Шпаргалка по "Международным стандартам учета и финансовой отчетности"
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Февраля 2013 в 16:01, контрольная работа
Краткое описание
Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой формат пособия, — все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.
Содержимое работы - 1 файл
Н.Г Шредер
ШПАРГАЛКА
ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ УЧЕТА
И ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
Учебноепособие
«ВЕЛБИ»
МОСКВА
2005
УДК
657.4(083.74)(075.8)
ББК
65.052я73
Ш85
ШредерН.Г.
Ш85
Шпаргалка по международным стандартам учета и финансовой отчетно-
сти : учеб. пособие.— М.: ТК Велби, 2005. —40 с.
ISBN 5-482-00014-1
Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Меж-
дународные стандарты учета и финансовой отчетности».
Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учи-
тывая небольшой формат пособия, — все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем
при подготовке к сдаче экзамена.
УДК 657.4(083.74)(075.8)
ББК 65.052я73
Учебное издание
Шредер Наталья Геннадьевна
ШПАРГАЛКА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ УЧЕТА
И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
Подписано в печать 17.01.05. Формат 60x90Vie.
Печать офсетная. Печ. л. 2,5. Тираж 10 000 экз. Заказ № 81
ООО «ТК Велби»
107120, г. Москва, Хлебников пер.,д. 7, стр. 2.
Отпечатано с готовых диапозитивов
в ОАО «Типография № 9»
г.Москва,ул.Волочаевская,40.
© Н. Г. Шредер, 2005
ISBN 5-482-00014-1
© ООО «ТК Велби», 2005
Г
1. Промежуточная финансовая отчетность
(МСФО№34)
Стандарт по промежуточной финансовой отчетности применяет-
ся всеми предприятиями, которые по требованию законодатель-
ства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность
за период менее полного финансового года.
Промежуточная финансовая отчетность включает:
1) сжатый «Бухгалтерский баланс»;
2) сжатый «Отчет о прибылях и убытках»;
3) сжатый «Отчет о движении денежных средств»;
4) сжатый «Отчет об изменении капитала»;
5) выборочные пояснительные примечания.
Форма и содержание промежуточной отчетности должны отве-
чать следующим требованиям:
1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя
последнюю финансовую отчетность;
2) в «Отчете о прибылях и убытках» должна быть представлена
прибыль на акции;
3) материнская компания должна подготовить сводную отчет-
ность.
При раскрытии информации необходимо учитывать ее существен-
ность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правитель-
ственные субсидии), не показываются при составлении промежу-
точной финансовой отчетности, если только это не обосновано
специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года,
должны показываться в промежуточной финансовой отчетности
только в случае, если это оговорено отдельно.
Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех из-
менений, происшедших с момента составления последней годовой
финансовой отчетности. Они содержат:
1) порядок применения учетной политики (указывается,
применялась ли она последовательно или имелись какие-либо из-
менения);
2) пояснения о сезонности и цикличности операций;
3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обя-
зательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств,
f
2. СтруктураКомитетапомеждународным
стандартамфинансовойотчетности
(КМСФО)
Структура КМСФО:
1) попечительский совет «Комитет по международным стандар-
там финансовой отчетности»;
2) Правление КМСФО;
3) Консультативный совет по стандартам;
4) Комитет по интерпретациям МСФО.
Учредители попечительского совета - 19 доверенных лиц, обла-
дающих необходимыми знаниями для разработки высококачест-
венных стандартов финансовой отчетности для их использования
на международных рынках капитала.
Цели совета:
1) формулировать и публиковать исходя из общественных инте-
ресов высококачественные, понятные и осуществимые глобальные
стандарты финансовой отчетности;
2) проводить работу по более широкому использованию и точно-
му применению стандартов;
3) способствовать сближению МСФО и национальных стандар-
тов финансовой отчетности.
Попечительский совет выполняет следующие функции:
1) назначение членов Правления КМСФО, Консультативного со-
вета по стандартам. Комитета по интерпретациям МСФО;
2) ежегодный анализ эффективности стратегии Правления КМСФО;
3) одобрение бюджета Правления;
4) рассмотрение стратегических вопросов, затрагивающих меж-
дународные стандарты финансовой отчетности, повсеместное про-
движение целей КМСФО;
5) утверждение поправок к Конституции в соответствии с уста-
новленными процедурами.
Правление КМСФО - это основной орган, занимающийся разра-
боткой международных стандартов финансовой отчетности. Прав-
ление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на
основе полной занятости, 2 - на основе неполной занятости. Чле-
ны Правления избираются на 5 лет.
- 3 *
3. ПроцессразработкиМСФО
Чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, их широ-
кое применение в мире, Комитет выработал многоступенчатую
процедуру их разработки и принятия. Этапы разработки МСФО:
1) создание подготовительного комитета из широкого круга спе-
циалистов различных сфер для обсуждения вопросов, внесенных
в повестку Правления. Правление также проводит консультации
с Консультативным советом по стандартам;
2) разработка и публикация документа для публичного обсужде-
ния (срок для обсуждения-- 90 дней);
3) подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом
комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на
втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит проект
международного стандарта финансовой отчетности, а также пред-
лагает альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия
или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны
вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект.
В определенных случаях еще до проекта изложения принципов
Правление может предложить вопрос на обсуждение;
4) утверждение Правлением рабочего проекта положений МСФО.
Рассматриваются внесенные замечания по рабочему проекту, со-
гласовывается окончательный вариант. Окончательный вариант
рабочего проекта не публикуется, но может быть представлен по
требованию общественности;
5) выпуск окончательного международного стандарта финансо-
вой отчетности, который готовится в результате обсуждения Про-
екта МСФО.
Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно
сам стандарт должны быть утверждены как минимум 8 членами
Правления из 14. Для прочих решений достаточно простого боль-
шинства голосов членов Правления, при этом требуется присут-
ствие 7 членов на заседании.
Заседания Правления, Консультативного совета и Комитета по
интерпретациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные
вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в за-
крытом режиме. Повестка заседаний также публикуется заранее.
4. Роль изначение международныхстандартов
финансовойотчетностивгармонизации
системыбухгалтерскогоучета
МСФО внесли огромный вклад в совершенствование и гармони-
зацию финансовой отчетности в мировом масштабе.
Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:
1)гармонизация;
2)стандартизация.
Данные подходы первоначально различались по заложенным
в них идеологии и принципам реализации, но в последнее время
оба термина используются как синонимы.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реа-
лизуется в рамках Европейского союза. Суть гармонизации -
в каждой стране могут существовать свои модели организации уче-
та и системы стандартов, их регулирующие, но эти стандарты не
должны противоречить аналогичным стандартам в странах - чле-
нах Европейского союза.
Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета,
которую проводит Комитет по международным стандартам финан-
совой отчетности (КМСФО). Комитет занимается разработкой и
публикацией международных стандартов учета (финансовой отчет-
ности) - МСФО. Суть подхода - разработка унифицированного
набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стра-
не, в силу чего отпадает необходимость создания национальных
стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным пу-
тем, а при добровольном соглашении.
Формы использования МСФО:
1) применение МСФО в качестве национальных;
2) использование МСФО в качестве национальных, но с услови-
ем, что для вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются на-
циональные стандарты;
3) использование МСФО в качестве национальных, но в некото-
рых случаях возможна их модификация в соответствии с нацио-
нальными особенностями;
4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают
дополнительное их разъяснение.
Правление выполняет следующие основные функции:
1) разработка международных стандартов финансовой отчетно-
сти, проектов МСФО, утверждение интерпретаций, разработанных
Комитетом по интерпретациям МСФО;
2) публикация всех проектов МСФО, проектов изложения прин-
ципов и прочих документов для публичного осуждения;
3) решение всех технических вопросов, включая их совместное
обсуждение с национальными организациями по разработке стан-
дартов;
4) совместная работа с консультативным советом по стандартам
по основным проектам.
Консультативный совет по стандартам состоит приблизительно
из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов
с различным опытом и представляющих различные географиче-
ские регионы. Совет проводит встречи с Правлением КМСФО
минимум 3 раза в год. Совет может вносить в повестку работы
Правления актуальные проекты, а также проводить совместные
консультации по текущим проектам КМСФО.
Комитет по интерпретациям МСФО рассматривает вопросы бух-
галтерского учета, которые не получили отражения в существую-
щих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Коми-
тет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках
международных стандартов и возникновением новых обстоя-
тельств, не учтенных при разработке существующих стандартов.
Интерпретации утверждаются Правлением КМСФО. Постоянный
Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, из-
бираемых на 3 года.
являющихся необычными из-за характера, размера или происхож-
дения;
4) изменения в отношении долевых или долговых ценных бу-
маг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения дол-
говых соглашений;
5) выплаченные дивиденды;
6) выручка и результаты по отраслевым и географическим
сегментам;
7) события, произошедшие после отчетной даты;
8) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий,
долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении
деятельности;
9) изменения в условных обязательствах или условных активах;
10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчет-
ность подготовлена в соответствии с МСФО.
Если оценка сумм, представленных в промежуточной финансо-
вой отчетности, существенно меняется в течение окончательного
промежуточного периода финансового года, характер и сумма это-
го изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой фи-
нансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность основана на относитель-
но субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы можно было
правильно истолковать представленную в отчетах информацию,
они должны отвечать качественным характеристикам: понятности,
уместности, надежности, сопоставимости. Баланс между основны-
ми характеристиками должен быть достигнут на практике для реа-
лизации основного предназначения финансовой отчетности.
Объективные преимущества МСФО перед национальными стан-
дартами:
- четкая экономическая логика;
- обобщение мировой практики в области учета;
- простота восприятия для пользователей финансовой инфор-
мации во всем мире.
Недостатки МСФО:
1) обобщенный характер стандартов предполагает большое
многообразие методов учета;
2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложе-
ния стандартов к конкретной ситуации.
Национальные различия в уровне развития, традициях стран
препятствуют внедрению МСФО.
В России МСФО начали внедряться с 1992 г. в связи с:
1) отсутствием достоверной информации о финансовом положе-
нии, финансовых результатах деятельности предприятий, пытаю-
щихся получить инвестиции;
2) тем, что финансовая отчетность, составленная по МСФО, об-
ладает большей прозрачностью и полезностью для пользователей;
3) тем, что их использование позволяет сократить затраты вре-
мени и ресурсов для разработки новых национальных правил веде-
ния бухгалтерского учета.
В настоящее время МСФО переведены на 40 языков. Первое
официальное издание МСФО на русском языке включало 34 стан-
дарта и 3 ПКИ (интерпретации Постоянного комитета по интерпре-
тациям) в 1998 г., второе издание (в настоящее время) - 41 стан-
дарт и 16 ПКИ.
Помимо стандарта Правление публикует Основу для выводов,
где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или
иным выводам, для того чтобы помочь пользователям использо-
вать стандарты. Правление также публикует альтернативные мне-
ния, в которых высказываются мнения оппонентов предложенного
правила учета.
В ходе работы по разработке МСФО достигаются следующие
цели:
1) дальнейшее развитие МСФО на базе существующей системы
стандартов;
2) содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем
уменьшения количества альтернативных подходов, разрешаемых
МСФО.
Первый стандарт был разработан в 1974 г. В настоящее время
действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие
элементы:
1) объект учета - дается определение объекта учета и основных
понятий, связанных с ним;
2) признание объекта учета - дается описание критериев отне-
сения объектов учета к различным элементам отчетности;
3) оценка объекта учета - приводятся рекомендации по исполь-
зованию методов оценки и требований к оценке различных эле-
ментов отчетности;
4) отражение в финансовой отчетности - раскрытие информа-
ции об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
5. Представлениефинансовой отчетности
(МСФ0№1)
Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО
регулируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».
Комплект финансовой отчетности включает:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчеты об изменении капитала;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетную политику;
6) примечания.
Компании могут представлять финансовый обзор, в котором да-
ются описания и основные разъяснения характеристик финансовых
результатов деятельности компании.
МСФО № 1 не предписывает порядка или формата, ь котором
должны представляться статьи в Бухгалтерском балансе. Перечень
статей, представляемых в Бухгалтерском балансе:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) финансовые активы;
4) инвестиции, учтенные по методу участия;
5) запасы;
6) денежные средства и их эквиваленты;
7) задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская
задолженность;
8) налоговые обязательства и требования;
9) резервы;
10) доля меньшинства;
11) капиталы и резервы.
Отчет о прибылях и убытках включает следующие статьи:
- выручка;
- результаты операционной деятельности;
- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, сов-
местной деятельности, по методу участия;
- расходы по налогу на прибыль;
- прибыль (убыток) от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
б. Принципы международных стандартов
финансовой отчетности
Международные стандарты носят рекомендательный характер, и
страны могут самостоятельно принимать решения об их использо-
вании. Но поскольку МСФО - это по сути обобщенная практика
учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и
европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирова-
ние зачастую может негативно сказаться на национальной практике
бухучета. Принципиальная основа перехода на международные
стандарты - признание общих принципов подготовки и составле-
ния финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления
финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного доку-
мента. Данный документ не является стандартом и не содержит
обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь по-
ложения стандартов противоречат принципам, то применяются по-
ложения стандарта. В тс же время по мнению КМСФО при разра-
ботке будущих, и пересмотре существующих стандартов число
расхождений будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с принципами цель финансовой отчетности -
предоставление информации о финансовом положении, результа-
тах деятельности и изменениях в финансовом положении компа-
нии. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при
принятии экономических решений.
К пользователям финансовой отчетности принципы относят ин-
весторов, работников, заимодавцев, поставщиков и других торго-
вых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общест-
венность.
Помимо целей концептуальные основы определяют общие прин-
ципы составления финансовой отчетности, правила признания и
оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие
принципы международных стандартов были приняты Правлением
в апреле 1989 г., и их можно разделить на две группы:
1) основополагающие допущения:
- метод начисления - хозяйственные операции отражаются
в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты де-
нежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться
в том отчетном периоде, в котором они возникли.
7. Применение МСФО
в различных странах мира
Международные стандарты широко используются во всем мире.
Уровни их применения:
1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.
Национальные организации по разработке стандартов финансо-
вой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки
собственных стандартов;
2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или
разрешающие компаниям предоставлять консолидированную фи-
нансовую отчетность в соответствии с МСФО;
3) сами компании - по информации КМФСО в настоящее время
уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность
в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским
заключением (Microsoft. Nestle, Nokia, Air France, Fiat, Adidas).
Использование МСФО в различных странах мира:
1} МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве,
России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;
2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на на-
циональных фондовых рынках: Армении, Гондурасе, Грузии, Егип-
те, Иордании, Югославии, Ямайке;
3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся
на национальных фондовых рынках: Бахрейне (для банков), Китае,
ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г.
для всех крупных компаний), Украине (для банков);
4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирую-
щихся на национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии,
Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейне,
Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции;
5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на на-
циональных фондовых рынках, после вступления в ЕС: Венгрии,
Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии;
6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирую-
щихся на национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют креди-
тование предприятий только при предоставлении отчетности, со-
ставленной в МСФО.
8. ТекущиепроектыКМСФО
Обычно на повестке дня Правления КМСФО находятся 6-10 про-
ектов одновременно, включая как разработку стандартов и интер-
претаций, так и пересмотр текущих стандартов.
В настоящее время наиболее важный - проект по улучшению
существующих стандартов. В мае 2002 г. Правление опубликовало
проект по улучшению ряда МСФО. Его цель - улучшение качества
МСФО на основе передовых практик учета в мире и устранение
альтернативных методов учета. Проект включает 12 стандартов:
МСФО 1, МСФО 2, МСФО 8, МСФО 10, МСФО 16, МСФО 17,
МСФО 21, МСФО 24, МСФО 27, МСФО 28, МСФО 33, МСФО 40.
Основные изменения, которые затронут МСФО:
1) отказ от исторической стоимости и переход на учет по спра-
ведливой стоимости;
2) устранение разрешенного альтернативного подхода к отраже-
нию операций в финансовой отчетности (например, отказ от мето-
да ЛИФО для списания запасов в производство);
3) отказ от учета оперативного лизинга, т. е. будет оставлена
только схема учета финансового лизинга;
4) расширение понятия связанных сторон, требование дополни-
тельных раскрытий;
5) раскрытие существенных допущений, сделанных менеджмен-
том.
Еще один проект касается изменений МСФО 32 и МСФО 39 -
наиболее сложных стандартов, посвященных учету финансовых
инструментов. Предполагается, что данные стандарты будут су-
щественно пересмотрены в 2004 г.
Другие текущие проекты КМСФО:
1) объединения компаний - касается пересмотра некоторых по-
ложений МСФО 22;
2) консолидация - изменения будут в основном посвящены ме-
тодике консолидации специализированных компаний;
3) финансовые риски и раскрытие информации о финансовых
инструментах;
4) выплаты, основанные на курсе акций;
5) разведка и оценка природных ресурсов;
Принцип дает возможность получить объективную информацию
о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных
средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты пред-
приятия. Возможное неполучение части объявленных к получению
денежных средств может корректироваться своевременным начис-
лением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения фи-
нансовых результатов отчетного периода;
- непрерывность деятельности - предприятие продолжит свою
деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия
нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать мас-
штабы деятельности, то его активы будут отражаться по первона-
чальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В против-
ном случае финансовая отчетность должна составляться на другой
основе, и эта основа должна быть раскрыта;
2) качественные характеристики информации (понятность, умест-
ность, существенность, надежность, нейтральность, осмотритель-
ность, преобладание сущности над формой, сопоставимость, свое-
временность, полнота и др.).
- доля меньшинства;
- чистая прибыль (убыток) за период.
Компании представляют в Отчете о прибылях и убытках или
в примечаниях к нему анализ доходов и расходов по одному из двух
вариантов:
1) по характеру доходов и расходов. Применяется в небольших
компаниях, где не требуется распределения операционных расхо-
дов в соответствии с функциональной классификацией;
2) по функциям. Распределение затрат по функциям может быть
спорным и в значительной мере субъективным.
В отчете об изменении капитала показываются:
- чистая прибыль (убыток) за период;
- статьи доходов и расходов;
- эмиссионный доход и резервы на начало и конец периода с
отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечаниях к финансовой отчетности компании отражают:
1) информацию об основе финансовой отчетности и конкретной
учетной политики;
2) информацию, не представленную в других формах финансо-
вой отчетности в соответствии с МСФО;
3) дополнительную информацию, необходимую для достоверно-
сти отчетности.
