Роль и значение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) как составной части бухгалтерской отчетности

 

2.8. Раздел « Расходы  по обычным видам  деятельности (по  элементам затрат)» 

      В этом разделе отражаются данные о  затратах организации по их элементам:

• материальные затраты (строка 710);
• затраты на оплату труда( строка 720);
• отчисления на социальные нужды (строка 730);
• амортизация (строка 740);
• прочие затраты (строка 750);
• итого по элементам затрат (строка 760).

      Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». [6]

      Данные  отражаются в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном  обороте затраты формируются  на одних счетах, а затем списываются  на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

      Отдельно  в этом  разделе приводятся данные об изменении остатков:

• незавершенного производства – по счетам 20, 23, 39 (строка 765);
• расходов будущих периодов – счет 97 (строка 766);
• резервов предстоящих расходов и платежей – счет 96 (строка 767).

 

2.9. Раздел «Обеспечения» 

      При заполнении раздела «Обеспечения»  необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

• счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
• счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». [1]

      Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует  другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

      По  строке «Обеспечения полученные –  всего» приводятся дебетовые остатки  по счету 008. Из общей суммы обеспечений  выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

      На  забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также  иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

      По  строке «Имущество, находящееся в  залоге» приводится общая стоимость  заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

      Как правило, связан с выдачей кредита  или займа. Предметом залога может  быть любое имущество, в том числе  вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008. [1]

      По  строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется  аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

      На  этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы  на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

      По  строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009. [14, c.278] 

2.10. Раздел «Государственная  помощь» 

      Данные  в этой таблице заполняют в  соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). [7]

      Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

• субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
• субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
• бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
• прочих форм.

      По  строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной  помощи за отчетный период (графа 3) и  за аналогичный период предыдущего  года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.

      Учет  государственной помощи ведется  с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При  этом необходимо отразить:

• принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
• операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
• операции по возврату средств бюджету.

      ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:

      1) метод начисления (допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности);

      2) метод признания бюджетных средств  по мере фактического их получения. [13] 

      Таблица 2.10.1

      Способы принятия к учету бюджетных средств  согласно ПБУ 13/2000

 
 

      Бюджетные средства списываются с учета  целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации  в составе внереализационных  доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

      Если  организация использовала бюджетные  средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.

       1. Восстановлены полученные бюджетные  средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов: Д86 – К98

       2. Восстановлена часть средств  бюджетного финансирования, отнесенная  на внереализационные доходы: Д98 – К91

       3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51 

      Таблица 2.10.2

      Порядок признания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

 

      По  строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.

1. Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)
3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51. [12, c.219]

 
 
 
 

3. Взаимосвязь показателей  Приложения к бухгалтерскому  балансу и других  отчетных форм 

      Взаимосвязь бухгалтерского баланса и приложения к нему.

Раздел  «Нематериальные активы»:

Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 3

Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 6

Раздел «Основные средства»:

Строка 120, графа 3 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 3

Строка 120, графа 4 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 6

Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»:

Строка 135, графа 3 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в

        материальные ценности», графа  3

Строка 135, графа 4 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в

        материальные ценности», графа  6

Раздел  «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

Строки  230+240,    графа 3   → «Дебиторская    задолженность:   итого» -     резервы     по

баланса   сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строки  230+240,    графа 4   → «Дебиторская    задолженность:   итого» -     резервы     по

баланса   сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строка 230, графа 3 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -

      резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строка 230, графа 4 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -