Сегментарная отчетность в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам

В любом случае в составе первичной информации по отчётному сегменту раскрываются следующие показатели:

-общая величина  выручки, в т.ч. полученная от  продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами;

-финансовый  результат;

-общая балансовая  величина активов;

-общая величина  обязательств;

-общая величина  капитальных вложений в основные  средства и нематериальные активы;

-общая величина  амортизационных отчислений по  основным средствам и нематериальным  активам.

информацию по сегментам можно представить так, как показано в табл.4.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно  и должны удовлетворять одному из двух условий:

-выручка от  внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;

-величина активов  этого сегмента составляет не  менее 10% величины активов всех  операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской  отчётности по ним представляется следующая вторичная информация:

-выручка от  продаж внешним покупателям;

-балансовая  величина активов;

-величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы.

Если же организационная  и управленческая структура организации, а также система внутренней отчётности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации.

Сегментарная отчётность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими сводную отчётность. Подобно тому, как результаты финансового учёта обобщаются во внешней финансовой отчётности, заключительным этапом управленческого учёта является формирование внутренней отчётности.

 

1.3 Условия  и принципы построения внутренней  сегментарной отчётности

 

В результате обработки  информации управленческого учёта  составляются внутренние (сегментарные) отчёты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчётности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Зарубежные  источники содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчётности. На их базе можно сделать некоторые  выводы:

1. Внутренний  отчёт должен быть адресным  и конкретным. Он не принесёт  желаемых результатов, если:

-информация  собирается главным образом для учёта объёма продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

-будет адресован  не конкретному менеджеру, а  его более высокому руководителю;

-будет содержать  расплывчатую информацию по общим  вопросам. Эффективный управленческий  контроль предполагает наличие  конкретной отчётной информации.

2. Для принятия  управленческих решений полезна  оперативная информация. Нельзя  допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчёты легли на полку. Следовательно, отчёт должен быть интересен менеджеру, поэтому его следует подать в «заманчивой упаковке».

При составлении  внутренних отчётов следует учитывать  психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль работы и т.д.

3. Не стоит  слишком углубляться в прошлое,  полезнее искать информацию, использование  которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке сегментарной отчётности бухгалтер-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущенные в прошлом оценки, выявление их причин, проведение ревизий, а не на разработку плана дальнейших эффективных действий. Это снижает качество управленческого контроля.

4. Не следует  слишком часто менять форматы  сегментарных отчётов.

5. Не следует  перегружать отчётность расчётами.  Управляющему нужен минимальный объём данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

6. Отчёты должны  охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчёт, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

7. Не всё поддаётся  записи. Кроме составления письменных  отчётов управленческий контроль  предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней.

Периодичность составления внутренней отчётности, её точность, подробность и сроки  представления индивидуальны для  каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При  решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчётности не должны превышать экономический эффект от её использования.

К формам отчётности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

В основе составления  отчётов по центрам затрат лежит  принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

- детальность отчётов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

- отчёты вышестоящему  руководству не являются результатом  суммирования отчётов нижестоящим  менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его суть состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчётов, составленных на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Любая сегментарная отчётность (в том числе формируемая  и по центрам затрат) должна содержать  информацию об отклонениях фактических  показателях от плановых, что позволяет  реализовать на практике принцип  управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

- оперативному  выявлению факторов роста прибыли  или причин возникновения убытков  по каждому подразделению или  продукту. Ими могут быть условия  производства, ограниченность производственных  мощностей, ассортимент продукции,  политика ценообразования, запасы на складе, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности и т.п.;

- установлению  ответственности за возникшие  неблагоприятные отклонения. В рамках  затронутой нами проблемы наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и по отдельным видам продуктов.

Всегда следует  помнить, что в конечном счёте  все затраты контролируются кем-то.

 

 

 

 

 

Глава 2. Информация по сегментам в бухгалтерской  отчетности

Согласно п. 16 Положения при формировании бухгалтерской  отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного  перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной  и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих  источников и характера имеющихся  рисков и полученных прибылей деятельности организации. Группировка информации представлена в табл. 3. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Группировка первичной  и вторичной информации по отчетным сегментам 

 
Состав показателей, которые  необходимо отразить в отчетности по каждому сегменту при предоставлении первичной информации, одинаков для  операционных и географических сегментов (п. 21 Положения):

- общая величина  выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая  величина активов;

- общая величина  обязательств;

- общая величина  капитальных вложений в основные  средства и нематериальные активы;

- общая величина  амортизационных отчислений по  основным средствам и нематериальным  активам;

- совокупная  доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ,  совместной деятельности, а также  общая величина вложений в  эти зависимые общества и совместную деятельность.

Состав показателей, которые необходимо отразить в отчетности по каждому сегменту при предоставлении вторичной информации, представлен  ниже.

По каждому  географическому сегменту (п. 22 Положения):

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, если выручка от продажи внешним покупателям сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов, если величина активов сегмента составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы по местам расположения активов, если величина активов сегмента составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

По каждому  операционному сегменту (п. 23 Положения):

- выручка от  продажи внешним покупателям;

- балансовая  величина активов;

- величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы.

Если первичной  информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям первичной информации, указанным выше, по каждому такому сегменту, если выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям (п. 23.1 Положения).

Если в этом случае по сегменту выручка от продажи  внешним покупателям составляет не менее 10% общей выручки организации  от продажи внешним покупателям  либо величина активов составляет не менее 10% величины всех активов организации, то в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

- балансовая  величина активов сегмента, выделенного  исходя из мест расположения  активов;

- величина капитальных  вложений в основные средства  и НМА (п. 23.2 Положения).

Согласно п. 12 Положения при формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать  следующее.

Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

- проценты и  дивиденды, кроме случаев, когда  такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы от  продажи финансовых вложений, кроме  случаев, когда финансовые вложения  являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Расходами отчетного  сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

- расходы, связанные  с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые  вложения являются предметом  деятельности отчетного сегмента;

- налог на  прибыль организаций;

- общехозяйственные  расходы и прочие расходы, относящиеся  к организации в целом.

Финансовый  результат отчетного сегмента для  представления в сводной бухгалтерской  отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

В обязательства  отчетного сегмента не включается задолженность  по налогу на прибыль организаций.

В бухгалтерской  отчетности информация по сегментам  раскрывается в пояснительной записке.

В п. 21 Положения  приведена схема представления  в отчетности первичной информации по отчетным сегментам (табл. 4).