Раздел «Учетная политика» описывает:
- основу оценки, используемую для подготовки финансовой от-
четности;
- каждый конкретный вопрос, имеющий существенное значение
для правильного понимания финансовой отчетности.
Моменты учетной политики: методы признания выручки,
принципиальные сведения: дочерние компании, объединения ком-
паний, совместная деятельность, признание и амортизация мате-
риальных и нематериальных активов, инвестиционная деятель-
ность, запасы, резервы, затраты на пенсионное обеспечение,
пересчет иностранной валюты, определение хозяйственных и гео-
графических сегментов и основа для распределения затрат по сег-
ментам, учет инфляции и т. д.
В РФ состав, содержание и методические основы формирования
отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
6) страховые контракты;
7) выручка и связанные с ней обязательства;
8) учет для маленьких и средних компаний;
9) совокупный доход;
10) совместный проект с FASB по сближению стандартов в крат-
косрочной перспективе.
Анализ текущих проектов Комитета по международным стандар-
там очень важен, поскольку он позволяет осуществлять заблаго-
временную подготовку при разработке национальных стандартов.
Одно из ключевых направлений деятельности КМСФО в послед-
ние годы - сотрудничество с Международной организацией ко-
миссий по ценным бумагам (МОКЦБ), которая объединяет более
100 регулирующих органов в данной сфере. В 1993 г. КМСФО и
МОКЦБ заключили соглашение по созданию базового набора стан-
дартов, который будет использоваться при подготовке финансовой
отчетности для нужд фондовых бирж. К тому времени МОКЦБ
объявила об одобрении МСФО 7 «Отчеты о движении денежных
средств», а также указала о том, что еще 14 международных стан-
дартов не требуют улучшения. В 1995 г. Технический комитет
МОКЦБ заявил, что по завершении работы над всеми стандартами,
включенными в базовый набор, он будет рекомендовать МСФО
к использованию для целей включения в листинги всех фондовых
бирж и международного инвестирования. В мае 2000 г. Комитет
Президентов МОКЦБ рекомендовал своим членам разрешить ис-
пользовать МСФО для подготовки финансовой отчетности.
В России выбран один из наиболее рациональных способов при-
менения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она
предполагает постепенное совершенствование российских правил
учета и отчетности, направленное на формирование финансовой
информации высокого качества в соответствии с требованиями
международных стандартов.
В настоящее время отчетность по международным стандартам
готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО
•ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «Российские
железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.
Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран
пока не спешит переходить на новые стандарты (США и Канада).
Американская система учета (US GAAP) является одной из ведущих
в мире. Она занимает прочные позиции, поэтому многие иностран-
ные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на аме-
риканском рынке, идут на значительные затраты по трансформа-
ции отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам
финансового учета США высказывался о том, что именно эта орга-
низация должна издавать международные стандарты для исполь-
зования на рынках капитала.
•—_ — — а — — — ^ — ^ ^
• — _ — — — — _
—— >ЭД-
9. Отчетодвиженииденежныхсредств
(МСФОМ27)
Согласно МСФО № 7 предприятия обязаны составлять годовой
отчет о движении денежных средств и представлять его за каждый
период. Отчет о движении денежных средств содержит информа-
цию о движении денежных средств в результате операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом
денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регла-
ментируемой формы отчета о движении денежных средств нет.
При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты сум-
мируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств
и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, долж-
ны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Величина потоков денежных средств от операционной деятель-
ности показывает достоверность наличия средств для погашения
кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность
выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вло-
жений без обращения к внешним источникам финансирования.
Основные потоки:
1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;
3) платежи страховым компаниям;
4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;
5) поступления и платежи по контрактам и др.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности по-
казывают степень направленности произведенных расходов на ре-
сурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной дея-
тельности:
- средства для приобретения основных и нематериальных акти-
вов;
- платежи для приобретения долей участия в совместных пред-
приятиях;
- авансовые платежи и кредиты;
- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов,
предоставленных другим компаниям;
1 1 .ПонятиеМСФО
Понятие «Международные стандарты финансовой от-
четности» включает в себя следующие документы:
1) предисловие к положениям МСФО;
2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
3) стандарты;
4) разъяснения.
В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются
цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъяс-
няется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой от-
четности определяют основы подготовки и представления финан-
совой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены
такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные ха-
рактеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения, порядок признания и измерения элементов финан-
совой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала.
Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Дан-
ный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО -
в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; нацио-
нальным органам стандартизации - в работе над национальными
стандартами; составителям финансовой отчетности - в примене-
нии МСФО и определении порядка составления отчетности по во-
просам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудито-
рам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии
финансовой отчетности МСФО.
МСФО представляют собой систему принятых в обществен-
ных интересах положений о порядке подготовки и представления
финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональ-
ные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсемест-
ного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу при-
знания различными регулирующими организациями по всему миру
важности гармонизации правил составления финансовой отчет-
ности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также
профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финан-
совых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подго-
10. Различия в составлении
«Отчета о движении денежных средств»
в российских и международных стандартах
финансовой отчетности
Отчет одвижении денежныхсредств в международной практике
готовится по МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств»
в России:
1)всоответствиисМСФО№7«Отчетыодвиженииденеж-
ных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются
изменения не только в наличных денежных средствах, но и
в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам отно-
сятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции. В россий-
ской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах
составления отчета о движении денежных средств говорится о де-
нежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчет-
ных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты
в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложе-
ний. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на исполь-
зование отраженных в отчетности денежных средств, а также со-
става денежных средств;
2) существуют значительные расхождения в методах подготовки
информации - российские правила предусматривают только пря-
мой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой
и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой
практике как метод составления отчета о движении денежных
средств. В результате применения косвенного метода финансовый
результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется
в разность между величинами денежных средств, находящихся
в распоряжении организации по состоянию на начало и конец от-
четного периода. При подготовке консолидированной отчетности
прямой метод является малоприменимым, так как требует больших
затрат на получение необходимой информации по каждому из кон-
солидируемых предприятий;
3) согласно МСФО при отражении денежных потоков в ино-
странной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетно-
-
*
-
-з*
12.ЦелипереходаРФнаМСФО
Цель реформирования системы бухгалтерского учета -
приведение национальной системы бухгалтерского учета в соот-
ветствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обес-
печивающих полезной информацией пользователей, в первую оче-
редь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России
с основными тенденциями гармонизации стандартов на междуна-
родном уровне;
- оказать помощь организациям в понимании и внедрении ре-
формированной модели бухгалтерского учета.
Направления реформы:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указа-
ния,комментарии);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профес-
сии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгал-
терского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа
в международных организациях; взаимодействие с национальными
организациями, ответственными за разработку стандартов бухгал-
терского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета
состоит в регулировании доступа всем заинтересованным пользо-
вателям к информации, представляющей объективную картину фи-
нансового положения и результатов деятельности хозяйствующих
субъектов. В связи этим необходимо решить следующие вопросы:
- переориентация нормативного регулирования с учетного про-
цесса на бухгалтерскую отчетность;
- регулирование финансового учета;
- органичное сочетание нормативных предписаний федераль-
ных органов исполнительной власти с профессиональными реко-
мендациями;
сти по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По
российским стандартам в случае наличия денежных средств в ино-
странной валюте сначала составляется расчет в иностранной валю-
те по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пере-
считываются по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату составления бухгалтерской отчетности;
4) есть различия в порядке классификации данных по видам дея-
тельности. В соответствии с МСФО № 7 финансовая деятельность -
это деятельность, которая приводит к изменению в размере и со-
ставе собственного капитала и заемных средств компании,
а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долго-
срочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным
эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестицион-
ная деятельность - это деятельность, связанная с капитальны-
ми вложениями организации в связи с приобретением земельных
участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов,
других внеоборотных активов, а также их продажей и т. п. Финан-
совая деятельность - это деятельность организации, связанная
с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выбытием
ранее приобретенных на срокдо 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
- денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев,
когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.
Потоки денежных средств от финансовой деятельности:
- денежные выплаты для приобретения или погашения акций;
- поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и
других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- погашение кредитных сумм;
- платежи по финансовой аренде и др.
Информация, необходимая для составления отчета о движении
денежных средств:
1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;
2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;
3) дополнительная информация о некоторых операциях.
Методы составления отчета о движении денежных средств:
1) прямой. Раскрываются основные виды валютных денежных
поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получа-
ют из учетных записей, путем корректировки продаж, себестоимо-
сти продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;
2) косвенный. Чистый поток денежных средств от операцион-
ной деятельности определяется путем корректировки с учетом:
- изменений в запасах и операционной дебиторской, кредитор-
ской задолженностей в течение периода;
- неденежных статей - износ, отчисления, нераспределенная
прибыль ассоциированных компаний, доля меньшинства;
- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестицион-
ных или финансовых денежных потоков.
- взвешенное использование международных стандартов в на-
циональном регулировании.
Важной составляющей нормативного обеспечения явля-
ется сохранение стабильности развития системы бухгалтерского
учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий
последовательного, полезного, рационального и успешного выпол-
нения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конк-
ретной экономической среде.
В настоящее время международные стандарты в основном ис-
пользуются крупными российскими компаниями, предприятиями
нефтегазового комплекса и банками (ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС
России», Внешэкономбанк, Альфа-банк).
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2000 г.
№ 60н (п. 142) «О методических рекомендациях, о порядке форми-
рования показателей бухгалтерской отчетности организации» ак-
ционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фон-
довом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО
является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит
игнорирование системы бухгалтерскогоучета конкретной экономи-
ческой ситуации, прикладного характера этой системы.
В России выбран способ применения МСФО, который предпола-
гает постепенное совершенствование российских правил учета и
отчетности, направленное на формирование информации высокого
качества в соответствии с требованиями международных стан-
дартов.
товки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на
нее как на основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комите-
том по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по
МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие не-
однозначные или неясные решения. Они обеспечивают едино-
образное применение стандартов и повышение сопоставимости
финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В ка-
честве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые
связаны с применением существующих стандартов, имеют практи-
ческую направленность, представляют большой интерес для
пользователей стандартов.
МСФО разрабатываются Комитетом по международным стан-
дартам финансовой отчетности - КМСФО, который был создан
в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате согла-
шения между профессиональными бухгалтерскими организациями
из 10 стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские орга-
низации, члены Международной федерации бухгалтеров, стали
членами КМСФО.
13. Основные концепции
финансовогоучета по МСФО
Концепция денежного измерения. Все хозяйственные опе-
рации выражаются в денежном измерении. Денежная оценка -
обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных
средств.
Концепция самостоятельности предприятия. Каждое
предприятие - самостоятельная единица. Самые распространен-
ные формы организации бизнеса: единоличное хозяйствование,
товарищество или корпорация - акционерное общество.
Основные организационно-правовые формы хозяйственной дея-
тельности:
1) частный бизнес - бизнес, принадлежащий одному лицу,
что дает возможность собственнику полностью контролировать
осуществляемую предпринимательскую деятельность;
2) товарищество - фирма, создаваемая двумя или более вла-
дельцами, объединившими свои ресурсы и таланты для достиже-
ния общих целей;
3) корпорация - лицо, юридически не зависимое отсобственни-
ков, вклады которых представлены в виде акционерного капитала.
Концепция непрерывности. Понятие «непрерывность» пред-
полагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме
в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать
свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках
нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция
действующего предприятия.
Концепция соответствия доходов и расходов отчетному
периоду (начисления). Обеспечивает соответствие расходов
доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны
включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплачен-
ные. Доходы относятся к томуучетному периоду, в котором товары
проданы, услуги оказаны; расходы - когда они были понесеныдля
получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию
не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить
деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих
периодах.
14. Отражениехозяйственныхопераций.
Учетныециклы
Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регист-
рации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обя-
зательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном
счете. Счет - основная единица хранения информации.
Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая пред-
ставляет собой двухстороннюю таблицу: левая часть - «Дебет»,
правая - «Кредит».
Хозяйственные операции отражаются в соответствии с систе-
мой двойной записи. Каждая операция регистрируется подебету
одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету
должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской
практикеиспользуются простые проводки (пооднойоперации кор-
респондируютдва счета). В западных системах учета используются
сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых
счетов и кредитуемых счетов может быть много).
Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В рос-
сийский практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не
включается, в западной практике - включается.
Не существуетстрогихтребований к названиям и кодировке сче-
тов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план сче-
тов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и
достоверного отражения финансовых результатов, финансового
положения компании и движения денежных средств.
Классификация счетов:
1) по балансовому уравнению:
- счета активов;
- счета обязательств;
- счета капитала;
2) временные, или номинальные, счета - открываются
только на один учетный период, в конце периода они должны быть
закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет «Изъятия»
(счет «Объявленные дивиденды» в акционерных обществах) и счет
«Итоговая прибыль»;
15. Корректирующие записи
Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегист-
рированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы -
когда они имели место для получения этих доходов.
Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу
начислений. К операциям, которые охватывают более чем один
учетный период, применяются корректирующие проводки (запи-
си). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).
Корректирующие записи обеспечивают:
1)отражениедоходоввтомпериоде, вкоторомонизаработаны, и
признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;
2) соблюдение принципа признания доходов и принципа соот-
Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при со-
ставлении финансовой отчетности.
Классификация корректирующих записей:
1) предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полу-
ченные в счет будущих периодов);
2) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).
Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, ко-
торые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответст-
вующие экономические выгоды не использованы или потреблены.
Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии
определенного времени, либо по мере их использования или по-
требления.
В случае расходов будущих периодов используется корреспон-
денция счетов активов и расходов.
До корректировки активы завышены, а расходы занижены.
Корректирующая запись производится по дебету счета расходов
и кредиту счета активов.
Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже по-
лученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до
тех пор, пока они не заработаны.
Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются
после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказ-
чикам.
16. Отчетофинансовомположении
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положе-
ние предприятия на определенный момент времени. В междуна-
родной практике последовательность отражения активов и обяза-
тельств в балансе может быть представлена двумя способами:
1) в порядке убывания срока использования активов и срока по-
гашения обязательств (т. е. долгосрочные активы в первую оче-
редь);
2) в порядке убывания ликвидности (т. е. краткосрочные активы
в первую очередь).
Все активы подразделяют на 4 группы:
1) текущие активы;
2) инвестиции и фонды;
3) основные средства;
4) нематериальные активы и др.
Текущие активы - денежные и другие средства, которые в те-
чение одного года или одного нормального операционного цикла
должны вновь обратиться в деньги. Нормальный операционный
цикл - среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные
деньги опять стали деньгами.
Основные статьи краткосрочных активов в порядке убывания их
ликвидности:
- денежные средства и эквиваленты денежных средств;
- краткосрочные инвестиции;
- счета к получению;
- векселя к получению;
- предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.
Инвестиции и фонды - долгосрочные активы, не используе-
мые в основной деятельности, которые не планируется обратить
в деньги в течение ближайшего года:
- инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более од-
ного года;
- участки земли для будущего пользования;
- здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной
деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.
3) постоянные, реальные или счета баланса - сальдо пе-
реносится на следующие отчетные периоды, не включается в ба-
ланс.
Виды финансовых отчетов:
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о собственном капитале;
- бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении;
- отчет о движении денежных средств.
К этим основным формам прилагается важный документ, назы-
ваемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указы-
вается информация о наиболее значительных событиях предприя-
тия за отчетный период, перечисляются основные положения
учетной политики и раскрывается информация по отдельным стать-
ям в финансовых отчетах.
Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по
регистрации хозяйственных операций, обработке информации
с целью подготовки финансовых отчетов.
Этапы учетного цикла:
1) анализ хозяйственной операции на основе первичных доку-
ментов;
2) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологи-
ческомпорядке;
3) перенос записи из журнала на счета в Главную книгу;
4) составление пробного баланса;
5)корректирующиепроводки;
6) составление скорректированного пробного баланса;
7) закрытие счетов, составление заключительного пробного ба-
ланса и подготовка к следующему отчетному периоду.
Концепци
мости(себестоимости).Всеактивыучиты-
ваются по ценеприобретения (себестоимости изготовления), и эта
цена служит основой для оценки их будущего использования,
а обязательства и составляющие собственного капитала отражают-
ся в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.
Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:
1)восстановительная стоимость-суммаденежныхсредств
или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобре-
тение аналогичного актива в современных условиях. Обязатель-
ства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств
или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения
на дату отчета;
2) возможная цена продажи - сумма денежных средств, ко-
торая может быть получена в настоящее время от продажи актива
в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтиро-
ванной сумме денежных средств, которая необходимадля их пога-
шения в нормальных условиях;
3) дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее
чистое поступление денежных средств, которое будет создавать
данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое вы-
бытиеденежных средств, которое потребуетсядля погашения обя-
зательств при нормальном ходе дел.
Основные средства - долгосрочные материальные активы,
используемые в хозяйственной деятельности. Особенность -
имеют ограниченный срок полезного использования, амортизиру-
ются в течение этого срока.
Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имею-
щие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную
на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации не-
материальных активов существенно различается в разных странах.
Группы обязательств:
1) краткосрочные обязательства - обязательства, подлежа-
щие оплате за время нормального операционного цикла или в те-
чение предстоящего года. Выплачиваются из краткосрочных
активов или путем возникновения нового краткосрочного обяза-
тельства. Типичные статьи:
- векселя выданные;
- счета к оплате;
- задолженность по заработной плате;
- задолженность по налогам;
- задолженность по процентам;
- задолженность по дивидендам;
- незаработанные доходы;
- текущая часть долгосрочного долга.
Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной
плате, налогам и др.) часто объединяется в одну статью - Начис-
ленные обязательства, или Начисленные расходы;
2) долгосрочные обязательства.
Структура собственного капитала зависит оторганизацион-
но-правовой формы предприятия. В разделе авансированного
капитала непосредственно в балансе требуется полное описание
всех его составляющих - количество акций (привилегированных,
обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпу-
щенных, циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченные
сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собствен-
ных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного ка-
питала.
В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, исполь-
зуется корреспонденция счетов обязательств и доходов.
До корректировки обязательства завышены, адоходы занижены.
Корректирующая запись проводится по дебету счета обяза-
тельств и кредиту счета доходов.
Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полу-
ченные в денежном выражении (или в отношении которых не вы-
ставлены счета).
Начисленныедоходы могут возникать либо по прошествии опре-
деленного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не
были выставлены счета или получены денежные средства.
При начислении доходов используется корреспонденция счетов
активов и доходов.
До корректировки занижены и активы, и доходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета активов и
кредиту счета доходов.
Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные
(или в отношении которых не выставлены счета).
В случае начисленных расходов используется корреспонденция
счетов обязательств и расходов.
До корректировки занижены и обязательства, и расходы.
Корректирующая запись производится по дебетусчета расходов
и кредиту счета обязательств.
После отражения в журнале всех корректирующих проводок и
переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скор-
ректированная оборотная ведомость, в которой отражаются
сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.
1 0
г
tt
17. Различия в составлении
Отчета о прибылях и убытках
по российским и международным
стандартам финансовой отчетности
1. Международные стандарты учета предписывают следовать
принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются
в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе
учета затраты отражаются после выполнения определенных требо-
ваний к составлению документации.
2. Требование наличия надлежащей документации часто не по-
зволяет российским предприятиям учесть все операции, относя-
щиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип
МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчет-
ности важнее формы представления информации или ее извлече-
ния, находится в противоречии с положением о необходимости на-
личия достаточной документации для отражения операции.
3. Различие в сроках учета операций приводит к многочислен-
ным расхождениям между МСФО и российской системой учета
в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример
несоответствия - многие российские предприятия признают вы-
ручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может
выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, на-
пример, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо
индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
4. До недавнего времени за момент реализации продукции мож-
но было принимать момент оплаты продукции или момент ее от-
грузки, и подавляющее большинство предприятий использовали
«кассовый» метод учета. С1 января 1996 г. в бухгалтерском учете
момент реализации продукции определяется, как правило, только
по моменту отгрузки, как и в международной практике.
5. Различие между новой российской формой отчета о финансо-
вых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО -
отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО,
если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя
метод «по назначению затрат», т. е. по функциональному признаку
расходов, то они должны дополнительно раскрывать данные по
19. Не
ы (МСФО №38)
Нематериальные активы - активы долгосрочной природы,
не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, ос-
нованную на правах и привилегиях собственника (патенты, автор-
ские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау и др.).
Отражение нематериальных активов в учете определяется
МСФО № 38 «Нематериальные активы».
Практически все критерии определения нематериальных акти-
вов совпадают с российским ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных
активов».
Нематериальные активы учитываются по стоимости приоб-
При приобретении нематериальных активов за плату себестои-
мость включает:
- покупную цену;
- прямо относимые затраты на подготовку актива к использо-
ванию.
При создании нематериального актива в самой компании трудно
установить момент времени появления актива и его себестои-
мость. По МСФО создание актива классифицируют по эта-
пам.
1. Этап исследования. Затраты на данном этапе признаются
как расходы в тот период времени, когда они были понесены, так
как на данном этапе не могут быть получены нематериальные акти-
вы, использование которых будет приносить доход.
2. Этап разработки. Нематериальные активы, полученные на
данном этапе, признаются как активы в том случае, когда соблюда-
ются условия:
- техническая завершенность нематериальных активов такова,
что они пригодны для реализации и использования;
- имеется подтверждение, что использование данного актива
может и будет приносить доходы, проведены расчеты экономиче-
ской эффективности использования актива, существует рынок реа-
лизации;
- существует возможность точно оценить величину затрат, осу-
ществленных на этапе разработки данного нематериального актива.
18. Сводная и индивидуальная
финансовая отчетность
Основная ориентация МСФО - сводная финансовая отчет-
ность. Это связано с тем, что:
1) сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение
главной цели отчетности - предоставление достоверной и
объективной информации о финансовом положении предприятия,
финансовых результатах ее деятельности, изменениях в них. Она
позволяет пользователям контролировать то, каким образом пред-
приятие распоряжается вверенными ему средствами, насколько
эффективно ведутся дела компании;
2) во многих странах предприятия подготавливают индивидуаль-
ную финансовую отчетность, чтобы исполнить требования законо-
дательства (в частности, налогового) или других регулирующих ор-
ганов.
МСФО применимы для подготовки сводной финансовой отчет-
ности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно
взятой компании. Для обозначения всех типов отчетности в тексте
стандартов используется один и тот же термин - «финансовая
отчетность». Лишь при наличии каких-то особенностей в прави-
лах составления отчетности отдельно взятой компании использует-
ся термин «индивидуальная (отдельная) финансовая отчет-
ность».
Как и сводную,
индивидуальную отчетность нужно
составлять в полном соответствии с требованиями всех применяе-
мых МСФО и разъяснений к ним.
Сводная отчетность базируется на следующих принци-
пах и методах:
1) принцип полноты (все активы консолидируемой группы при-
нимаются в полном объеме независимо от доли материнской ком-
пании);
2) принцип собственного капитала;
3) принцип справедливой и достоверной оценки;
4) принцип постоянства использования методов консолидации;
5) принцип существенности (раскрытие таких статей, величина
которых может повлиять на принятие или перемену решения о фи-
нансово-хозяйственной деятельности предприятия);
-
*
-
20. Структура баланса
Группы активов:
1) текущие активы;
2) инвестиции и фонды;
3) основные средства;
4) нематериальные активы.
Текущие активы - денежные и другие средства, которые в те-
чение одного года или одного нормального операционного цикла
должны вновь обратиться в деньги.
Нормальный операционный цикл - среднее время, необхо-
димое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.
Продолжительность варьируется в зависимости от характера хо-
зяйственной деятельности.
Статьи краткосрочных активов:
- денежные средства и эквиваленты денежных средств;
- краткосрочные инвестиции;
- счета к получению;
i к получению;
- предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.
Инвестиции и фонды - активы долгосрочной природы, не
используемые в основной деятельности, которые не планируется
обратить в деньги в течение ближайшего года.
К ним относятся:
- инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более од-
ного года;
- участки земли для будущего использования;
- здание и оборудование, еще не используемые в хозяйственной
деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.
Основные средства — долгосрочные материальные активы,
используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том,
что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок по-
лезного использования и амортизируются в течение этого срока.
Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имею-
щие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную
на правах и привилегии собственника.
1 1
6) единые методы оценки (методы, применяемые материнской
компанией, должны применяться при формировании консолидиро-
ванной отчетности).
В сводной отчетности все активы и пассивы, доходы и расходы
головной организации и дочерних обществ объединяются путем
построчного суммирования соответствующих доходов по прави-
лам, установленным методическими рекомендациями по составле-
нию и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.
Соблюдение порядка предоставления консолидированной отчет-
ности обеспечивает руководитель головной организации. Объем,
порядок, сроки предоставления бухгалтерской отчетности дочер-
ними и зависимыми обществами устанавливает головная органи-
зация.
Этапы консолидирования баланса при составлении сводной от-
четности:
1) первичное консолидирование (составляется впервые);
2) последующая консолидация (при составлении отчетности
группы, образованной ранее, уже осуществляющей взаимосвязан-
ные операции).
Методы составления консолидированной отчетности:
1) метод покупки (приобретения);
2) метод слияния (поглощения).
Составление сводной отчетности в зависимости от особенно-
стей конкретного предприятия регулируется МСФО № 24 «Раскры-
тие информации о связанных сторонах», № 27 «Сводная финансовая
отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», № 1 «Предо-
ставление финансовой отчетности», № 31 «Финансовая отчетность
об участии в совместных предприятиях».
расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике
данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому ба-
лансу (Форма 5).
6. Различия в составе себестоимости реализованной продукции.
В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматривают-
ся как непосредственно связанные с приобретением и производ-
ством товаров и, следовательно, не включаются в себестоимость
производства. В соответствии с российской системой учета ком-
мерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включать-
ся в состав себестоимости реализованной продукции.
7. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов,
кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России
эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в россий-
ский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные тамо-
женные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются
в составе выручки отдельно.
8. В соответствии с российскими стандартами доходы и расхо-
ды, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются
развернуто. Согласно МСФО № 1 выручка и расходы по неосновной
деятельности должны показываться свернуто.
Группы обязательств:
- краткосрочные;
- долгосрочные.
Краткосрочные обязательства - обязательства, подлежа-
щие оплате за время нормального операционного цикла или в те-
чение предстоящего года. Такие обязательства выплачивают из
краткосрочных активов или путем возникновения нового кратко-
срочного обязательства.
Статьи краткосрочного обязательства:
- векселя выданные;
- счета к оплате;
- задолженность по заработной плате;
- задолженность по налогам;
- задолженность по процентам;
- задолженность по дивидендам;
- незаработанные доходы;
- текущая часть долгосрочного долга.
Начисленные обязательства (начисленные расходы) -
вся начисленная задолженность.
Структура собственного капитала зависит от организационно-
правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в
индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе од-
ной строкой, отражающей его величину на отчетную дату.
Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капи-
тала каждого партнера и затем его общую сумму.
Составляющие акционерного капитала:
- внесенный, авансированный, оплаченный капитал;
- накопленный заработанный капитал, нераспределенная при-
быль или реинвестированная прибыль.
В разделе авансированного капитала требуется полное описа-
ние всех его составляющих, а именно количество акций (привиле-
гированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных
к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капита-
ла, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости,
а также сумма собственных выкупленных акций, которая уменьшает
величину акционерного капитала.
Стоимость нематериального актива, полученного в ре-
зультате внутренних разработок, включает все затраты, поне-
сенные начиная с момента начала этапа разработки. Это затраты на:
1) материалы или услуги, потребленные при разработке актива;
2) заработную плату персонала, которую можно прямо отнести
на затраты по разработке актива;
3) прочие расходы, прямо связанные с разработкой актива (юри-
дическое оформление прав на актив, лицензии и др.);
4) косвенные расходы, необходимые при разработке немате-
риального актива, которые нельзя прямо отнести на данный актив
(износ основных средств, затраты на страховку и др.).
По МСФО срок полезной службы нематериального акти-
ва определяется как:
- период времени, на протяжении которого компания пред-
полагает использовать актив;
- количество продукции или аналогичных изделий, кото-
рые компания предполагает получить с помощью данного актива.
Срокполезнойслужбынепревышает20летстогомомен-
та, когда актив доступен для использования.
Методыамортизации:
1) метод равномерного начисления (наиболее предпочтителен);
2) метод уменьшаемого остатка;
3) метод единиц продукции.
Амортизация за каждый период признается как расход.
Метод амортизации каждая компания должна предусмотреть на
конец каждого финансового года. Если произошло изменение
в графике поступления экономических выгод от актива, метод
амортизации должен быть изменен.
В качестве принципа списания нематериальных активов
признается его выбытие или отсутствие будущих экономических
выгод от актива.
1 2
г
f
21. Бухгалтерский учет
в торговых компаниях по МСФО
Торговая компания - организация, занимающаяся куплей-
продажей товаров с целью извлечения прибыли.
Предприятия розничной торговли - торговые компании,
покупающие и продающие товары непосредственно потребителям.
Предприятия оптовойторговли - организации, продающие
товары предприятиям розничной торговли.
Источник доходов торговой компании - выручка от продаж.
Чистая прибыль - чистое увеличение собственного капитала
в результате хозяйственной деятельности (разница между дохода-
ми и расходами). В простейшем случае она равна разнице между
доходами и расходами. Если расходы превышают доходы - возни-
кает чистый убыток.
Валовая прибыль - Итого операционных расходов =
= Чистая прибыль.
Валовая прибыль от продаж - разница между чистой выруч-
кой от продажи товаров (за минусом возвращенных товаров и ски-
док при продаже) и себестоимостью проданных товаров.
Выручка от продаж - Возврат и уценка проданных товаров -
- Скидки при продаже = Чистая выручка от продажи.
Расходы - уменьшение или другое расходование активов
предприятия либо возникновение обязательств в результате по-
ставки или производства товаров, оказания услуг или других видов
деятельности, которые составляют основные и постоянные на-
правления деятельности данного предприятия.
Случайные убытки и потери - возникают в результате ред-
ких, нетипичных операций и событий (продажа некачественного
товара, изменение курсов иностранных валют и др.).
Коммерческие расходы (включая фрахт, уплаченный при
продаже) + Административные расходы = Итого
операционных расходов.
Элементы расходов:
1) себестоимость реализованной продукции - представляет со-
бой фактическую себестоимость приобретения реализованных за
период товаров;
23. Прекращаемыеоперации(МСФО№35)
Введение МСФО № 35 «Прекращаемые операции» на-
правлено на повышение информированности пользователей
о финансовом состоянии предприятия, на достижение большей по-
лезности предоставляемых им сведений.
Предприятие может одновременно заниматься различными
видами деятельности, характеризующимися разными показате-
лями прибыли, рентабельности, рисками, и может осознанно дей-
ствовать в направлении прекращения деятельности не приносящих
экономические выгоды подразделений или подразделений, работа
которых должна быть свернута согласно стратегии фирмы. Ранее
данная информация не доводилась до пользователей финан-
совой отчетности. После принятия ПБУ12/00 «Информация по сег-
ментам» российские предприятия обязаны выделять направ-
ления своей деятельности - проводить сегментирование и
раздельно представлять в финансовой отчетности сегменты, по
которым продолжаются операции и которые находятся в стадии
прекращения.
Критерии признания компонента компании в качестве
прекращаемой деятельности:
1) осуществляется продажа компонента согласно единому
плану;
2) компонент является отдельным крупным направлением дея-
тельности и совокупностью операций, относящихся к единому гео-
графическому району;
3) компонент поддается операционному выделению и выделе-
нию для целей финансовой отчетности.
Компания должна раскрывать информацию о прекращаемой дея-
тельности после того, как произошло одно из событий (собы-
тия первоначального раскрытия):
- заключено соглашение, имеющее обязательную силу, о про-
даже практически всех активов, относящихся к компоненту прекра-
щаемой деятельности;
- советом директоров (или аналогичным органом) утвержден
подробный план по прекращению деятельности компонента. Ин-
формация о существовании плана распространена.
22. Выручкаотреализации
торговогопредприятия
По методу начисления доходы от продаж признаются (счи-
таются заработанными) в тот отчетный период, когда право соб-
ственности на товары перешло от продавца к покупателю. Валовая
выручка от реализации складывается из общей суммы продаж то-
варов как оплаченных, так и отпущенных в кредит в данном отчет-
ном периоде. При использовании кассового метода валовая вы-
ручка представляет собой деньги или другое возмещение,
поступившее за проданный товар.
Для учета продажи товаров используется счет «Продажи», на
котором отражаются все продажи товаров независимо от того,
оплачены они или проданы в кредит. Записи на этом счете ведутся
только по кредиту, в конце учетного периода он закрывается (по
дебету в корреспонденции со счетом «Итоговая прибыль»).
Торговые скидки
Скидки с прейскурантной цены - скидки с цены каталога
или прейскуранта, прайс-листа, которые обычно дают производи-
тели товаров или оптовые продавцы при изменении цен на товары
(сезонные распродажи, продажа постоянным клиентам, стимули-
рование покупки большого количества и т. п.). Цены в каталогах и
прайс-листах и соответствующие скидки с них используются толь-
ко для удобства установления договорной цены, они не отражают-
ся в бухгалтерских записях. Продавец и покупатель отражают такую
сделку по фактической цене продажи/покупки (по чистой цене, ко-
торая равна базовой цене за минусом предоставленной скидки и на
которую выставляется счет-фактура).
Возврат и уценка проданных товаров. Каждый случай воз-
врата и уценки независимо от причины регистрируется на спе-
циальном счете «Возврат и уценка проданных товаров». Этот счет
является контрдоходным счетом, контрарным счетом к счету «Про-
дажи». Он имеет дебетовое сальдо, в отчете о прибылях и убытках
сальдо' по этому счету вычитается из валовой прибыли от реали-
зации.
Скидки с продажи за досрочную оплату. При продаже то-
варов в кредит всегда оговариваются условия торговой сделки,
-
*
-
24. Финансоваяотчетностьвусловиях
гиперинфляции(МСФО№29)
МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
предусматривает порядок пересчета показателей финансовой от-
четности в условиях гиперинфляции. По МСФО № 29 установлены
критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:
1) большая часть населения предпочитает хранить сбереже-
неденежной форме или относительно стабильной
2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;
3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам,
которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной
способности денег в течение срока кредита, даже если он непро-
должителен;
4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются
исходя из индекса цен;
5) совокупный рост инфляции за последние годы приближа-
ется к 100% и более.
Влияние инфляции выражается в падении покупательной
способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к воз-
никновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.
Чистая денежная позиция - положительная или отрицатель-
ная разница между денежными активами и обязательствами ком-
Финансовая отчетность предприятия, которое ведет отчетность
в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в
единицах измерения, действующих на дату отчетности. Пересчи-
танная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансо-
вую отчетность, но не является ее дополнением.
Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:
1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете фи-
нансовой отчетности на основе фактической стоимости приобрете-
ния);
2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на
основе восстановительной стоимости).
13
сумма платежа и срок оплаты. Эти условия обычно отражены
в счете-фактуре и составляют часть договора купли-продажи.
Условия продажи в разных отраслях различны. В некоторых отрас-
лях сроки оплаты не превышают 10 или 30 дней соответственно
после даты выставления счета. Если счет должен быть оплачен
в течение 10 дней после окончания месяца, на нем делается по-
метка «н/Юпкм».
Скидки с продаж за досрочную оплату обычно предполага-
ются для стимулирования покупателя оплатить счет до окончания
срока кредитования. Такая практика повышает финансовую устой-
чивость предприятия, увеличивает денежные средства и уменьша-
ет дебиторскую задолженность.
Поскольку в момент продажи не всегда известно, будут ли ис-
пользованы скидки или нет, они учитываются только после оплаты
счетов на специальном счете «Скидки с продаж».
К концу учетного периода на счете «Скидки с продаж» на-
копятся все скидки, имевшие место в течение периода. Этот счет
является контрарным счетом к счету «Продажи», он имеет дебе-
товое сальдо, его сальдо вычитается из валовой выручки от реали-
зации в отчете о прибылях и убытках.
2) операционные расходы или расходы периода, в которые
включаются все расходы, необходимые для нормального функцио-
нирования предприятия, за исключением себестоимости реализо-
ванной продукции.
Покупки - Возврат и уценка купленных товаров - Скидки
при покупке = Чистые покупки.
Чистые покупки - фрахт, уплаченный при покупке =
= Себестоимость купленных товаров.
Запасы на начало периода - Себестоимость купленных
товаров = Себестоимость товаров для продажи.
Валовая прибыльот реализации - разность между выруч-
кой от реализации и себестоимостью реализованной продукции.
