Сегментарная отчетность

Если сегменты реализуют  продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов  используются не трансфертные, а внешние цены.

Не являются доходами сегмента:

- проценты и дивиденды,  доходы от продажи финансовых  вложений, кроме случаев, когда  такие доходы являются предметом  деятельности сегмента;

Аналогичный подход предполагается и  к учёту расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:

- расходов, которые непосредственно  могут быть отнесены на сегмент;

- части общих расходов организации,  которая обоснованно может быть  отнесена на данный сегмент.  Эта составляющая в отличие  от первой рассчитывается косвенными методами.

Не относятся к расходам сегмента:

- расходы по финансовым вложениям,  если эти финансовые вложения  не являются предметом деятельности  сегмента;

- налог на прибыль;

Финансовый результат  деятельности сегмента (прибыль или  убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.

Рассмотрим примеры. Головной текстильной компанией создан ряд небольших производств, ориентированных на разных потребителей: медицинскую промышленность (производство ваты и марли), домашнее хозяйство (пошив кухонных полотенец, фартуков и т.д.), текстильную промышленность (отделка тканей), швейную промышленность (производство тканей). В соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 эти производства следует рассматривать как самостоятельные операционные сегменты (см. таблицу 1).

Крупный холдинг, производящий электроприборы, имеет свои предприятия в РФ и  двух странах ближнего зарубежья  – в Белоруссии и на Украине, которые в соответствии с ПБУ 12/2010 могут рассматриваться в качестве географических сегментов (см. таблицу 2).

         С сегментом идентифицируют те активы, которыми он пользуется для производства определённых товаров, выполнения работ, оказания услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определённом географическом регионе деятельности организации. Большинство активов можно легко идентифицировать с конкретным подразделением организации. Здания, оборудование, запасы материалов, готовой продукции и дебиторская задолженность принадлежат сегменту, выпускающему данную продукцию (работу, услугу).

Если активы одновременно принадлежат двум и более сегментам, то они распределяются между структурными подразделениями с использованием косвенных методов. Показатель, принятый за базу распределения, должен быть зафиксирован в учётной политике организации и последовательно применяться от одного отчётного периода к другому.

Вместе с тем некоторые  виды активов (здание головного офиса, гудвил, организационные расходы, денежные средства и т.д.) невозможно идентифицировать с деятельностью конкретного сегмента. Такие активы на практике не распределяются между сегментами и относятся на деятельность компании в целом (табл.3).

Внешняя задолженность, которая возникла у сегмента в  связи с производством и реализацией продукции (работ, услуг), рассматривается ПБУ 12/2010 как обязательства сегмента. Действительно, некоторые виды текущих обязательств (например, кредиторскую задолженность) легко идентифицировать с деятельностью конкретного подразделения. С деятельностью сегментов, например, не отожествляют выплату процентов по долгосрочным кредитам и займам, привлечённым в интересах развития компании в целом. В обязательства сегмента не включается задолженность бюджету по налогу на прибыль. На практике такие обязательства остаются нераспределёнными.

Рассмотрев вопрос о том, что  может пониматься под сегментом  для целей составления внешней  отчётности, перейдём к решению следующей  задачи: какие из выбранных сегментов  должны стать отчётными? В Положении  определены правила выбора отчётных сегментов, т.е. тех структурных подразделений организации, по которым помимо консолидированной отчётности будет представляться сегментарная бухгалтерская информация.

В соответствии с ПБУ 12/2010 такой выбор осуществляется организацией самостоятельно, с учётом организационной структуры юридического лица (что в полной мере согласуется с принципами бухгалтерского управленческого учёта).

Предполагая свободу  выбора со стороны предприятий, Положением для этого сформулированы необходимые и достаточные условия. По существу речь идёт о выполнении трёх шагов.

В шаге 1 мы проверяем  выполнение определённых условий. Положением определено, что в один операционный сегмент может быть включено несколько видов товаров (работ, услуг), если они объединены следующими факторами:

-назначением товаров  (работ, услуг);

-процессом их производства;

-общими потребителями  или едиными методами реализации  продукции (работ, услуг).

Если у объекта исследования нет ни одного из вышеперечисленных признаков, начинается поиск иного сегмента. Если же хотя бы один из признаков существует, то группа товаров, работ, услуг может рассматриваться как сегмент.

Например, некий холдинг состоит из головной материнской компании и нескольких дочерних предприятий, занимающихся производственной деятельностью, торговлей и оказанием услуг. Промышленное предприятие производит различные виды вычислительной техники. Торговая организация реализует эту и другую технику, а также программное обеспечение к ней. Кроме того, в составе холдинга имеется предприятие, занимающееся сервисным обслуживанием вычислительной техники. Видно, что все предприятия, входящие в состав холдинга, отвечают вышеназванным признакам, а потом могут рассматриваться как отчётные сегменты.

