако многие накладные расходы сокращаются, например затраты, связанные с погрузо-разгрузочными операциями, содержанием специальных инспекторов контроля за качеством, хранением сырья и материалов.

Список использованной литературы

1.      Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов /В.Б. Ивашкевич. – М.: Юристь, 2003. – 618с.

2.      Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. /Ч.Т. Хорнгрен; Дж. Фостер. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 415с.

3.      Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет: учебник/ Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2006. – 442с.

4.      Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.

5.      Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000, – 350с.

6.      Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – 144с.

7.      Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 271с.

9.      Управленческий учет / Под ред. Р.В. Вила и В.Ф. Палия. – М.: Инфра-М, 1997. – 447с.

10.    Управленческий учет: Учеб. пособие/ Под ред. А.Д. Шеремена. – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 512с.

11.    Управленческий учет для бизнес решений: учебник для вузов: пер. с англ. / К. Друри. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 645с.

12.    Управленческий и производственный учет: учебник/ К. Друри : пер. с англ. В.Н. Егоров. - М.: ЮННИТИ-ДАНА, 2002. – 1071с.

13.    Управленческий и производственный учет: учебник/ К. Друри : пер. с англ. В.Н. Егоров. М.: ЮННИТИ-ДАНА, 2002. –- 341с.

14.    Управленческий учет: учебник/ О.Н. Волков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 368с.

15.    Управление затратами и прибылью/ А. Мицкевич. – М.: ОЛМА-пресс, 2003. – 191с.

16.    Управленческий учет: учебник для вузов/ ред. А.Д. Шеремет. 1-е изд. перераб. и доп. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 342с.

27