Если из валовой прибыли от реализации вычесть операционные
расходы, получим чистую прибыль.
После расчета валовой прибыли из нее вычитаются операцион-
ные расходы и определяется чистая прибыль (или убыток).
Операционные расходы - затраты, имевшие место в процес-
се получения выручки от продаж.
Торгово-коммерческая фирма - это предприятие оптовой или
розничной торговли, которое продает или покупает товары в гото-
вой форме. Такая фирма использует методы учета, как и предприя-
тие в сфере оказания услуг. Однако торгово-коммерческая дея-
тельность требует ведения дополнительных счетов и, таким
образом, составления более сложных отчетов о результатах хозяй-
ственной деятельности.
Чистая выручка от продажи - Себестоимость проданных
товаров = Валовая прибыль.
При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на ос-
нове фактической стоимости приобретения, существуют следую-
щие правила:
- сопоставимые позиции пересчитываются в единицах из-
мерения, действующих на отчетную дату;
- следует применять надежный общий индекс цен, отра-
жающий изменение покупательной способности. Если это невоз-
можно, используют относительно стабильную иностранную валюту;
- пересчет начинается с начала того финансового года, ког-
да была выявлена гиперинфляция;
- когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекра-
щен пересчет.
При использовании данного метода применяют правила со-
ставления финансовой отчетности:
1) бухгалтерский баланс:
- денежные статьи не подлежат пересчету;
- активы и обязательства, связанные по договору с изменением
цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;
- неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны
на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по
справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;
- на начало первого периода применения МСФО № 29 компонен-
ты капитала, за исключением нераспределенной прибыли, подле-
жат пересчету, начиная с момента внесения этих компонентов;
2) пересчет всех статей отчета о прибылях и убытках
производится путем внесения изменений в общий индекс цен, на-
чиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.
При пересчете финансовой отчетности на основе восстанови-
тельной стоимости статьи, показанные по восстановительной стои-
мости, не пересчитываются.
Отражение информации о i
юсти
производится с периода, в котором произошло событие перво-
начального раскрытия, по период, когда завершаются операции по
прекращаемой деятельности. Деятельность считается завер-
шенной после выполнения плана по прекращению деятельности
или отказа от него. Предприятие обязано предоставить описа-
ние компонента прекращаемой деятельности, его принадлежность
к хозяйственному или географическому сегменту, указать дату и
характер события первоначального раскрытия.
В российской практике отражение аналогичных операций регу-
лирует ПБУ 16/00 «Информация по прекращаемой деятельности».
МСФО № 35 определяет правила раскрытия информации в фи-
нансовой отчетности по прекращаемым операциям, в ПБУ 16 гово-
рится, что организация сама устанавливает способ раскрытия ин-
формации в бухгалтерской отчетности. Российский стандарт
предусматривает создание резерва для урегулирования обяза-
тельств, возникающих вследствие прекращения деятельности
(увольнение работников, нарушение условий договора). Резерв
может использоваться только для погашения обязательства, под
которое он создавался.
Раскрытие информации осуществляется по каждому виду пре-
кращаемой деятельности.
1 4
25. Себестоимость р<
)ваннои продукции
Товарный запас - количество товаров, принадлежащих предприя-
тию на правах собственности на определенный момент времени.
Себестоимость товаров в наличии, годных для продажи
в течение отчетного периода, складывается из следующих величин:
- товарные запасы на начало периода;
- объем чистых закупок товаров в течение периода.
тзаку
Товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают-
ся на счете закупки по валовой цене закупки.
Счет «Закупки» - временный счет, используется для товаров,
купленных для продажи.
Цель счета: накопление информации о суммарной стоимости
товаров, купленных в течение отчетного периода. Покупки других
товарно-материальных ценностей на этом счете не отражаются.
Счет «Закупки» имеет дебетовое сальдо, и в конце отчетного пе-
риода он закрывается.
Предприятие может вернуть приобретенный товар своему по-
ставщику. Поставщик может предложить уценить товар как альтер-
нативу возврату по полному кредиту. В любом случае используется
отдельный счет «Возврат и уценка купленных товаров». Этот счет
используется для учета товаров, предназначенных для перепрода-
жи. Этот счет является контрарным к счету «Закупки», он имеет
нормальное кредитовое сальдо, которое вычитается из суммарной
стоимости закупок при расчете себестоимости реализованной про-
дукции в отчете о прибылях и убытках.
Цель счета: дать информацию о суммах возвратов и уценки
руководству для принятия соответствующих правленческих ре-
шений.
Скидки с закупок за долгосрочную оплату
При продаже товаров в кредит предоставляются скидки с цены
закупки за досрочную оплату. Информация о сумме использован-
%
26. Дебиторская
и кредиторсю
адолженность
«Счета к получению» по системе международных стандартов
финансовой отчетности - это дебиторская задолженность по това-
рам, проданным в кредит. Фирма-продавец на конец года опреде-
ляет «сомнительные долги».
По международным стандартам введен контрарный счет «По-
правка по сомнительным долгам» (пассивный, но показывается
в активе баланса).
В российском плане счетов введен балансовый счет 63 «Резервы
по сомнительным долгам».
Расходы по сомнительным долгам показываются только в «Отче-
те о прибылях и убытках».
Методы определения величины поправки по сомнительным долгам:
1) метод процентов от чистой реализации;
2) метод учета счетов по срокам оплаты.
«Векселя к получению» в бухгалтерском учете рассматрива-
ются как дебиторская задолженность.
Обязательства - кредиторская задолженность.
Краткосрочные обязательства (текущие) - не погашены
в течение года.
Долгосрочныеобязательства-неоплаченысвышегода.
Виды обязательств:
1) «счета к оплате» - задолженность по счетам поставщиков;
2) «векселя выданные» - задолженность по векселям;
3) «задолженность по дивидендам»;
4) «задолженность по налогам»;
5) «задолженность по зарплате и отпускам»;
6) «доходы будущих периодов».
При расчетах с бюджетом, внебюджетными фондами и работни-
ками налоговые системы разных стран резко отличаются друг от
друга, тем не менее можно выделить две группы налогов:
1) налоги, зависящие от выручки предприятия или его иму-
щества и доходов от капитала (НДС, налог на прибыль, налог
с продаж и акцизный сбор, налог на имущество, налог на капитал
и др.);
27. Учетакционерного капитала
Акционерная компания - форма организации бизнеса, являю-
щаяся юридическим лицом, существующая независимо от своих
собственников.
Преимущества акционерной компании: предоставляет вла-
дельцам ограниченную ответственность, обладает легкостью в гене-
рации капитала и передаче права собственности другому владельцу,
независимостью от солидарной ответственности, неограниченным
сроком существования.
Недостатки акционерных компаний: они подвержены боль-
шему регулированию со стороны государства, подлежат двойному
налогообложению (дивиденды собственникам компании выплачи-
ваются из нераспределенной прибыли после уплаты налога на при-
быль, при получении дивидендов также уплачивается налог), огра-
ниченная ответственность владельцев лимитирует суммы, которые
малая компания может взять в банке в кредит, разделение соб-
ственников и руководства может привести к неправильным реше-
ниям со стороны органов управления.
Корпорация получает разрешение на выпуск определенного ко-
личества акций.
Выпущенные акции - были куплены акционерами, за них
компания получила какие-либо виды активов: денежные средства,
основные средства, нематериальные активы.
Циркулирующие акции - выпущенные и находящиеся в об-
ращении.
Номинальная сто
28. ЦелииосновныепонятияМСФО№ 12
«Налогнаприбыль»
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливав!
акции - это ее юридическая стои-
мость, указанная на акции.
Дер
й имеют преимущест-
б
во перед держателями обыкновенных акций при объявлении диви-
дендов. До выплаты каких-либо сумм держателям обыкновенных
акций производится выплата дивидендов держателям привилеги-
рованных акций. После получения дивидендов держателями при-
вилегированных акций остаток распределяется между держателя-
ми обыкновенных акций.
Виды привилегированных акций:
1) кумулятивные;
учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возме-
щений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгал-
терском балансе, операций и других событий текущего периода,
признанных в финансовой отчетности). Стандарт рассматрива-
ет все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные,
удержанные у источника выплаты (налогового агента).
Текущий налог - сумма налогов к уплате в отношении налого-
облагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового
убытка за период.
Отложенный налог - сумма налогов к возмещению или уплате
в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса на-
логового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на буду-
щие периоды.
Временные разницы - сумма разницы между налоговой базой
статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц:
1) налогооблагаемые временные разницы (приводят к воз-
никновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);
2) вычитаемые временные разницы (приводят к возникно-
вению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих
периодов).
Налоговая база - сумма, по которой данная статья учитывает-
ся для налоговых целей налоговыми органами.
В соответствии с МСФО № 12 предприятие рассчитывает бухгал-
терскую прибыль, полученную в результате своей деятельности.
Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль
рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства,
так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются.
В результате могут возникнуть расхождения. Причины:
1) существуют расходы, не учитываемые для целей налого-
обложения;
2) существуют расходы и доходы, облагаемые по принци-
пам, отличным от принципов отражения их в отчетности, подготов-
ленной в соответствии с МСФО.
15
2) налоги, зависящие от фонда оплаты труда работодателя и до-
ходов работника.
С работодателя и работника удерживаются два вида налогов:
1) социальный налог (по которому выплачиваются пенсии, посо-
бие по утрате кормильца, пособие на лечебное питание);
2) подоходный налог (с работника) и налог по безработице
(с работодателя).
В существующей налоговой политике, использующей для бух-
галтерского учета международные стандарты, налоги делят на:
- текущий налог - сумма налогов к уплате в отношении, на-
пример, налогооблагаемой прибыли или возмещению 8 отношении
налогового убытка за текущий период;
- отложенный налог (стандарт МСФО № 12) - сумма налогов
к уплате или возмещению в будущие периоды. Он возникает из-за
попытки устранить различия между учетом амортизации для нало-
гов и для бухгалтерского учета.
Согласно правилам по международным стандартам се-
годняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые
выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает ника-
кого влияния на работу компании, кроме возникновения необходи-
мости отчислений по международным стандартам на налоги. По-
этому эти убытки должны быть компенсированы напрямую
отложенными налогами на стороне обязательств балансового от-
чета, т. е. пассиве баланса.
Отложенные налоги на доход рассматриваются в зтом слу-
чае как часть долга. В балансе компании часто показывается еще
один вид отложенных налогов как часть собственного капитала.
ных скидок собирается на счете «Скидка с закупок». Записи на дан-
ном счете делаются, когда производится оплата по счету. Счет яв-
ляется контрарным к счету «Закупки», имеет кредитовое сальдо,
которое уменьшает общую стоимость купленных товаров в отчете
о прибылях и убытках.
Транспортные расходы
В некоторых отраслях принято, что поставщик (продавец) опла-
чивает транспортные издержки, увеличивая на них цену за товар,
в других - транспортные расходы оплачивает покупатель. Транс-
портные расходы по доставке должны быть включены в стоимость
приобретаемых товаров, они учитываются на счете «Расходы по
доставке».
Методы учета закупок:
1) метод валовой цены;
2) метод чистой цены/цены нетто.
Метод полной (валовой) цены (метод брутто) - система,
регистрирующая первоначально все произведенные закупки по
полной (валовой) цене/цене брутто, которая указывается в счете-
фактуре.
Упущенные скидки - сумма скидок, предоставляемая за до-
срочное погашение задолженности по поставленным товарам и
услугам, которые не были реализованы из-за превышения дисконт-
ного, льготного периода.
Для выявления упущенных скидок все закупленные товары, их
возвраты и уценки приходуются по чистой цене/цене нетто
(цена за вычетом всех потенциальных скидок). Данный метод назы-
вается методом чистой цены. Метод обеспечивает корректное
отражение стоимости активов и обязательств, позволяет оценить
неэффективность использования предоставленного кредита на
оплату приобретаемых товаров.
В результате налог на прибыль, подлежащий уплате за
отчетный период, будет отличен от налога, приходящего-
ся на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается
в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
При начислении налога на прибыль в соответствии с нало-
говым законодательством расходы по налогу признаются либо
при его выплате, либо при появлении краткосрочного обязательства
по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться
на основе принципа начисления, то расходы необходимо при-
знать в отчетности по их фактическому возникновению.
Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том
отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии
с МСФО № 12 необходимо признавать дополнительные расходы
по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской
прибылью и прибылью для целей налогообложения.
Следует различать понятия «налоговая база актива» и «налого-
вая база обязательства».
Налоговая база актива - сумма, на которую будет уменьшена
налогооблагаемая база, возникающая в результате получения
предприятием экономических выгод, величина которых покрывает
стоимость этих активов.
Налоговая база обязательства - разница между его балан-
совой стоимостью и суммой, на которую будет уменьшена налого-
облагаемая база при его удовлетворении.
2) конвертируемые;
3) отзывные;
4) участвующие.
По кумулятивным привилегированным акциям невыпла-
ченный дивиденд накапливается. Депонированные дивиденды
в бухгалтерском учете не отражаются и в финансовой отчетности
не показываются, информация о них должна быть представлена
в примечаниях к финансовым отчетам.
Держатели конвертируемых привилегированных акций
имеют право по своему желанию обменять их на определенное ко-
личество обыкновенных акций. Условия обмена определяются до-
говором в момент выпуска этих акций.
Отзывные привилегированные акции должны быть по тре-
бованию компании предъявлены к погашению, т. е. выкуплены
компанией по стоимости погашения. Условия выкупа определяют-
ся в момент выпуска отзывных акций.
Акции могут иметь или не иметь номинальную стои-
мость. При выпуске акций с номинальной стоимостью счет «Обык-
новенные или привилегированные акции» кредитуется на номи-
нальную стоимость акций, а превышение стоимости размещения
над номинальной стоимостью записывается как добавочный капи-
тал по кредиту счета «Капитал», уплаченный сверх номинальной
стоимости.
Дивиденд - часть прибыли компании, выплачивается денеж-
ными средствами.
С выплатой дивидендов связаны:
1) дата объявления советом директоров о выплате дивидендов;
2) дата регистрации акционеров;
3) дата выплаты дивидендов.
1 6
29. Отложенные налоговыеобязательства
и активы
МСФО № 12 рассматривает условия признания отложенных обя-
зательств и активов. В финансовой отчетности отражают отло-
женные налоговые обязательства по всем облагаемым вре-
менным разницам.
Особенность налогового актива - его использование воз-
можно только при наличии определенных условий, так как сущ-
ность налогового актива заключается в возможном уменьшении
платежей по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль до-
статочна для использования отложенного налогового актива:
- если существуют достаточные облагаемые времен-
ные разницы, которые относятся к тому же периоду, что и отло-
женные налоговые активы;
- если у предприятия есть возможность налогового пла-
нирования для получения налогооблагаемой прибыли и исполь-
зования отложенного налогового актива.
Методы налогового планирования для увеличения прибыли
в нужном периоде предполагают:
1) увеличение продажных или уменьшение покупных
цен по сделкам со связанными сторонами;
2) изменение метода определения выручки для целей на-
логообложения (с метода по оплате к методу по отгрузке);
3) продажа инвестиций, стоимость приобретения которых
сильно отличается от рыночной цены;
4} изменение графика капитальных вложений (чтобы пе-
ренести льготу по капитальным вложениям на другой период);
5)продажагосударственныхценныхбумагсцельюприоб-
ретения негосударственных ценных бумаг с более высокой доход-
ностью.
МСФО № 12 требует осторожного подхода к признанию отложен-
ного налогового актива на основании убытка, определенного в со-
ответствии с налоговым законодательством, так как факт того, что
предприятие имело налоговый убыток, позволяет предполагать,
что в последующие периоды снова может быть получен убыток
либо сумма налогооблагаемой прибыли не будет достаточной для
30. Оценка активов и обязательств.
Отражение доходов и расходов
по налогу на прибыль
Текущие налоговые обязательства или активы необхо-
димо оценивать в соответствии с действующим налоговым зако-
нодательством по сумме, которую предполагается выплатить или
возместить.
Отложенные налоговые обязательства или активы необ-
ходимо оценивать по сумме временных разниц, умноженной на
ставку налога, которая, как предполагается, будет действовать при
составлении отчетности на момент покрытия актива или удовле-
творения обязательства. К различным видам деятельности приме-
няются разные ставки налога. Временные разницы могут сни-
жаться в течение длительного периода, дисконтированная
стоимость будущих налоговых уменьшений или увеличе-
ний может сильно отличаться от балансовой суммы отложенного
налогового обязательства или актива. При этом расчет дискон-
тированной стоимости будущих налоговых уменьшений или
увеличений требует составления подробного графика изменения
временных разниц. Его составление очень трудоемко, а иногда не-
возможно.ПриэтомМСФО№12непредполагаетотражения
отложенных налогов по настоящей стоимости будущих налого-
вых уменьшений или увеличений по той причине, что отчетность
разных предприятий будет несопоставимой. По окончании каждого
отчетного периода предприятия необходимо пересмотреть
все отложенные налоговые активы и обязательства в соот-
ветствии с принципами их признания.
Исходя из МСФО № 12 расчет расходов и доходов по нало-
гу на прибыль следует проводить после определения отложенных
налоговых активов и обязательств на начало и конец периода, так как
на их основе исчисляются отложенные доходы или расходы.
Текущие и отложенные налоги должны быть отражены как дохо-
ды и расходы и включены в расчет чистой прибыли за отчетный
период. Исключения:
1) налоги учитываются напрямую в составе капитала предприя-
31. Валютные курсы
Для учета операций в иностранной валюте применяется МСФО
№ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Стандарт
описывает порядок учета положительных и отрицательных курсо-
вых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составлен-
ной в иностранной валюте.
Операции в иностранной валюте - операции, выраженные
в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, ра-
бот, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение не-
выполненных валютных контрактов, приобретение и продажа акти-
вов, появление и погашение обязательств.
Правила признания и оценки валютных операций:
1) признание действующего валютного курса на дату опе-
рации (курс-слот);
2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором
произошло событие, то соответствующие денежные статьи пе-
ресчитываются по конечному курсу;
3) курсовые разницы при погашении денежных статей
признаются как доходы;
4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости
приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату со-
вершения операции;
5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости,
приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;
6) курсовые разницы от пересчета денежных статей на отчет-
ную дату признаются как доходы;
7) в соответствии с допустимым альтернативным порядком уче-
та курсовые разницы в результате существенной девальвации
могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость
актива;
8) курсовые разницы, возникающие по обязательствам в ино-
странной валюте, которые используютсядля хеджирования чистой ин-
вестиции, включаются в капитал вплоть до реализации инвестиции.