В другом примере, приведённом  ранее, структурные подразделения текстильной компании, сориентированные на медицинскую промышленность, домашнее хозяйство, текстильную и швейную промышленность, отвечают вышеназванным признакам, что позволяет отнести эти производства к самостоятельным сегментам.

Что касается географических сегментов, то информация по ним может  формироваться в зависимости  от места расположения активов или  по местам расположения рынков сбыта.

Таким образом, холдинг, производящий электроприборы и имеющий свои предприятия в РФ, Белоруссии и на Украине, должен предоставлять в составе финансовой отчётности информацию по географическим сегментам, т.е. по российскому, белорусскому и украинскому предприятиям.

Шаг 2 связан с проверкой  выполнения достаточных условий. Согласно ПБУ 12/2010 операционный или географический сегмент должен рассматриваться как отчётный, если:

-выручка от продажи  внешним покупателям и от операций  с другими сегментами данной  организации составляет не менее  10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

-прибыль (или убыток) от деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли (или убытка) всех сегментов;

-активы данного сегмента  составляют не менее 10% суммарных  активов всех сегментов.

Если ни одно из условий  не выполняется, то происходит укрупнение сегмента. Если же хотя бы одно из условий  присутствует, то сегмент следует  рассматривать как отчётный.

Шаг 3 является последним  в процессе формирования отчётных сегментов. Он связан с определением доли их совокупной выручки в общей выручке организации. Если эта доля составляет меньше 75 %, то сегменты считаются отчётными, если - 75 %, то должны быть выделены дополнительные отчётные сегменты.

После выделения отчётных сегментов необходимо решить в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счёте зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчётности.

Если риски и прибыли  организации определяются главным  образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным  признаётся раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным – по географическим.

Если прибыли и риски  организации определяются главным  образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной  признаётся информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

В любом случае в составе  первичной информации по отчётному  сегменту раскрываются следующие показатели:

-общая величина выручки,  в т.ч. полученная от продажи  внешним покупателям и от операций  с другими сегментами;

-финансовый результат;

-общая балансовая величина активов;

-общая величина обязательств;

-общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

-общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам.

В нашем примере с  холдингом, производящим электроприборы в разных странах ближнего зарубежья, первичную информацию по сегментам можно представить так, как показано в табл.4.

Вторичная информация в  этом случае будет представлена данными  о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:

-выручка от внешних  продаж этого сегмента составляет  не менее 10% общей выручки организации;

-величина активов  этого сегмента составляет не  менее 10% величины активов всех  операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчётности по ним представляется следующая  вторичная информация:

-выручка от продаж  внешним покупателям;

-балансовая величина  активов;

-величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы.

Если же организационная  и управленческая структура организации, а также система внутренней отчётности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок  формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации.

Сегментарная отчётность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые  общества, но и составляющими сводную  отчётность. Подобно тому, как результаты финансового учёта обобщаются во внешней финансовой отчётности, заключительным этапом управленческого учёта является формирование внутренней отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Состав и методы составления сегментарной отчетности ОАО «Спасское молоко»

         Открытое акционерное общество «Спасское молоко» было создано в 2000 году. Основными видами деятельности предприятия являются: производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство и реализация цельномолочной, обезжиренной молочной продукции, торгово-закупочная деятельность.

Организационная структура  предприятия представлена на рис.2.1.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется отдельным структурным  подразделением. Помимо главного бухгалтера работает кассир и два бухгалтера.

Основные задачи бухгалтерского учета в ОАО «Спасское молоко», как на производственном предприятии следующие:

своевременное и полное отражение в учете движения денежных средств и материальных ценностей, правильная их оценка;

своевременный и полный учет затрат на производство продукции и правильное исчисление ее себестоимости;

контроль выполнения плана выпуска и реализации готовой  продукции;

контроль правильного  использования оборудования, расхода  сырья, топлива в соответствии с  нормами.

Рис. 2.1. Организационная структура управления ОАО «Спасское молоко»

 

Согласно учетной политики ОАО «Спасское молоко» установлена  журнально-ордерная форма учета  с элементами автоматизированной системы  управления «1С-Предприятие».

Учетная политика ОАО  «Спасское молоко» содержит следующие документы:

учетная политика для  целей бухгалтерского учета;

учетная политика для  целей налогового учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

положение о порядке  проведения инвентаризаций имущества  и обязательств организации и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

положение о постоянно  действующей инвентаризационной комиссии;

формы первичных учетных  документов;

 график документооборота  организации;

график ревизии готовой  продукции и сырья и материалов.

Учетной политикой предусмотрено, что для целей налогообложения  прибыли учет доходов и расходов на рассматриваемом предприятии  ведется методом начисления.

Учетная политика ОАО  «Спасское молоко» описана в  приказе «Об учетной политике»  и содержит следующие моменты:

начисление амортизации  нематериальных активов производить  линейным способом;

объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющих стоимость  не более 10000 рублей за единицу, списывать  на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

амортизацию основных средств  начислять линейным способом; учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с  применением счета 10 «Материалы»;