Ревизия как инструмент финансово - экономического контроля

               Таблица 3 Утверждаю

Руководитель ревизии

"      "              201__ г.

Программа

               ревизии финансовых активов Государственного педагогического института за период с 01.01.2011 - 31.08.2012

Планирование мероприятий по осуще­ствлению контроля включает следующие три основных этапа:

а)              подготовительный этап;

б)              составление общего плана,

в)              составление программы.

На подготовительном этапе необходимо:

а)              определить цели и задачи проверки;

б)              получить  представление об  особенностях, видах и  объемах финансово- хозяйственной деятельности,  организационной структуре, документообороте    и    основных    показателях проверяемой организации.

Исходя из поставленных целей проверки, определяются форма, способы и методические приемы              осуществления контроля, качественный и профессиональный состав участников проверки.

Программа проверки является разви­тием общего плана и представляет собой детальный перечень проверяемых вопросов и контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана и достижения цели и задач проверки. Одновременно програм­ма служит подробной инструкцией для лиц, осуществляющих проверку и средством контроля качества проведенной проверки.

Программа проверки должна быть оформлена в форме документа, подписана составителями и утверждена соответствующим
должностным              лицом              проверяющей организации. Документально оформленные материалы по каждому разделу программы проверки являются фактическим материалом для составления итогового документа по результатам проверки.

ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ В ХОДЕ РЕВИЗИИ

В ходе ревизии (проверки) необходимо разобраться в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются в проверяемой организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых возможно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых контроль­ных процедур.

Масштаб и особенности системы внутрен­него контроля, а также степень их формализа­ции должны соответствовать размерам органи­зации и особенностям его деятельности. В ходе проверки необходимо убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно либо не достоверно отражает хозяйственную дея­тельность проверяемой организации. Особен­ности системы внутреннего контроля могут спо­собствовать формированию такого убеждения.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка систе­мы внутреннего контроля должны в обязатель­ном порядке документироваться в ходе проверим. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать:

а)                            специально разработанные тестовые проце­дуры,

б)                            перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в)                            специальные бланки и проверочные листы;

г)                     блок-схемы и графики;

д)                    перечни замечаний, протоколы или акты.

Контролирующие органы разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют контрольные процедуры в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Уровень организации системы бухгал­терского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения контрольных процедур.

Существенные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в итоговом документе.

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Проведение мероприятий по финансово-экономическому контролю, в том числе ревизии и проверки представляет собой процесс полу­чения доказательств для оценки и обоснования результатов и выводов на основе выполненных, предусмотренных программой, контрольных процедур. К контрольным процедурам, позво­ляющим получить такие доказательства относятся:

а)               детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б)               аналитические процедуры;

в)               оценка системы внутреннего контроля.

Контролирующие органы самостоятельно определяют количество и качество инфор­мации, необходимой для составления итогового документа по результатам проверки. При этом следует иметь в виду, что полученная от должностных лиц проверяемой организации финансово-экономическая информация может быть существенно искажена.

Доказательства, подтверждающие итоги мероприятий контроля могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказа­тельства включают в себя информацию, полученную от должностных лиц проверяемой организации в письменном или устном виде.

Внешние доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по пись­менному запросу контролирующего органа).

Смешанные доказательства включают в себя информацию, полученную от контролируе­мой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов процедур контроля по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого организации.

              Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания при осуществлении контрольной деятельности.

Целями аналитических процедур также являются:

а)              изучение деятельности организации;

б)              оценка финансового положения организации и перспектив непрерывности его деятельности;

в)              выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г)              сокращение  числа детальных контрольных процедур;

д)              обеспечение     тестирования     в     целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выпол­няться на протяжении всего процесса проверки. Применение          аналитических          процедур

позволяет   повысить    качество   проверки   и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования проверки выпол­нение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого органи­зации, выявлению областей потенциальных рисков. При формировании общего плана и программы проверки применение аналитиче­ских процедур способствует сокращению количества и объема других контрольных процедур.

На этапе непосредственного проведения проверки аналитические процедуры могут вы­полняться в сочетании другими контрольными процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности организации.

На этапе завершения проверки аналити­ческие процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных кон­трольных процедур.

В процессе осуществления финансово-экономического контроля может возникнуть необходимость в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств проверяемой организации.

Инвентаризации в ходе осуществления финансово-экономического контроля может быть подвергнуто любое имущество организа­ции независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находя­щиеся на ответственном хранении, арендован­ные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким - либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Выделяют 5 основных этапов проведения инвентаризации (Табл. 4.).      

                                                                                                                                        Таблица 4

Этапы проведения инвентаризации