Виды зарубежной деятельности:
1) зарубежная деятельность, являющаяся неотъемлемой частью
хозяйственной деятельности отчитывающейся компании;
32. Различия междусистемой
бухгалтерского учета по российским
и международным стандартам
1. Расхождения между российской системой бухгалтер-
ского учета и МСФО приводят к различиям между финансо-
вой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.
Основные различия между МСФО и российской системой учета
связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях
использования финансовой информации. Финансовая отчет-
ность, подготовленная в соответствии с МСФО, использует-
ся инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми
институтами. Финансовая отчетность, которая ранее со-
ставлялась в соответствии с российской системой учета,
использовалась органами государственного управления и статис-
тики. Эти группы пользователей имели различные интересы и раз-
личные потребности в информации, принципы, лежащие в ос-
нове составления финансовой отчетности, развивались
в различных направлениях.
2. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском
учете» задача бухгалтерского учета в России - формирова-
ние полной и достоверной информации о деятельности организа-
ции и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учре-
дителям, участникам и собственникам имущества организации,
а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользовате-
лям бухгалтерской отчетности. Признание данных целей явля-
ется значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует от-
метить, что на практике составители отчетности преследуют иные
цели, прежде всего фискальные.
3. Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО,
но не всегда применяемых в российской системе учета, является
приоритет содержания над формой представления фи-
нансовой информации. В соответствии с МСФО содержание
операций или других событий не всегда соответствует тому, каким
оно представляется на основании их юридической или отраженной
в учете формы. В соответствии с российской системой уче-
1 7
2)налогиобразовалисьврезультатеприобретенияпредприятия.
Отложенные налоговые расходы (налоги) возникают
в основном, если существуют временные различия между включе-
нием полученных доходов и расходов в бухгалтерскую и налоговую
прибыль (увеличение временных разниц при начислении аморти-
зации по объекту основных средств; получена, но не оплачена про-
дукция; начислены, но не уплачены проценты к получению; уценка
запасов до чистой цены реализации; переоценка активов).
Отложенный налог может образоваться в результате изме-
нения внешних условий (например, при изменении налогового за-
конодательства). Отложенные налоги отражаются в отчете
о прибылях и убытках, кроме случаев, когда они напрямую показа-
ны в составе капитала предприятия.
Отложенный налог учитывается напрямую в составе капита-
ла предприятия, если операции, по которым они возникли, также
напрямую учитываются в составе капитала предприятия (напри-
мер, индексирование сумм переоценки основных средств, прове-
денной независимым оценщиком).
Отложенный налог - разница чистых отложенных налоговых
активов на начало и конец отчетного периода. Чистый отложен-
ный актив - разница между отложенными налоговыми активами и
отложенными налоговыми обязательствами.
использования актива. Отложенный налоговый актив призна-
ется для целей налогообложения на основе убытка, если:
- существует достаточное налоговое обязательство, ко-
торое относится к тому же периоду, что и отложенный актив;
- существует вероятность того, что предприятие получит
достаточную налогооблагаемую прибыль в течение ближайших
5 лет;
- налоговый убыток был получен по определенным причинам,
действие которых вряд ли возобновится в последующие периоды.
Предприятие не должно признавать отложенное налого-
вое обязательство путем уменьшения (увеличения) стоимости
актива, так как актив будет учитываться по заниженной (завышен-
ной) стоимости, что делает отчетность менее прозрачной.
Аналогичные принципы заложены в отношении обязательств,
никаких корректировок по отложенным налогам делать в отчетном
периоде, следующем за периодом, в котором возникли подобные
активы или обязательства, нельзя.
В отношении облагаемых временных разниц, возникающих по
инвестициям в дочерние или зависимые общества, предприятия с
участием иностранного капитала, необходимо признавать отло-
женное налоговое обязательство. Исключения:
- инвестор может контролировать время, в течение которого
произойдет уменьшение временных разниц;
- в обозримом будущем уменьшения не предвидится.
та операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их
юридической формой, а не отражают экономическую сущность
операции.
4. Еще один принцип международных стандартов учета,
отличающий их от российской системы учета и ведущий
к возникновению множественных различий в финансовой отчетно-
сти,-отражениезатрат.Международныестандартыучета
предписывают следовать принципу соответствия, согласно которо-
му затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода,
в то время как в российской системе учета затраты отражают-
ся после выполнения определенных требований в отношении доку-
ментации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета
этих операций.
5. В России принципы бухгалтерского учета сформули-
рованы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положе-
ниях по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская от-
четность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике. Однако существуют
сложности с реализацией продекларированных принципов на прак-
тике.
2) зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью
хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.
Классификация зарубежной деятельности определяет ме-
тодологию пересчета соответствующих показателей финансовой
отчетности.
При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании
используют два метода:
1) метод конечного курса;
2) временной метод.
Правила пересчета:
- все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;
- неденежные статьи пересчитываются на дату их приобрете-
ния;
- неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на
момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату по-
купки;
- статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по
курсу на дату совершения операций или по любому соответствую-
щему средневзвешенному курсу за период.
В МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменений
цен» описываются методы корректировки финансовой отчетности
в условиях инфляции. Для корректировки показателей в рамках
подхода на основе общей покупательной способности используют
индекс цен, а в рамках подхода на основе текущих затрат - восста-
новительную стоимость активов. МСФО № 15 устанавливает требова-
ния к раскрытию информации, в том числе требование предостав-
лять информацию о суммах корректировки в отношении основных
средств; корректировки, относящиеся к денежным статьям.
1 8
33. Различиявпонятиях«активы»и«пассивы»
по российским и международным
стандартам
1. В законодательных актах, регламентирующих учет и отчет-
ность в Российской Федерации, нет определения категорий «акти-
вы», «обязательства» и «капитал». В Положении по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) отсут-
ствует трактовка актива и пассива баланса как хозяйственных
средств и их источников. При этом капитал рассматривается как
один из видов пассива (до недавнего времени убытки прошлых лет
вообще рассматривались в российском законодательстве как акти-
вы). Трактовки элементов баланса в отечественных норма-
тивах не совладают с их трактовками в МСФО. Единствен-
ным документом, в котором они приближены к международным
стандартам, является Концепция. Однако заявленные в Концеп-
ции трактовки активов, обязательств и капитала не согласуются
с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их
реализации на практике.
2. Элементы отчетности признаются, только если они удов-
летворяют критериям признания, т. е. существует вероятность
того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, бу-
дет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стои-
мость или оценку, которая может быть надежно измерена.
В российской концепции также указываются критерии
признания активов и обязательств, однако трактовка признания
капитала отсутствует, так как нет статей, посвященных концепции
капитала и концепции его поддержания. Критерии признания
активов и обязательств в Концепции совпадают с требова-
ниями МСФО. Однако они остаются провозглашенными только
в Концепции, на практике ни в одном нормативном акте нет даже
термина «признание элементов отчетности». Отражение эле-
ментов в балансе российской бухгалтерской отчетности
осуществляется на основании первичных документов, оформ-
ленных в соответствии с унифицированными формами. На практи-
ке отсутствует возможность применения профессиональных суж-
дений бухгалтеров для определения вероятности получения или
34. Различия в отражении вфинансовой
отчетности доходов и расходов по
российским и международным стандартам
Доход - это приращение экономических выгод в течение отчет-
ного периода, происходящее в форме притока или увеличения ак-
тивов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличе-
нии капитала, не связанного с вкладами участников акционерного
капитала.
Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной дея-
тельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечаются услов-
ный характер отнесениядоходов к той или иной группе в зависимо-
сти от конкретной деятельности компании и единый характер
различных статей доходов по экономической природе, так как все
они представляют собой увеличение экономических выгод.
В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов
рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразде-
ления доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Го-
раздо более подробно приводится классификация статей доходов
в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются
надоходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Анало-
гично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов
к доходам от обычных видов деятельности для разных предприя-
тий: одни и те же доходы могут быть основными для одних пред-
приятий и прочими для других (например, арендная плата и др.).
В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на 3 группы: операци-
онные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при
этом не характеризуется их экономическая сущность. Критерии
признания выручки в соответствии с МСФ018 «Выручка» (б) и рос-
сийской практикой ПБУ 9/99 «Доходы организации» (а):
1) а) сумма выручки может быть определена;
б) сумма выручки может быть надежно оценена;
2) а) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организа-
ции;
б) существует вероятность того, что экономические выгоды,
связанные со сделкой, поступят в компанию;
35. Актуальные проблемы перехода
на МСФО российскихбанков
МСФО - набор стандартов, цель которых состоит в достижении
унификации принципов бухгалтерского учета, используемых ком-
паниями и другими организациями для финансовой отчетности во
всем мире.
Преимущества составления отчетности по МСФО для россий-
ских кредитных организаций:
1) возможность привлечения иностранных инвестиций. Многие
финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование
только при предоставлении отчетности, составленной по МСФО;
2) информационная открытость и прозрачность отчетности,
а также элемент престижа. Наличие отчетности по международным
стандартам положительно сказывается на имидже банка и повыша-
ет к нему доверие внутри страны;
3) информативность отчетности для принятия управленческих
решений внутренними пользователями отчетности. Исторически
стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных
пользователей, учитывался критерий полезности информации для
принятия управленческих решений.
В настоящее время наметился интерес российских банков к со-
ставлению отчетности по МСФО в целях предупреждения рисков
отражения возникающих у банка проблем. Те банки, которые уже
провели работу по составлению отчетности в соответствии с меж-
дународными стандартами, увидели отличительные моменты. Это
предоставляет им возможность принять меры для того, чтобы со-
ответствовать требованиям Банка России к размеру капитала.
Основные различия между МСФО и российской системой учета
связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях
использования финансовой информации. Финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвестора-
ми, а также другими предприятиями и финансовыми институтами.
Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответ-
ствии с российской системой учета, использовалась органами го-
сударственного регулирования и статистики.
36.Запасы(МСФО№2)
По МСФО № 2 «Запасы» все товарные запасы отличаются двумя
общими характеристиками:
1) принадлежат компании на праве собственности;
2) полностью готовы для продажи потребителям.
Запасы - активы, которые предназначены для продажи в тече-
ние обычного делового цикла или для производства с целью изго-
товления и реализации продукции.
Запасы производственного предприятия подразделя-
ются не три группы!
1) готовая продукция. Полностью готова для продажи;
2) незавершенное производство - запасы, находящиеся на
различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного
производственного цикла;
3) сырье и материалы, необходим
запасы, подлежащие использованию в процессе производства.
В стоимость запасов включаются все затраты по приобре-
тению, переработке и прочие, понесенныедля приведения их в со-
ответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов
состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов, затрат на
транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных
с приобретением.
В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух
оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации - оценочная стоимость,
включающая в себя продажную цену за вычетом оценочных затрат
на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запа-
сов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если
предполагаемая чистая стоимость реализации продукции выше
стоимости готовой продукции (себестоимости).
Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реали-
зации списывается на расходы текущего периода. В случае когда
запасы остаются у компании на конец отчетного года и согласно
новой оценке чистая стоимость реализации превышает их стои-
мость, предыдущее списание должно быть восстановлено с отне-
сением на уменьшение расходов данного отчетного периода.
1 9
3) а) расходы, которые произведены или будут произведены
в связи с этой операцией, могут быть определены;
б) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сдел-
кой, могут быть надежно оценены.
Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концеп-
ции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное усло-
вие о независимости признания расхода от налогооблагаемой ба-
зы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов,
изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ
содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бух-
галтерском учете при наличии следующих условий: расход произ-
водится в соответствии с конкретным договором, требованием за-
конодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота»,
т. е. в отличие от МСФО расход не может быть признан только на
основании профессионального суждения бухгалтера об уменьше-
нии экономических выгод и должен подтверждаться документаль-
но. Пункт 1В ПБУ содержит возможность признания расхода по кас-
совому методу, что не соответствует МСФО.
утраты экономических выгод. Таким образом, провозглашенный
в Концепции подход к признанию активов, обязательств и капита-
ла, несмотря на схожесть с МСФО, носит лишь декларативный ха-
рактер.
3. В соответствии с МСФО элементы отчетности могут
оцениваться в учете, использующем следующие методы:
- фактическая стоимость приобретения или первоначальная
стоимость;
- текущая или восстановительная стоимость;
- возможная стоимость продажи или погашения;
- дисконтированная или приведенная стоимость.
Перечень возможных методов оценки, устанавливае-
мых Концепцией, совпадает с перечнем в МСФО, однако их
трактовка в Концепции, в отличие от МСФО, дается только для ак-
тивов.
В российских нормативных актах содержатся различные спосо-
бы оценки для конкретных статей баланса. Наиболее распростра-
ненной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев
используются иные оценки, разрешенные законодательством Рос-
сийской Федерации. Следует отметить также большую степень
регламентации оценок элементов отчетности в российском законо-
дательстве по сравнению с требованиями МСФО.
По МСФО № 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая
информация:
1) учетная политика оценки запасов;
2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимо-
сти запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
3) текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обя-
зательств;
4) в бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе обо-
ротных активов сразу после дебиторской задолженности, себе-
стоимость проданных товаров вычитается из выручки;
5) в отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию
о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.
Ошибки в определении величины запасов значительно влияют
на финансовые показатели компании:
1) если уровень запасов на конец года занижен, то и чистая при-
быль за год окажется заниженной, и наоборот;
2) если уровень запасов на начало года занижен, то чистая при-
быль за год окажется завышенной, и наоборот.
Определение количества запасов предусматривает проведение
инвентаризации остатков товаров и установление наличия права
собственности на товары. В процессе инвентаризации производятся
физический пересчет, взвешивание, измерение остатков товаров.
В российской практике учет материально-производственных за-
пасов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-
ственных запасов».
Формыф<
ости по МСФО:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) изменения в капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания к финансовой отчетности, включая учетную поли-
тику.
На данный момент, когда учет ведется в соответствии с РПБУ,
а Центральный банк еще не поменял нормативную базу, кредитные
организации, у которых может возникнуть потребность в составле-
нии финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут исполь-
зовать два пути:
1) вести параллельный учет, отражая операции одновременно
в соответствии с российскими и международными стандартами
учета (для этой цели используются различные программные про-
дукты);
2) используя в качестве базовой российскую финансовую отчет-
ность, осуществлять ряд трансформационных процедур по приве-
дению ее в соответствие с МСФО.
Действующая система бухгалтерского учета не поддерживает
учет операций в соответствии с международными правилами учета.
Российские методы учета не отражают всей информации, требуе-
мой МСФО, а именно: различная степень детализации, по-разному
отражается документарное признание задолженности и денежных
средств, возможна также неоднозначная интерпретация данных по
некоторым видам операций.
2 0
37. Методыоценкизапасов
Согласно МСФО № 2 «Запасы» применяются следующие методы
учета товарно-производственных запасов:
1) метод сплошной идентификации. В рамках метода от-
слеживается фактическое движение всех товаров, в результате
чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосред-
ственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров,
полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдель-
но. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен. Он при-
меняется там, где стоимость единицы товара значительная, а ко-
личество товаров небольшое (продажа автомобилей, ювелирных
изделий). Метод используется, когда компания занимается реали-
зацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при
этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки
до момента продажи;
2) метод средней стоимости и его варианты - метод
средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стои-
мости. При использовании метода исходят из однородного харак-
тера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость товара
рассчитывается как общая стоимость товаровдля продажи, делен-
ная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из
двух методов:
а) система непрерывного учета запасов;
б) система периодического учета запасов.
В системе периодического учета запасов выручка от продажи
товаров, как и в системе непрерывного учета, отражается на дату
продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается
себестоимость проданных товаров;
3) метод ФИФО - списание по себестоимости первых по вре-
мени приобретения запасов. Метод основан на допущении,
что в продажусначала поступают первые по времени приобретения
товары. Поэтому стоимость товарных запасов на конец периода
определяется по ценам последних поступлений. В рамках метода
учитывается фактическое движение запасов товаров. Согласно ме-
тоду запасы на конец периода оцениваются по стоимости послед-
них закупок. В период роста цен метод ФИФОдает наивысшие по-
казатели чистой прибыли из всех методов;
$
38. Основныесредства(МСФО№16)
В соответствии с МСФО № 16 объект основных средств должен
иметь материальную форму, приобретаться исключительно для ис-
пользования в процессе функционирования компании, использо-
ваться в течение длительного периода времени (более одного
года), приносить компании в будущем экономические выгоды или
быть необходимым для получения экономических выгод от исполь-
зования других активов и быть надежно оценен при приобретении.
В соответствии с МСФО основные средства отражаются по пер-
воначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты,
связанные с приобретением актива и его подготовкой к использо-
ванию по предназначению. Затраты, не являющиеся неизбежны-
ми, следует относить на расходы или включать в состав других ак-
тивов. Первоначальная стоимость определяется либо исходя
из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на
основанииденежной оценки, когда оплата полностью или частично
производится неденежными средствами.
Основные требования к раскрытию информации в финансо-
вой отчетности:
1) учетная политика:
- способы стоимостной оценки по каждому классу активов;
- методы и нормы амортизации по каждому классу активов;
2) отчет о прибылях и убытках:
- амортизационные отчисления по каждому классу активов;
- влияние существенных изменений в оценке соответствующих
стоимостей основных средств;
3) бухгалтерский баланс и примечания:
- валовая балансовая стоимость активов за вычетом амортиза-
ционных отчислений по каждому классу активов на начало и конец
периода;
- подробная сверка изменений в балансовой стоимости в тече-
ние периода;
- сумма основных средств, находящихся в процессе сооруже-
ния;
- основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспе-
чения обязательств;
39. ПодготовкаорганизациикпереходунаМСФО
Подготовительная работа включает разработку учетной полити-
кидля составления отчетности по МСФО, расширение информаци-
онной емкости действующего плана счетов бухгалтерского учета
путем включения в него многочисленных субсчетов.
При наличии у компании дочерних организаций для подготовки
трансформации отчетности в соответствии с МСФО собирается
объемная дополнительная информация для составления сводной
финансовой отчетности по требованиям МСФО.
