Себестоимость

Итеративное формирование калькуляций на продукцию в цикле производства одной продукции из другой (пряжи из ровницы, суровья из пряжи и т.п.).

Автоматизированный перенос себестоимости промежуточной продукции в цены ресурсов.

В российской и зарубежной экономической практике используются различные методы калькулирования. Можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1) модель полного распределения затрат (absortion costing);

2) модель частичного распределения затрат (direct costing).

Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

В рамках модели полного распределения затрат целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости от следующих признаков:

- объект калькулирования;

- способ расчета

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить следующие основные методы:

- по изделиям;

- позаказный;

- пооперационный;

- попередельный;

- попроцессный.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие способы калькулирования:

- прямого счета (удельных издержек);

- нормативный (эквивалентный);

- расчетно-аналитический;

- параметрический;

- исключения затрат;

- коэффициентный;

- комбинированный.

Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия - получение прибыли.

Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям. Объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

5. Управление себестоимостью и прибылью

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями и тесно связана с системой учета затрат "Директ-костинг", когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается не полная, а ограниченная себестоимость. Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и переменные, т.е. зависящие от изменения объемов производства. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Поскольку рынок диктует свои подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предложенный ему товар, постольку система учета "Директ-костинг" является наиболее удобной системой для управления себестоимостью. Именно она дает возможность простыми арифметическими расчетами определить точку критического объема производства:

К = Зпост/МД,

где Зпост - постоянные затраты;

МД - маржинальный доход, исчисляемый как цена реализации минус величина себестоимости, исчисленная по условно-переменным расходам.

Данная система учета заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать продукцию с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается появлением в себестоимости косвенных постоянных расходов. Кроме того, эта система позволяет руководству предприятия эффективно проводить политику цен.

В связи с изложенным возникает вопрос, какие же центры затрат целесообразно выделить на предприятии. При ответе на этот вопрос следует отметить тот факт, что порядок формирования центров затрат зависит от сферы деятельности предприятия, от его мощности, отраслевой специфики, организационной структуры производства и управления, технологического процесса производства. Поэтому для реализации управленческих задач следует подробно рассмотреть структуру затрат предприятия и классифицировать их в разрезе центров затрат с разделением на переменные и постоянные. Если взять за основу предприятие, работающее в сфере производства, то можно выделить следующие центры:

1.      Центр затрат производства (цеха основного и вспомогательного производства, служба материально-технического снабжения, материальные склады);

2.      Центр затрат продажи, дистрибъюции и маркетинга (служба отдела продаж, склады готовой продукции, склад тары, отдел маркетинга, представительства предприятия в других городах и т.д.);

3.      Центр затрат административного управления (служба директора предприятия, финансовый отдел, бухгалтерия, юридическая служба, ОТИЗ, АСУ, плановый отдел, отдел кадров и т.д.).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).
                  Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью и прибылью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:

1.      Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;

2.      Анализ затрат в разрезе каждого центра;

3.      Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;

4.      Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;

5.      Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;

Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.

6.Калькулирование себестоимости на примере ЗАО «Охтинское»

   В Санкт-Петербурге  работает ЗАО «Охтинское» , имеющее три производственных цеха: кондитерский, хлебопечение и полуфабрикатов, где применяется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости с учетом норм.

   На кондитерском цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия.  

   Планируются издержки в соответствии с ее закладкой (10 кг муки), полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка (22%).

   Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в кондитерском цехе за отчетный период, как основного сырья – муки, так и вспомогательных (дрожжи, соль, сахар, молоко и другие). В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае октябрь 2010 года.

   Далее дается проводка на списания сырья на производство по нормам:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 – 42149-57

   В книге разносятся проводки по начислению сырья, заработной платы производственных рабочих, АУР, соответствующие отчисления, расходы на содержание помещений (электроэнергия, теплоэнергия, вода рассчитываются в соответствии с нормами).  Cобираются все расходы для выпуска булочных изделий. Фактические затраты списываются на счет «Готовая продукция»:

Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 – 65200-90

   На основании аналитического учета по счету 20 составляется «Отчет о себестоимости товарной продукции в предприятиях промышленности и ее финансовых результатах».

   Где показано формирование полной фактической себестоимости и из чего она складывается (в данном случае: сырья, основных и вспомогательных материалов; топлива, энергии на технологические цели; прочих прямых расходов; расходов по оплате труда), результат от реализации произведенной продукции по оптово-отпускным ценам, а также финансовый результат от реализации и отпуска .

   Данный метод учета затрат применяется в кондитерском цехе с2001 года, с момента начала работы.

   Однако для учета затрат и калькулирования себестоимости могут применяться и другие методы.

   Например, калькулирование по последней операции (или «ENDPOINT-COSTING»), при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или на счете «Продажи». Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них – «Прямые производственные затраты» (основные материалы), вторая – «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

   Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.

Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период. Допустим в октябре ЗАО «Охтинское» приобрело основных материалов на сумму 55000 руб.:

Дебет сч. 10 «Сырье и материалы» - 55000

Кредит сч. 60 «Поставщики» - 55000

   Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов. Допустим, они составили в октябре 23000 руб.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 23000

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные дебиторы и кредиторы» и др. – 23000

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции. Допустим, в октябре произведено 35000 булочек.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость единицы продукции. В нашем примере себестоимость одной булочки составила 2,22 руб. (основные материалы – 1,57 руб.; общепроизводственные расходы – 0,65 руб.).

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период. В данном примере на сумму 77700 руб. (35000 ед. *              2,22 руб.).

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» -77700

Кредит счетов 10 «Сырье и материалы» - 54950(350000*1.57)

25 «Общепроизводственные расходы» - 22750(35000*0.65)

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период. Допустим, что в октябре продано 35000 булочек. На счет продаж будет списана их нормативная себестоимость (35000 * 2,22).

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - 77700

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических общепроизводственных расходов от нормативных на счет «Продажи», в октябре они составили 250 руб.

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 250

   Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

-              внешние условия функционирования организации;

-              форма собственности и организационно правовая форма;

-              размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

-              стратегические цели и задачи фирмы;

-              степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

-              уровень компетентности и образованности кадров.

   Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) – свои достоинства и недостатки. Главная задача – понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.