Инициатива трансформации отчетности может исходить от мате-
ринской иностранной компании, инвестора или от руководства са-
мой компании. Перед проведением трансформации учетная поли-
тика дочерней российской компании проверяется на соответствие
учетной политике материнской компании. При этом выявляются
различия между методами и способами бухгалтерского учета, вы-
бранными российской организацией и применяемыми материн-
ской компанией. При трансформации необходимо совмещение от-
четных дат, поскольку финансовый год материнской и дочерней
компании могут не совпадать.
Сводная (консолидированная) финансовая отчетность -
отчетность группы, представленная как финансовая отчетность
единой компании с целью информирования инвесторов о состоя-
нии дел в группе в целом без учета формальных границ между
юридическимилицами.
Задача составления консолидированной отчетности -
выделение внутригруппового оборота. При составлении сводной
финансовой отчетности строки отчетов материнской и дочерних
компаний объединяются путем сложения аналогичных статей акти-
вов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Из отчетности
исключаются остатки по расчетам внутри группы, нереализован-
ные прибыли и убытки от операций внутри группы. Для определе-
ния итоговых оборотов и результатов деятельности исключаются
обороты по финансово-хозяйственным операциям между участ-
никами группы (внутригрупповой оборот). Это позволяет пользо-
вателям финансовой отчетности материнской компании получить
информацию о текущем финансовом положении, результатах дея-
40.НедостаткиМСФО
Недостатком МСФО является то, что они предусматривают
вариантность, т. е. возможность выбора самой отчитывающейся
организацией применяемых ею способов отражения в учете (т. е.
признания и оценки) и в отчетности. Эта вариантность способству-
ет искажению отчетной информации.
Одной из важнейших проблем, которые следуетрешить при опре-
делении порядка отражения объекта учета, является адаптация
способа регулирования к многообразию обстоятельств, влияющих
на адекватность отражения объектов учета.
Три подхода к определению порядка отражения объекта учета:
1) определить только один вариант учетного отражения (т. е. иг-
норировать указанное многообразие обстоятельств);
2) попытаться определить все возможные случаи этого многооб-
разия обстоятельств и для каждого случая указать используемый
вариант учетного отражения;
3) указать несколько вариантов учетного отражения и опреде-
лить подход, в соответствии с которым в зависимости от конкрет-
ных обстоятельств следует выбирать используемый вариант.
Эти подходы отличаются тем, в какой степени и каким образом
способ регулирования обеспечивает адекватность учетного отра-
жения.
Первый (безвариантный) подход - единственный нормативно
допустимый вариант - не обеспечивает адекватного отражения
объекта учета. Второй подход (сфиксированной вариантностью) не
реализуем для подавляющего большинства объектов учета, так как
не может быть перечислено все то многообразие обстоятельств,
которое возможно в процессехозяйственнойдеятельности.Третий
подход (с адаптивной вариантностью) требует не только понима-
ния логики, определяющей обусловленность выбора варианта от-
ражения, но и способности сформулировать эту логику.
В МСФО возможность выбора способа отражения предусматри-
вается гораздо чаще, чем в российских нормативных документах.
Если рассмотреть те немногие случаи, в которых ПБУ предлагают
альтернативные варианты отражения, то окажется, что ни в одном
из этих случаев не определена реальная логика выбора варианта.
21
- капитальные обязательства по приобретению основных средств.
В случае если происходит переоценка, то по этим суммам пре-
доставляется дополнительная информация.
Выбытие основных средств осуществляется путем:
1)списания;
2) продажи;
3) обмена.
При выбытии объекта основных средств определяют его
остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется
в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за
период с начала года до даты выбытия.
Правила определения прибыли и убытков при обмене ос-
новных средств зависят от характера обмениваемых средств.
В случае непризнания прибылей и убытков, возникающих в резуль-
тате обмена основных средств, на их величину корректируется
стоимость полученных средств.
При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на
актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется
с выручкой от продажи. Если выручка от продажи или обмена пре-
вышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия,
отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
При обмене аналогичными активами обычно не признаются при-
быль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной
балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая
стоимость полученного актива может свидетельствовать об обес-
ценении переданного актива.
В российской практике учет основных средств определяется ПБУ
6/01 «Учет основных средств».
4) метод ЛИФО. Метод основан на допущении, что в продажу
сначала поступают последние по времени приобретения товары.
В рамках метода редко учитывается фактическое движение запасов
товаров. Согласно методу предполагается, что все товары, приоб-
ретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу
независимо от даты их покупки. В периоды роста цен метод ЛИФО
дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех методов.
Метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения.
В МСФО метод ЛИФО разрешается как альтернативный метод. Со-
гласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости
первых закупок.
Себестоимость остатков товаров согласно методу периодиче-
ского учета запасов определяется по результатам проведения ин-
вентаризации.
Себестоимость проданных товаров определяется двумя
этапами:
1) для определения себестоимости товаров для продажи к себе-
стоимости товаров на начало периода прибавляется себестои-
мость купленных товаров;
2) из себестоимости товаров для продажи вычитается себестои-
мость товаров на конец периода.
В подавляющем большинстве ПБУ эта логика вообще не излага-
ется.
Одна из причин трудного восприятия текста МСФО состоит в том,
что во многих случаях вместо привычных российскому бухгалтеру
прямых указаний в МСФО указана логика принятия профессио-
нального суждения (т. е. определены обстоятельства, исходя из
которых можно выбрать способ отражения в учете и отчетности).
Ни в одном из международных стандартов не указана обязатель-
ность использования справедливой стоимости, в частности:
- для оценки запасов справедливая стоимость не применяется;
- для некоторых видов активов (основные средства, немате-
риальные активы) оценка по справедливой стоимости предусмот-
- при оценке тех финансовых инструментов, которые предна-
значены для погашения;
- при оценке тех финансовых инструментов, которые не пред-
назначены для погашения (т. е. должны быть проданы), справед-
ливая стоимость должна применяться только в том случае, если ее
величина может быть определена с требуемой достоверностью;
- только для оценки объектов инвестиционной собственности
использование справедливой стоимости является рекомендуе-
мым, но не обязательным.
тельности и изменениях капитала за отчетный период в группе
компаний в целом.
Формы трансформации отчетности:
1) трансляция бухгалтерского учета — еженедельная пересылка
данных по всем операциям в инвалюте от дочерних компаний мате-
ринской;
2) трансформация и трансляция финансовой отчетности.
Трансформация финансовой отчетности - это проведение
анализа финансовой отчетности и внесение корректировок, необхо-
димых для подготовки полного финансового отчета предприятия.
Преимущества и недостатки трансформации в МСФО.
Процесс конверсии финансовой отчетности с российских стандар-
тов бухгалтерского учета на МСФО требует от российских компа-
ний ведения двойного учета. В результате компании готовят два
типа финансовых отчетов. Процесс трансформации может прово-
диться на основе существующих данных, что требует меньших за-
трат. Процесс трансформации финансовой отчетности проводится
по мере необходимости и не влечет постоянных накладных расхо-
дов. Недостаток процесса трансформации заключается в том, что
точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений
того, кто проводит трансформацию.
2 2
41. Составление сводной
финансовойотчетностипоМСФО
Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каж-
дое предприятие группы обязано составлять отдельную финансо-
вую отчетность. Может составляться консолидированная (свод-
ная) отчетность - единая финансовая отчетность всего холдинга.
Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны со-
ставлять компании (материнские компании), которые контролиру-
ют деятельность других фирм (дочерних).
одной отчетности - построй-
т
ное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих
в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей
внутригрупповых операций.
Регламентация порядка составления сводной финансовой отчет-
ности по МСФО.
Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетно-
сти регламентируются МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность
и учет инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями
к нему «ПКИ-12 Консолидация - Компании специального назначе-
ния» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому учас-
тию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов
собственников». При формировании финансовой отчетности груп-
пы необходимо учитывать требования следующих международных
стандартов и интерпретаций: МСФО № 22 «Объединение компаний»
и интерпретаций «ПКИ-9 Объединение компаний - классификация
в качестве покупки или объединения интересов», «ПКИ-22 Объеди-
нение компаний - последующая корректировка справедливой
стоимости и первоначально отраженной гудвилл», «ПКИ-28 Объе-
динение компаний - «Дата обмена» и справедливая стоимость до-
левых инструментов»; МСФО № 24 «Раскрытие информации о свя-
занных сторонах»; МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные
компании» и интерпретаций «ПКИ-3 Элиминирование нереализо-
ванных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными
компаниями», «ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - при-
знание убытков»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии
в совместной деятельности» и интерпретации «ПКИ-13 Совместно
43. Обе
(МСФО№36)
МСФО № 36 «Обесценивание активов» не имеет аналогов в России.
Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анали-
за состояния активов на предмет их возможного обесценивания.
Цель стандарта - с максимальной осмотрительностью оце-
нить активы, отраженные в балансе.
Стандарт применяется в отношении большинства активов, а так-
же инвестиций вдочерние, ассоциированные и совместные компа-
нии. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить
в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий
на возможное обесценивание актива.
Предприятие должно учитывать внешние и внутренние призна-
ки. Внешние - спад рыночной стоимости активов, существенные
изменения в деятельности компании и др. Внутренние призна-
ки - моральное устаревание актива, снижение технологических
показателей актива и др.
Возмещаемую суммуактива определяют по наибольшему значению
их чистой продажной цены актива и стоимости отего использования.
Чистая продажная цена - сумма, полученная от продажи ак-
тива в результате сделки между хорошо осведомленными, желаю-
щими совершить сделку независимыми сторонами. Сумма сделки
корректируется с учетом затрат, связанных с реализацией актива.
Стоимость от использования - дисконтируемая стоимость
оцениваемых будущих потоков, ожидаемых в результате продол-
жительного использования актива и его выбытия в конце срока ис-
пользования.
Убыток от обесценивания актива обнаруживается в тот момент,
когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую
сумму. Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого от-
дельного актива. Если это невозможно сделать, то компания воз-
мещает сумму генерирующей единицы. Генерирующая едини-
ца для актива - наименьшая группа активов, которая включает
данный актив и генерирует поступление денежных средств от про-
должительного использования актива.
Принципы признания и оценки убытков от обесценивания гене-
рирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для
42.Учетаренды(МСФО№17)
Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет
аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную
политику и правила раскрытия информации, применяемой к раз-
личным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам
договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору
в обмен на оплату право на использование актива в течение огово-
ренного периода.
Виды аренды
1. Финансовая
Происходит пер
всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не переда-
2.Операци
I. Включает все другие виды аренды.
Классификация аренды происходит в начале ее срока. При этом
исходят главным образом из содержания, а не из формы договора.
Классификация основывается на том, в какой степени риски и вы-
годы распределяются между арендатором и арендодателем. Риски
включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания
мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступ-
лениях, вызванных изменениями экономических условий. Выгоды
включают ожидание прибыльных операций в течение экономиче-
ской службы актива.
Аренда рассматривается как финансовая:
- если к концу года срока аренды право владения активом пере-
ходит к арендатору;
- когда арендатор имеет право купить актив по цене, которая
значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации
"этойвозможности;
- если срок аренды составляет большую часть экономической
службы актива;
- если арендуемые активы носят специфический характер и
подходят только для арендатора;
- если возможна аренда на вторичный период по цене значи-
тельно ниже рыночной.
44. Выручка (МСФО №18)
Цель МСФО № 18 «Выручка» - описание учета выручки, посту-
пающей от обычной деятельности.
Основное внимание уделяется следующим аспектам:
1) выделение выручки из разряда остальных доходов;
2) определение критериев признания выручки;
3) предоставление практического руководства по моменту при-
знания выручки, по требованиям к раскрытию информации.
Стандарт применяется при учете выручки, полученной от
продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, ис-
пользования другими лицами активов компании, приносящих про-
центные платежи и дивиденды.
Выручка - валовое поступление экономических выгод в тече-
1их в ходе обычной дея
в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по спра-
ведливой стоимости полученного или ожидаемого к получению
возмещения. При атом учитываются следующие критерии:
- при определении справедливой стоимости должны быть ис-
ключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычита-
ются;
- отсрочка поступления денежных средств представляет собой
финансовую операцию. В этом случае следует определять услов-
ную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью
и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается
как процентный доход;
- в случае, если товары или услуги обмениваются на товары,
услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки
не происходит;
- в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на
товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка при-
знается и измеряется по справедливой стоимости полученных то-
варов, услуг.
Выручка образуется в результате следующих операций:
1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на по-
следующее обслуживание, данная величина откладывается и при-
знается как выручка за период, в течение которого предоставляет-
ся обслуживание;
2 3
Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается
в соответствии с принципом преобладания содержания над фор-
мой. Учет происходит следующим образом:
- в начале аренды актив и соответствующее обязательство в от-
ношении будущих арендных платежей отражаются в равных сум-
мах;
- первоначальные прямые затраты, связанные с арендной дея-
тельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и со-
кращение непогашенного обязательства. Затраты на финанси-
рование представляют собой постоянную периодическую ставку
процентов, начисленную на оставшееся сальдо обязательства за
каждый период в течение срока аренды.
Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, отражается
в качестве дебиторской задолженности. Учет для арендодателя
происходит следующим образом:
- дебиторская задолженность представляется в сумме, равной
чистой инвестиции в аренде;
- признание финансового дохода от аренды основано на графике.
Классификация актива в рамках операционной аренды происхо-
дит в соответствии с его характером. Учет происходит следую-
щим образом:
- амортизация признается в соответствии с МСФО № 16;
- доход признается на равномерной основе;
- первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как
расход, либо распределяются против финансовых доходов на про-
тяжении срока аренды.
контролируемые компании - неденежные вклады со стороны
предпринимателей».
Варианты составления консолидированной отчетности:
1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы.
Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются
для получения консолидированной отчетности;
2) складываются показатели российских отчетностей всех ком-
паний. Затем агрегированная российская отчетность группы транс-
формируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях
консолидации.
Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы
и внесение корректировок, необходимых для составления сводной
отчетности. Примером является корректировка показателей отчет-
ности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики
с учетной политикой, применяемой при составлении сводной от-
четности.
Этапы составления консолидированной отчетности:
1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3) расчет основных поправок;
4) расчет инфляционных поправок;
5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6) подготовка информации для раскрытия;
7) выпуск отчетности с пояснениями.
2) когда компания продает товары и в то же самое время заклю-
чает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции
рассматриваются как единые.
Выручка признается в финансовой отчетности при следующих
условиях:
- риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, пере-
носятся на покупателя;
- компания больше не участвует в управлении собственностью и
не контролирует проданные товары;
- сумму выручки можно надежно оценить;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, свя-
/ занные с данной операцией, поступят в компанию;
- затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.
Выручка, возникающая от использования другими лицами акти-
вов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна призна-
ваться на следующей основе:
1) проценты базируются на повременно-пропорциональной ос-
нове;
2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акцио-
неров на получение выплат.
Когда возникает неопределенность в отношении получения
сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы при-
знаются как расход. Корректировка величины выручки не допус-
кается. Если результат операции может быть надежно оценен, то
выручка признается с указанием стадии завершенности на отчет-
ную дату.
В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы по каждой
существенной статье выручки по видам реализации.
отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на пред-
мет их обесценивания необходимо принимать во внимание дело-
вую репутацию и корпоративные активы.
При наличии признаков возможного обесценивания де-
ловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы
определяются для той генерирующей единицы, к которой данные
активы принадлежат.
МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению ба-
лансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определе-
ния убытка от обесценивания по активам этой единицы.
Убыток от обесценивания, признанный в предшествующие годы,
следует уменьшить в том случае, если в момент признания по-
следнего убытка от обесценивания произошли изменения в оцен-
ках возмещаемой суммы. Сумма убытка снижается только до
такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой
стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы опреде-
лена, если в предшествующие годы для актива не признавался
убыток от обесценивания.
Снижение убытка от обесценивания следует признавать
в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рас-
сматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по
переоцененной стоимости.
2 4
45.Договорподряда(МСФО№11)
МСФО № 11 «Договор подряда» определяет порядок учета выруч-
ки и затрат по договорам подряда в следующих отношениях:
1) предоставление услуг, непосредственно связанных с соору-
жением объектов;
2) разрушение или восстановление объектов, восстановление
окружающей среды после такого разрушения.
Различают следующие типы договоров подряда:
- договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксирован-
ную договорную цену или фиксированную ставку, которая может
повышаться в связи с ростом затрат;
- договоры «Затраты плюс». При заключении данного дого-
вора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от
затрат или фиксированное вознаграждение.
Принципы стандарта № 11 «Затраты по займам» применяются
к каждому договору отдельно. Группу договоров следует рассмат-
ривать как единый договор подряда, если в переговорах такая
группа обсуждается как единый пакет. В качестве отдельного дого-
вора следует рассматривать его элементы в следующих случаях:
1) если договор включает ряд объектов и по каждому объекту
представлено отдельное предложение;
2) если договор предусматривает сооружение дополнительного
объекта, который не является частью первоначального договора.
Выручка по договору подряда включает в себя:
- первоначальную согласованную сумму по договору;
- отклонения от условий договора, претензии, поощряющие
платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут
реализованы и поддаются надежной оценке.
Затраты по договору подряда включают:
1) затраты, непосредственно связанные с договором;
2) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказ-
чиком;
3) затраты, которые относятся к деятельности по договору в це-
лом (расходы на страхование, защиту окружающей среды).
Если результат договора подряда может быть надежно оценен,
выручка и затраты должны признаваться по мере завершения ра-
t
46.Затратыпозаймам(МСФО№23)
Приобретение, строительство, производство некоторых активов
могут потребовать значительного времени. Если в этот период
были произведены затраты по займам, то их можно включить
в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использо-
ванию или продаже.
Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и
альтернативные способы учета затрат по займам.
Положительные стороны при капитализации затрат:
- затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
- затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами бу-
дущих периодов;
- капитализация затрат приводит к большей сопоставимости
приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации затрат:
- попытка связать затраты по займам с конкретным активом яв-
ляется произвольной;
- различные методы финансирования могут привести к различ-
ным суммам капитализации по одному и тому же активу;
- отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точ-
ным результатам для сравнения.
Затраты по займам производятся под классифицируемые
- активы, подготовка которых к целевому использованию
или продаже требует значительных затрат времени.
Методы учета затрат по займам:
1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расхо-
дов в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны
признаваться расходами того периода, в котором они были произ-
ведены, за исключением той части затрат, которую разрешается
капитализировать.
Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретени-
ем, строительством, производством квалифицированного актива,
можно капитализировать, если существует вероятность, что они
приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты
можно измерить.
47.Амортизацияосновныхсредств(МСФО№16)
Амортизация - систематическое и экономически обоснован-
ное списание стоимости актива на расходы в течение срока полез-
ного использования. Амортизация признается в учете как
расход.
Периодическое списание стоимости актива позволяет обес-
печить соответствие доходов и расходов. В течение срока службы
актива его полезность может снижаться из-за физического или мо-
рального износа. Начисление амортизации не приводит к накопле-
нию денежных средств в объеме, позволяющем осуществить заме-
ну актива.
При расчете амортизации используются три показателя:
1) первоначальная стоимость;
2) срок полезного использования;
3) ликвидационная стоимость.
Методы начисления амортизации:
1) линейный метод. Годовые амортизационные отчисления
остаются неизменными в течение всего срока полезного использо-
вания актива. Метод прост в применении и обеспечивает надлежа-
щее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива
осуществляется более или менее равномерно в течение всего сро-
ка полезного использования;
2) метод начисления амортизации пропорционально
объему продукции. Срок службы представляется в виде ожидае-
мого объема производства, а не периода времени. Сложность при-
менения метода связана с расчетом ожидаемого объема продук-
ции. Когда производительность актива существенно меняется в
различные периоды, данный метод наилучшим образом обеспечи-
вает соответствие расходов и доходов;
3) метод уменьшаемого остатка. Сумма годовых амортиза-
ционных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока по-
лезного использования актива. В рамках данного метода норма
амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на ко-
торую умножается норма амортизации, с каждым годом становится
все меньше. Метод обеспечивает соблюдение принципа соответ-
ствия доходов и расходов, так как более высокий уровень аморти-
48. Отражениефинансовойотчетности
посегментам(МСФО№14)
Цель составления отчетности по сегментам - предостав-
ление пользователям финансовой отчетности следующих возмож-
ностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование - вид анализа информации, содержащейся
в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами
продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором
компания осуществляет свою деятельность.
МСФО №14 различает сегментирование по деятельности, геогра-
фии и отчетности.
Сегмент деятельности - структурный элемент компании,
который производит однородную продукцию и отличается от дру-
гих сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам и
имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких
сегментов:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) характер производственного процесса;
3) тип покупателя продукции, работ, услуг;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент - часть компании, которая произ-
водит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях,
сложившихся в конкретном районе, и отличается отдругих сегмен-
тов тем, что подвержена иным рискам и имеетдругой уровень при-
быльности. Критерии определения сегмента:
1) подобие экономических и п
2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различны-
ми географическими районами;
3} сходство хозяйственных операций;
4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент - сегмент, информация о котором включа-
ется в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент дея-
тельности, так и географический сегмент в зависимости от того,
2 5
Пр
, когда рг
по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по зай-
мам и ведется работа по подготовке актива для его целевого ис-
пользования или продажи.
Кзпитэлиз&цию следует прокрэтить, если!
1) актив готов к целевому использованию или продаже;
2) деятельность по модификации объекта приостановлена на
продолжительный срок;
3) строительство объекта частично закончено, а его завершен-
ную часть можно использовать самостоятельно.
В следующих случаях капитализация не прекращается:
1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью
для его реализации и эксплуатации;
2) если деятельность приостановлена на короткий срок;
3) если проводятся значительные технические и административ-
ные работы;
4) при задержках, характерныхдля процесса приобретения конк-
ретного актива.
Если средства заимствованы специально для приобретения
конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капи-
тализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от
временного инвестирования таких заемных средств. Если средства
заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение ква-
лифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется
по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.
Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не
должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение
этого периода.
бот. Стадии завершенности работ определяются по следующим
! затрат
- доля понесенных затрат в общей расчетной в
по договору;
- результат наблюдения за выполненной работой;
- факт завершения.
Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соот-
ветственно признаются и соотносятся с доходом с целью опреде-
ления прибыли по договору подряда за период. Если невозможно
надежно определить результат договора, то выручка признается
в той степени, в которой затраты по договору вероятно будут воз-
мещены или будут признаны как расходы по факту их возникнове-
ния. Любое ожидаемое превышение затрат по договору над сум-
мой выручки признается как расход.
В учетной политике указываются методы признания выручки,
методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях
и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном пе-
риоде. Бухгалтерский баланс и примечания включают в себя:
- суммы полученной предоплаты;
- суммы удержанных средств;
- незавершенные затраты;
- общую задолженность со стороны заказчика;
- общую сумму обязательств перед заказчиком;
-условные прибыли;
- условные убытки.
насколько они отвечают требова*
да)
го стандарта относи-
тельно степени раскрытия отчетной информации.
Доходы по сегменту - отраженные в отчете о прибылях и
убытках доходы компании, которые прямо относятся к определен-
ному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ,
услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по
сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоя-
тельств, процентный и дивидендный доход.
Расходы по сегменту - расходы, возникающие в результате
основной деятельности компании, которые прямо относятся к сег-
менту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторон-
ним организациям. Расходы по сегменту не включают расхо-
ды непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по
налогам, административные и общехозяйственные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, кото-
рые включает в финансовую отчетность в соответствии с требова-
ниями отдельных стандартов. Желательно включать в отчетность
сегмент, основная часть реализации которого связана с реализа-
цией сторонним организациям и составляет не менее 10% от сле-
дующей базы:
1) общей реализации, включая реализацию другим сег-
ментам;
2) общей прибыли всех прибыльных сегментов;
3) общего убытка всех неприбыльных сегментов;
4) общих активов всех сегментов.
В российской практике действует ПБУ 12/00 «Информация по
сегментам», он носит более обобщенный характер.
зации, начисляемой в первые годы, соответствует более значи-
тельным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это
наиболее приемлемый способ для активов, характеризующихся
быстрым моральным устареванием в связи с научно-техническим
прогрессом.
В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих
методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство
организации учитывает конкретные условия хозяйственной дея-
тельности. Выбранный метод амортизации должен применяться
последовательно из года в год.
Если физический или моральный износ объекта основных
средств превышает или отстает от суммы годовых амортизацион-
ных отчислений, следует изменить величину амортизации, подле-
жащей периодическому начислению. При изменении величины
амортизации не корректируется амортизация, признанная в пре-
дыдущие годы, и пересматриваются амортизационные отчис-
ления, относящиеся к текущему и будущим периодам. Для опре-
деления новой величины годовых амортизационных отчислений
амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра
амортизационных отчислений) следует поделить на оставшийся
срок полезного использования.
2 6
49. Итоги переходаРФнаМСФО
'
Программой реформирования бухучета в соответствии с МСФО
был установлен широкий комплекс мероприятий по ее практиче-
ской реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер
по повышению квалификации специалистов по бухучету и заканчи-
вая организацией международного сотрудничества.
1. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр ре-
формы бухгалтерского учета (МЦРБУ). Это неправительственная
некоммерческая организация координирует предоставление меж-
дународной технической помощи для специальной Межведом-
ственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, составленной из представителей Минис-
терства финансов, Центрального банка, Федеральной Комиссии по
ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств.
МЦРБУ выполняет роль связующего звена между Комитетом по
международным стандартам и российскими профессиональными
организациями и регулирующими органами.
2. В ноябре 1998 г. были изданы первый официальный перевод
МСФО на русский язык и перечень основных терминов междуна-
родных стандартов. Ранее МСФО были официально переведены
только на немецкий язык.
3. В апреле 1997 г. был создан Институт профессиональных бух-
галтеров (ИПБ) - некоммерческое партнерство, учрежденное выс-
шими учебными, научными и общественными организациями. Ак-
тивное участие в создании и деятельности ИПБ принимает Минфин
РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных
бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и веду-
щих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организа-
ций, аудиторских и консалтинговыхслужб, профессорско-препода-
вательский состав в области бухучета, экономического анализа и
аудита различных учебных заведений, специалистов финансового
менеджмента. Основными целями и задачами ИПБ являются:
1)объединениевединую профессиональнуюорганиза-
цию и координация деятельности квалифицированных специа-
листов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менедж-
мента, а также юридических лиц, специализирующихся в области
51. Финансовые риски
КМСФО планирует разработку стандарта по раскрытию инфор-
мации о финансовых рисках и других изменений в требованиях
к раскрытию информации о финансовых инструментах.
Стандарт будет содержать требования:
- по расширенному раскрытию информации о бухгалтер-
ском балансе, а также отчете о прибылях и убытках;
- качественного раскрытия информации о подвержен-
ности рискам, возникающим в результате операций с финансо-
выми инструментами, включая описание задач менеджмента, по-
литику и способы управления этими рисками;
- качественного раскрытия информации о подвержен-
ности рискам, возникающим в результате операций с финансо-
выми инструментами, основанного на внутренней информации,
подготовленной для основного руководящего персонала компании;
- определенных минимальных требований к раскрытию
информации о кредитных рисках, рисках ликвидности, а также
рыночных рисках (для последнего - включая раскрытие информа-
ции о риске ставки процента и валютном риске).
Планируется включить в новый МСФО требование о раскрытии
информации, связанной с капиталом компании.
Правление решило ввести требование раскрывать информацию
о том, выполнила ли компания любые внешне установленные тре-
бований к уровню капитала в течение периода, и если нет, то како-
вы результаты невыполнения. Данное требование сохраняет кон-
фиденциальность в отношениях между регулирующим органом
и компанией, но предупреждает пользователей финансовой отчет-
ности о возможных нарушениях требований к уровню капитала и их
последствиях.
Требования стандарта будут применяться ко всем компаниям,
у которых имеются финансовые инструменты. Обсуждается вопрос
ограничения действия стандарта для организаций, занимающихся
определенной финансовой деятельностью.
Компании должны раскрывать в своей финансовой отчетности
информацию о рисках, возникающих в результате операций с фи-
нансовыми инструментами, так как без этой информации финансо-
50. Расчетдебиторской
и кредиторскойзадолженности
по фактическому налогу на прибыль
В соответствии с МСФО предприятие должно признавать все
обязательства по налогам. Дебиторская задолженность по налогам
признается в том случае, если имеется вероятность того, что пред-
приятие получит связанные с ней доходы.
Налоговые платежи осуществляются по налоговому законодатель-
ству страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым
платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются
в балансе предприятия. В соответствии с этими требованиями не-
обходимо производить начисление всех сумм возможной задол-
женности по налоговым платежам на дату составления отчета.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности
РФ отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми,
налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тож-
дественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по
этим расчетам не допускается. Предприятие должно проверить,
были ли начислены все налоги в отчетном периоде, независимо от
сроков фактического перечисления платежей.
Предприятие должно проанализировать последние отчеты нало-
говой инспекции по проверке полноты исчисления и своевремен-
ности перечисления в бюджет налогов и других обязательных пла-
тежей с целью получения сведений о штрафах и пени, которые
налагались на предприятие налоговыми органами. Потенциальные
штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по нало-
говым платежам должны начисляться и указываться в отчетности
в соответствии с требованиями МСФО.
Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по
налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы
выплачены. Необходимо внимательно анализировать НДС к возме-
щению из бюджета.
Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по
налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы
выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать
НДС к возмещению из бюджета.
52. Учетвбанковскомсекторе
и на финансовом рынке
Учет в банковском секторе и учет финансовых инструментов
имеют ряд особенностей. В МСФО № 32 «Финансовые инструменты:
раскрытие и представление информации» финансовые активы
определяются как:
1) денежные средства;
2) договорное право требования денежных средств или другого
финансового актива от другой компании;
3) договорное право на обмен финансовых инструментов с дру-
гой компанией на потенциально выгодных условиях;
4) долевой инструмент другой компании.
Финансовые обязательства-обязанности по договору:
1) предоставить денежные средства или другой финансовый ак-
тив другой компании;
2) обменять финансовые инструменты с другой компанией на
потенциально невыгодных условиях.
Виды финансовых инструментов:
1) первичные (акции, облигации);
2) производные (опционы, форвардные контракты, свопы).
Материальные (запасы, основные средства) и нематериальные
активы (патенты, деловая репутация) не соответствуют определе-
нию финансового инструмента.
Цель требований МСФО № 32: предоставление возможности
пользователям финансовой отчетности оценить балансовые и за-
балансовые риски, которые включают риски денежных потоков,
связанных с финансовым инструментом.
Цель МСФО № 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетно-
сти банков и аналогичных финансовых институтов» - обеспечить
предоставление пользователям финансовой отчетности уместной,
надежной и сопоставимой информации, позволяющей проводить
оценку финансового положения и результатов деятельности банка
и принимать экономические решения. Пользователи финансовой
отчетности заинтересованы в получении информации о ликвидно-
сти банка и рисках, связанных с активами и обязательствами.
2 7
Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая
для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагае-
мых экономических выгод, которые получит компания после того,
как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти эконо-
мические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база ак-
тива равняется его балансовой стоимости.
Налоговая база обязательства равняется его балансовой стои-
мости за вычетом суммы, которая будет вычитаться для целей на-
логообложения в отношении этого обязательства в будущих перио-
дах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база
возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости
за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться на-
логом в будущих периодах.
Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен при-
знаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной вели-
чине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и пре-
дыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти
периоды, то величина превышения должна признаваться в качест-
ве требования.
распространения информации финансово-экономического профи-
ля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического
анализа, аудита;
2) организация и проведение аттестации специалистов
в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях
повышения их профессионального статуса и значимости на про-
фессиональном рынке труда и услуг;
3) разработка методологии и методики бухгалтерского
учета и аудита;
4) внедрение в практику новых форм и методов организа-
ции бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отве-
чающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
4. Проблема - наблюдается значительное отставание в разра-
ботке программ обучения и переподготовки бухгалтерских кадров.
Как правило, бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть
происходящих изменений. Это означает, что существует необходи-
мость активнее вовлекать широкие круги бухгалтеров в обсужде-
ние разрабатываемых документов, а также оказывать содействие
при отстаивании своих профессиональных интересов.
Согласно МСФО № 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка» все финансовые активы и обязательства должны стоять на
балансе. Первоначально их оценивают по себестоимости.
После первоначального признания финансовые активы следует
переоценивать по справедливой стоимости, за исключением:
1) ссуд, предоставленных организацией, и дебиторской задол-
женности, не предназначенной для перепродажи;
2) других инвестиций с фиксированным сроком погашения;
3) финансовых активов, справедливую стоимость которых
нельзя определить достоверно.
Альтернативы предприятия в отношении финансовых акти-
вов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости:
1) всю сумму переоценки относить на чистую прибыль или убыль
за период;
2) признавать в качестве чистой прибыли или убытка только те
изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финан-
совым активам и обязательствам и предназначены для торговли.
МСФО № 40 «Инвестиционная собственность» определяет
инвестиционную собственность как собственность, находя-
щуюся в распоряжении с целью получения арендных платежей, до-
ходов от прироста стоимости капитала (земля - предназначена
для получения выгод от повышения стоимости капитала в долго-
срочной перспективе; сооружения - находятся в собственности от-
читывающейся компании и предоставлены в аренду по договору
операционной аренды). Компания может выбрать модель учета по
первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости.
вая отчетность компаний будет неполной и потенциально вводя-
щей в заблуждение пользователей финансовой отчетности.
В случаях подверженности кредитным рискам необходимо рас-
крытие информации о справедливой стоимости залога, выданного
в виде ценной бумаги и других средств обеспечения кредита, кро-
ме случаев, когда это практически невозможно. Раскрытие этой
информации позволит получить сведения об убытках, которые ком-
пания ожидает понести в случае невыплаты залога.
Уровень капитала компании и то, как она им управляет, - важ-
ный фактор в оценке профиля риска компании, а также возмож-
ность противостоять неожиданным неблагоприятным событиям.
Информация о капитале может быть полезной для всех компаний,
и, как доказано на практике, некоторые компании самостоятельно
устанавливают внутренние требования к уровню капитала, а также
соответствующие нормативы были установлены для некоторых от-
раслей промышленности.
Предлагается включить в стандарт требование раскрытия
информации об анализе чувствительности для каждого типа ры-
ночных рисков для тех компаний, которые подвержены рыночным
рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инст-
рументами.
2 8
53. Аспекты финансового анализа
Анализ финансовых отчетов включает в себя систематическое
рассмотрение и оценку информации для получения достоверных
выводов относительно прошлого состояния компании с целью
предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ по-
зволябт установить взжныв хэрзктбристики — производствен ныв
или финансовые, которые определяют вероятность успеха или банк-
ротства фирмы, а именно:
1) финансовую структуру - активы, принадлежащие компа-
нии, и обязательства, которые она на себя взяладля приобретения
или поддержания этих активов, в том числе способность компании
реализовать планируемые и непланируемые изменения и ее гиб-
кость в этом смысле;
2) оперативный цикл - стадии, через которые проходит ком-
пания, для того чтобы ее продукты или услуги попали на рынок;
3) тенденции и сравнительную эффективность - направ-
лениеразвития компании втом виде, в каком оно проявляется, ос-
новываясь на сопоставлении финансовых результатов за ряд лет
этой и других компаний в той же отрасли и аналогичных размеров.
Книгиучета текущих хозяйственных операций
Каждой операции соответствуеторигинал документа, детали ко-
торого вносятся в книгу первичных записей.
Виды книг учета текущих хозяйственных операций:
- книга текущих закупок;
- книга текущих продаж;
- книга возврата закупок поставщикам;
- книга возврата проданных товаров.
Главное в анализе финансовых отчетов - понять и пра-
вильно интерпретировать результаты технической обработки дан-
ных. Для этого аналитик должен получить базовую информацию,
относящуюся к:
- владельцам компании;
- ее руководству;
- видам деятельности;
- ее конкурентам и рынкам, на которых работает компания;
54. Функции анализа финансовых отчетов
Масштаб и направления работы при анализе финансовых отче-
тов зависят от конфетной цели анализа. Характер анализа финан-
совых отчетов зависит от того, чего добивается компания.
Основные функции анализа финансовых отчетов: опре-
деление глубины и направленности анализа, процесс контроля и
процесс одобренияссуды.
На глубину и направленность анализа финансовых отчетов влия-
ют как размер ссуды, запрашиваемой фирмой (в сопоставлении
с размерами фирмы), так и условия ее предоставления. Крупные
инвестиции потребуют больших усилий со стороны инвестора,
поскольку надо убедиться, что анализ выполнен с достаточной
глубиной. Компании обычно нуждаются в финансировании либо
оборотных средств (например, дебиторских счетов или мате-
риальных запасов), либо основных средств (оборудования, зда-
ний или земли).
Основной постулат кредитования гласит: временное или
сезонное увеличение оборотных активов следует финансировать за
счет краткосрочных ссуд, тогда как увеличение основных средств
финансируетсядолгосрочными кредитами. Примером краткосроч-
ной ссуды может служить ссуда, предоставляемая фермеру на по-
купкусемян, которая погашается после сбора урожая.
Анализ финансовых отчетов - важнейший элемент как для
первоначального решения о предоставлении ссуды, так и после-
дующего процесса контроля в течение всего периода до ее пога-
шения. Контроль особенно важен для раннего выявления проблем-
ных ситуаций. В случае раннего выявления проблемной кредитной
ситуации инвестор может помочь компании принять быстрые меры
для изменения ситуации.
Процесс одобрения решения о предоставлении инвестиций
в большинстве случаев связан с участием нескольких лиц, иногда
в виде комитета, принимающего окончательное решение о выделе-
нии кредита. Кредитный анализ в письменной форме - ре-
зюме фактов, относящихся к финансовой и нефинансовой инфор-
мации, в том виде, в каком финансовый аналитик их видит, а также
оценка этих фактов для прогнозирования вероятности будущего
55. Чистая прибыль (убыток) за период,
существенныеошибкииизменения
вучетнойполитике(МОФО№8)
Финансовые результаты интересны инвесторам, поскольку они
влияют на величину дивидендов. Поэтому уделяется большое вни-
мание аспектам учета, связанным с исчислением конечного финан-
сового результата предприятия. Важным в этом отношении является
стандарт МСФО № 8 «Чистая прибыль (убыток) за период, сущест-
венные ошибки и изменения в учетной политике». В российском
учете часть вопросов освещается в ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации.
Все статьи доходов и расходов участвуют в расчете чистой при-
были (убытка) за период. К этим статьям относят и влияние изме-
нений в учетных оценках.
Обстоятельства, при которых определенные статьи должны ис-
ключаться из расчета чистой прибыли (убытка) за период:
1) исправление существенных ошибок;
2) влияние изменений в учетной политике.
Компоненты чистой прибыли (убытка) за период:
1) прибыль (убыток) от операционной деятельности;
2) чрезвычайные статьи.
Чрезвычайные статьи - доходы или расходы, возникающие
в результате событий или операций, которые четко можно отде-
лить отобычной деятельности предприятия и в отношении которых
можно предположить, что они не происходят часто или регулярно.
Обычная деятельность - деятельность, осуществляемая
предприятием как часть его бизнеса, а также относящиеся к ней
виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, при-
сущи обычной деятельности или возникают в ее результате.
Обстоятельства, приводящие к необходимости пояснений в от-
ношении обычных статей доходов и расходов:
1) списание товарно-материальных запасов до величины чистой
реализационной стоимости или списание основных средств до
суммы покрытия;
2) реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение
56. Инвестиционнаясобственность(МСФО№40)
Цель заключается в установлении порядка учета инвестицион-
ной собственности и соответствующих требований к раскрытию
информации.
Инвестиционная собственность - собственность (земля
или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся
в распоряжении (собственника или арендатора подоговоруфинан-
совой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от
прироста стоимости капитала или того и другого, но недля:
1)производстваилипоставкитоваров,оказанияуслуг;админис-
тративных целей;
2) продажи в ходе обычной хозяйственном деятельности.
Собственность, занимаемая владельцем, - собствен-
ность, находящаяся в распоряжении, предназначеннаядля исполь-
зования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или
в административных целях.
Справедливая стоимость - сумма денежных средств, на ко-
торую можно обменять актив при совершении сделки между хоро-
шо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не за-
висимымидруготдруга сторонами.
Себестоимость (первоначальная стоимость) - сумма
уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справед-
ливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты
стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается
в балансе.
Объекты инвестиционной собственности:
- земля, предназначенная для получения выгод от повышения
стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реали-
зации в краткосрочной перспективе;
- земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее вре-
мя пока не определено;
- сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся
компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким
договорам операционной аренды;
29
погашения ссуды в интерпретации аналитика. Анализ финансовых
отчетов - часть кредитного анализа.
Более совершенные аналитические методы:
1) анализ текущих инвестиций, позволяющий оценить влияние
роста продаж на потребность в финансировании и способность
компании увеличивать объем реализации;
2) анализ устойчивого роста, помогающий определить способ-
ность компании расширять продажи без изменения доли заим-
ствованных средств;
3) анализ чувствительности, который использует однотипные
сценарии для выявления наиболее уязвимых мест компании;
4) отраслевой фактор, который учитывает непостоянство пото-
ков наличности фирмы в сопоставлении с движением средств
у других компаний этой отрасли.
Анализ финансовой отчетности имеет ограничения. Его успех
зависит от достоверности и полноты анализируемой информации.
Даже при наличии безоговорочного аудиторского заключения ана-
лиз финансовой отчетности - не точная наука, на основе которой
можно прийти к абсолютно верным выводам.
- ее эгатлутационным расходам;
- характеристике отрасли;
- положению компании в отрасли;
- соответствующим правительственным предписаниям;
- чувствительности компании к неблагоприятным изменениям
экономики в целом, в какой мере демографические тенденции и
вкусы потребителей могут повлиять на деятельность компании.
Собранная базовая и финансовая информация позволяет анали-
тику прийти к обоснованному выводу относительно риска, связан-
ного с предполагаемыми инвестициями.
Основной риск, именуемый банкирами кредитным риском, за-
ключается в том, что заемщик не выполнит условия, на которых
предоставлена ссуда.
Виды риска
Ликвидность - способность фирмы:
1) быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и
возможности;
2) увеличивать активы при росте объема продаж;
3) возвращать краткосрочные долги путем обычного превраще-
ния активов в наличность.
Движение чистой наличности - накопление наличности для
долгосрочных целей (замены основных средств, чистого увеличе-
ния текущих активов, погашения долгосрочных ссуд).
Эксплугационная (операционная) прибыль - доказатель-
ство успешной деятельности, достаточное, чтобы убедить инвесто-
ров в жизнеспособности и росте фирмы в будущем.
Левередж (степень задолженности) - масштабы задол-
женности как источника средств, используемых в деятельности
фирмы, ссуды, подлежащие погашению, в сопоставлении с соб-
ственным капиталом и колебаниями в движении наличности.
- сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначен-
ное для сдачи в аренду.
Инвестиционную собственность следует первоначально оцени-
вать по себестоимости. В первоначальную оценку следует вклю-
чать затраты по сделке.
В состав себестоимости приобретенной инвестиционной соб-
ственности входят цена приобретения и любые прямые затраты.
Прямые затраты включают стоимость профессиональных юриди-
ческих услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие за-
траты по сделке.
Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности
инвестиционной собственностью, следует относить на увеличение
балансовой стоимости инвестиционной собственности, когда
существует вероятность того, что компания в будущем получит
экономические выгоды сверх нормативных показателей, первона-
чально рассчитанных для имеющихся объектов инвестиционной
собственности. Все прочие последующие затраты следует призна-
вать как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Модели учета:
1) по справедливой стоимости (инвестиционная собственность
отрзжэстся по справедливой стоимости, э изменения спрзведли**
вой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках);
2) по первоначальной стоимости приобретения (инвестиционная
собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом
убытков от обесценения).
3) продажа или списание с баланса объектов основных средств;
4) продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;
5) прекращение каких-либо хозяйственных процессов;
6) урегулирование судебных тяжб;
7) создание других резервов или проведение прочих корректи-
ровок.
Под прекращениемхозяйственного процесса понимается прода-
жа или прекращение хозяйственного процесса, который представ-
ляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной
деятельности предприятия и в отношении которого можно четко
выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).
При прекращении хозяйственного процесса предприятие долж-
но обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей
информацией:
1) о сущности прекращенного хозяйственного процесса;
2) о промышленном и географическом сегменте, к которому от-
носится данный хозяйственный процесс;
3) о дате прекращения хозяйственного процесса для целей бух-
гнлтерского учета!
4) о прибыли или убытке от прекращения и учетной политике,
применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;
5) о доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) дея-
тельности, связанной с прекращенным процессом, вместе с соот-
ветствующими суммами за каждый предшествующий отчетный пе-
риод.
Финансовый результат от прекращения хозяйственного процес-
са включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности.
3 0
57. Государственныесубсидии(МСФО№20)
Целью данного стандарта является описание методики бухгал-
терского учета государственных субсидий, полученных в разных
формах - в виде финансовой помощи, технического снабжения,
субсидий, премий, грантов, пособий и др.
Государство - государственные органы, государственные
агентства, а также аналогичные государственные организации,
в том числе местные, национальные или международные.
Государственная помощь - действия правительства, на-
правленные на обеспечение условий для получения предприятием
или группой предприятий специфических экономических выгод,
отвечающих определенным критериям (условиям). Государствен-
ная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление кото-
рых влияет на общие условия функционирования предприятий, на-
пример создание инфраструктуры в развивающихся регионах
(зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурен-
тов и др.
Государственные субсидии - государственная помощь, ока-
занная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соб-
людение определенных условий, связанных с его операционной
деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие
формы государственной помощи, которые не могут быть обосно-
ванно оценены, а также операции с государством, не отличающие-
ся от обычных торговых операций предприятия.
Субсидии, относящиеся кактивам, -государственные суб-
сидии,
основное
условие
предоставления
которых
состоит
в том, что предприятие, получающее их, должно построить и (или)
приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы
или инвестиции.
Субсидии, относящиеся к доходу, - государственные суб-
сидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относя-
щихся к активам.
Государственное ассигнование - форма, с помощью кото-
рой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку,
включая валютную из государственного бюджета (публичных фон-
дов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экс-
портных премий и т. д.
58. Сельское хозяйство (МСФОN841)
Целью настоящего Стандарта является устаноы
я установление порядка
учета, представления финансовой отчетности и раскрытия инфор-
мации о сельскохозяйственной деятельности.
Объекты, связанные с сельскохозяйственной деятельностью:
1) биологические активы;
2) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора;
3) государственные субсидии.
Сельскохозяйственная деятельность - управление био-
трансформацией биологических активов в целях реализации, полу-
чения сельскохозяйственной продукции или производства допол-
нительных биологических активов.
Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная
с биологических активов компании.
Биологический актив - животное или растение.
Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенера-
ции, производства продукции и воспроизводства, в результате ко-
торых в биологическом активе происходят качественные или коли-
чественные изменения.
Группа биологических активов - объединение сходных жи-
вотных или растений.
Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение про-
дукции от биологического актива или прекращение жизнедеятель-
ности биологического актива.
Виды сельскохозяйственной деятельности:
1) животноводство;
2) лесное хозяйство;
3) сбор урожая раз в год или в течение всего года;
4) выращивание садов и насаждений;
5) цветоводство;
6) культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство).
Характеристики сельскохозяйственной деятельности:
1) способность к изменению;
2) управление изменениями;
3) оценка изменений.
59. Справедливаястоимость (себестоимость)
биологическогоактива
Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических
активов компании, следует оценивать по справедливой стои-
мости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом пред-
полагаемых сбытовых расходов. Такая оценка является себе-
стоимостью на дату.
Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и ди-
лерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на
передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам
не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов
на рынок.
Определить справедливую стоимость биологического актива
или сельскохозяйственной продукции можно, сгруппировав биоло-
гические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным
характеристикам (по возрасту или качеству). Компания выбирает ос-
новные характеристики исходя из тех, которые используются на
данном рынке в качестве основы ценообразования.
Компании часто заключают договоры, предусматривающие осу-
ществление продажи биологических активов или сельскохозяйствен-
ной продукции в определенный день в будущем. При определении
справедливой стоимости не всегда следует руководствоваться це-
нами, указанными в договорах, так как справедливая стоимость от-
ражает текущую конъюнктуру цен, при которых покупатель и прода-
вец готовы заключить сделку. Таким образом, наличие договора не
обязательно влечет за собой корректировку справедливой стоимо-
сти биологического актива или сельскохозяйственной продукции.
Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной
продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стои-
мость актива целесообразно определять исходя из его котировки на
данном рынке. Если компания имеет доступ к нескольким активным
рынкам, используется цена наиболее подходящего из них.
При отсутствии активного рынка компания для определения спра-
ведливой стоимости использует один или несколько показателей:
1) цену последней сделки на рынке при условии, что в период
между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло
существенных изменений хозяйственных условий;
3 1
Активный рынок - рынок, на котором выполняются все ниже-
указанные условия:
1) объекты сделок на рынке являются однородными;
2) в любой момент времени можно найти желающих совершить
сделку покупателей и продавцов;
3) информация о ценах является доступной для населения.
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается
в бухгалтерском балансе.
Справедливая стоимость - сумма денежных средств, доста-
точная для приобретения актива или исполнения обязательства
при совершении сделки между хорошо осведомленными, действи-
тельно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг
от друга сторонами.
Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения
и состояния на данный момент времени. Так, например, справед-
ливой стоимостью крупного рогатого скота на ферме является его
цена на соответствующем рынке за вычетом транспортных и про-
чих расходов по доставке скота на рынок.
Биологический актив в момент первоначального признания и по со-
стоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедли-
вой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических
активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости,
установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагае-
мых сбытовых расходов.
Определить справедливую стоимость биологического актива
или сельскохозяйственной продукции можно, сгруппировав биоло-
гические активы или по основным характеристикам.
Случаи равенства себестоимости и справедливой стоимости:
- с момента осуществления первоначальных затрат не происхо-
дит значительной биотрансформации;
- не ожидается существенного влияния биотрансформации на
цену.
Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и
(или) расходов, понесенных в тот момент, когда свободно сформи-
рованные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина
субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между
поддержанной или гарантированной государством ценой и уров-
нем рыночной стоимости, с помощью которой обеспечивается пол-
ное покрытие признанной себестоимости и (или) получение стиму-
лирующего дохода.
Государственная помощь может принимать разнообразные фор-
мы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по
условиям, связанным с ее оказанием. Цель государственной помо-
щи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении
предоставленных выгод или для развития таких видов деятельно-
сти, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить,
если не была бы предоставлена помощь.
Государственные субсидии предоставляются предприятиям
с целью помочь им определить и совершить такие операции, кото-
рые допускаются с экономической или социальной точки зрения.
Государственные субсидии иногда обозначаются: гранты, дотации,
пособия, финансовая или техническая помощь, премии или воз-
награждения и др.
2) рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные
с учетом отличий;
3) отраслевые показатели.
Иногда могут отсутствовать рыночные цены или другие стоимост-
ные показатели биологического актива, находящегося в опреде-
ленном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для
определения справедливой стоимости компания использует дис-
контированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных
потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования,
рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для де-
нежных потоков до уплаты налогов.
Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых от актива
чистых денежных потоков производится для определения справед-
ливой стоимости биологического актива, находящегося в данном
конкретном месте и состоянии. Компания учитывает эти факторы
при определении коэффициента дисконтирования и расчете ожи-
даемых чистых денежных потоков.
3 2
Содержание
1. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО№ 34)
3
2. Структура Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
3
3. Процесс разработки МСФО
3
4. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации
системы бухгалтерского учета
3
5. Представление финансовой отчетности (МСФО № 1)
5
6. Принципы международных стандартов финансовой отчетности
5
7. Применение МСФО в различныхстранах мира
5
8. Текущие проекты КМСФО
5
9. Отчетодвиженииденежныхсредств (МСФО № 7)
7
10. Различия в составлении «Отчета о движении денежных средств» в российских
и международныхстандартахфинансовой отчетности
7
11.ПонятиеМСФО
7
12. Цели переходаРФ наМСФО
7
13. Основные концепции финансового учета по МСФО
9
14. Отражение хозяйственных операций. Учетные циклы
9
15.Корректирующиезаписи
9
16. Отчет о финансовом положении
9
17. Различия в составлении Отчета о прибылях и убытках по российским и международным
стандартам финансовой отчетности
11
18. Сводная и индивидуальная финансовая отчетность
11
19. Нематериальныеактивы (МСФО№38)
11
20. Структурабаланса
11
21. Бухгалтерский учет в торговых компаниях по МСФО
13
22. Выручкаот реализации торгового предприятия
13
23.Прекращаемыеоперации(МСФО№35)
13
24. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО № 29)
13
25. Себестоимость реализованной продукции
15
26.Дебиторскаяикредиторскаязадолженность
15
27. Учетакционерного капитала
15
28. Цели и основные понятия МСФО № 12 «Налогна прибыль»
,
15
29. Отложенные налоговые обязательства и активы
17
30. Оценка активов и обязательств. Отражение доходов и расходов по налогу на прибыль
17
31.Валютныекурсы
17
32. Различия междусистемой бухгалтерского учета по российским и международным
стандартам
,
17
33. Различия в понятиях «активы» и «пассивы» по российским и международным стандартам
19
34. Различия в отражении в финансовой отчетности доходов и расходов по российским
и международным
стандартам
19
35. Актуальные проблемы перехода на МСФО российских банков
19
36.Запасы(МСФО№2)
19
37. Методыоценкизапасов
21
38. Основныесредства(МСФО№16)
21
39. Подготовкаорганизации к переходу на МСФО
21
40. Недостатки МСФО
21
33
41. Составление сводной финансовой отчетности по МСФО
23
42.Учетаренды(МСФО№17)
23
43. Обесцениваниеактивов (МСФО№36)
23
44. Выручка(МСФО№18)
23
45. Договорподряда(МСФО№ 11)
25
46.Затратыпозаймам(МСФО№23)
25
47. Амортизацияосновныхсредств (МСФО №16)
25
48. Отражениефинансовой отчетности посегментам (МСФО № 14)
25
49. Итоги переходаРФ наМСФО
27
50. Расчетдебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль
27
51.Финансовыериски
27
52. Учет в банковском секторе и на финансовом рынке
27
53. Аспекты финансового анализа
29
54. Функции анализа финансовых отчетов
29
55. Чистая прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной
политике(МСФО№8)
29
56. Инвестиционная собственность (МСФО№40)
29
57. Государственные субсидии (МОФО№20)
31
58. Сельскоехозяйство(МСФО№41)
31
59. Справедливая стоимость (себестоимость) биологического актива
31
Информация о работе Шпаргалка по "Международным стандартам учета и финансовой отчетности"