Развитие теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов

Общая характеристика работы

     Традиционные  системы учета, так же как система  национальных счетов, используемая во всех промышленно развитых странах, были разработаны для нужд управления развитием индустриальной экономики, где основным богатством были средства производства в форме земли, зданий, сооружений и оборудования. Целью таких учетно-аналитических систем было обеспечение точной и надежной информации о себестоимости активов, используемых в производстве, и о чистой стоимости 
продукции, произведенной с помощью этих активов. К сожалению, в последние годы, информация, получаемая в результате бухгалтерского учета и анализа, становится все менее уместной.

     Основным  фактором снижения полезности традиционных финансовых отчетов стал глобальный переход к экономике с доминирующей интеллектуальной составляющей (ЭДИС). В течение двух последних десятилетий наиболее промышленно развитые страны постепенно двигались к быстро изменяющейся экономике, где инвестиции в человеческие ресурсы, информационные технологии, НИОКР и рекламирование стали необходимыми для усиления конкурентоспособности предприятия и обеспечения устойчивости его будущего развития.

     Целью исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов предприятия в условиях прогрессирующей интеллектуализации мировой экономики.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

• на основе всестороннего изучения современных научных представлений идентифицировать категорию «интеллектуальные активы» для целей бухгалтерского учета и аудита;
• вскрыть дефекты существующей методологии финансового учета интеллектуальных активов и определить пути их преодоления;
• построить теоретическую модель управленческого учета интеллектуальных активов и разработать на ее основе систему аналитических показателей;
• обосновать концептуальные элементы аудита интеллектуальных активов как нового направления в аудите и провести классификацию видов аудита интеллектуальных активов;
• разработать общую методику проведения нефинансового аудита интеллектуальных активов и предложить алгоритм сбора доказательств на основе риск-ориентированного подхода;
• разработать метод измерения деловых рисков, присущих интеллектуальным активам.

   Предметом исследования являются теоретические и методологические вопросы бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов предприятия.

   Объектом  исследования является сущность учетно-аналитических и контрольных процедур в отношении интеллектуальных активов как неотъемлемого элемента экономических ресурсов предприятия.

   Области исследования диссертационной  работы соответствуют пунктам паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»:

1.1. Методология  построения учетных и статистических  показателей, характеризующих социально-экономические совокупности;

1.2. Инвестиционный, финансовый и управленческий  анализ;

2.1. Методология  и технология аудита;

2.2. Методология  разработки программ аудита и  плана проверок;

3.1. Методы  измерения финансовых и страховых  рисков, оценки бизнес-рисков, принятия решений в условиях неопределенности и риска, методология финансово-экономических и актуарных расчетов.

     Информационная  база исследования:

• годовая и квартальная бухгалтерская отчетность, составленные в соответствии с 
  требованиями законодательства Российской Федерации крупнейших (по размеру 
  капитализации) российских коммерческих организаций;
• международные стандарты аудита и международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, Федеральные правила аудиторской деятельности;
• международные стандарты финансовой отчетности и российские правила (стандарты) бухгалтерского учета, прочие нормативные документы Министерства финансов РФ;
• материалы исследований, проводимых общественными и частными организациями;
• материалы, полученные в ходе собственных исследований автора;
• материалы российских и зарубежных периодических изданий, систематизированные автором.

   Методология исследования. Поскольку область учета и аудита интеллектуальных активов вступает в период, который требует интегрированного подхода, совмещающего технологические, управленческие, научные и социально-экономические аспекты в атмосфере исключительно сжатого времени, был использован принцип междисциплинарного исследования. В результате изучение предмета исследования происходит не только в экономической плоскости, но и с учетом правовых и социальных измерений. Исследования опираются на общенаучные методы, включая системный анализ, методы структурного, факторного, логического и сравнительного анализа, методы статистического анализа данных и теоретико-игрового моделирования, метод научной абстракции, графических изображений, обеспечивающие комплексный и объективный характер изучения проблемы, программные продукты «MS Office 2007», «STATGRAPHICS Centurion XV».

   Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и предложении теоретико-методологических и методических основ бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов, что позволяет адекватно удовлетворять потребности субъектов новой экономики - экономики с доминирующей интеллектуальной составляющей и уменьшает риск, связанный с использованием интеллектуальных активов в хозяйственной деятельности предприятий.

   Основные  положения диссертационного исследования, выносимые  на защиту:

1. Установлено теоретико-методологическое содержание категории «интеллектуальные активы» для целей бухгалтерского учета и аудита, являющейся альтернативной традиционной категории «нематериальные активы» и отличающейся трехуровневой системой иерархии с выделением особого класса учетных объектов - интеллектуальных квази-активов;
2. Выявлены дефекты существующей методологии формирования информации об интеллектуальных активах в финансовом учете, установлены проблемы бухгалтерского учета отдельных видов интеллектуальных активов и предложены рекомендации по их преодолению;
3. Предложена система управленческого учета, контроля и анализа интеллектуальных активов, в основе которой лежит структурирование внутреннего банка ИА предприятия в соответствии с принципом взаимосвязанности отдельных групп ИА на три ключевых узла И А предприятия: рыночный, технический и управленческий, что позволило разработать алгоритм внутреннего контроля, систему аналитических показателей и предложить механизм увязки рассчитанных аналитических показателей со стратегическими целями организации для разработки обоснованных управленческих воздействий;
4. Обоснованы цикличность развития аудита и необходимость смены традиционной парадигмы аудита, основанной на подтверждения правильности ведения бухгалтерского учета, на современную, риск-ориентированную парадигму, в основе которой лежит идентификация деловых рисков предприятия. В рамках данной парадигмы определен аудит ИА, как новое направление аудита, и проведена классификация видов аудита ИА по степени уверенности, обеспечиваемой аудитором по результатам выполнения аудиторского задания и по характеру информации о предмете изучения.
5. Разработаны методология и методика нефинансового аудита интеллектуальных активов, что делает возможным расширение функционального поля аудита. Методология обеспечивает идентификацию ключевых с точки зрения стратегических целей бизнеса интеллектуальных активов и оценку влияния, присущих данным активам деловых рисков, на достоверность предмета изучения задания, обеспечивающего уверенность;
6. Предложен метод моделирования патентных рисков, при этом найдены пороговые значения ширины и высоты патента, позволяющие устранить угрозы, соответственно, имитации и усовершенствования ИА в форме изобретения, а также определить возможные убытки патентовладельца в результате нарушения его исключительных прав.

   Теоретическая значимость работы заключается в том, что ее теоретико- 
методологические и концептуальные положения, расширяют теоретико-правовые и 
методологические основы учета и аудита интеллектуальных активов. Предложенные 
теоретико-методологические подходы могут быть использованы для разработки 
внутрифирменных аудиторских стандартов по проведению аудиторских и 
аналитических процедур в отношении интеллектуальных активов. Разработанные в 
диссертации рекомендации и сделанные выводы могут быть использованы в 
деятельности коммерческих организаций по внутреннему контролю и

управленческому анализу операций с интеллектуальными  активами.

     Практическая  значимость работы. Практическую значимость исследования имеют сформулированные диссертантом рекомендации органам, ответственным за общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации, по совершенствованию существующей в РФ нормативно-правовой базы по учету интеллектуальных активов.

     Прикладное  значение имеют разработанные диссертантом инструментарий оценки деловых рисков, присущих интеллектуальным активам, и система управленческого анализа интеллектуальных активов, которая позволяет увязать показатели эффективности использования интеллектуальных активов со стратегическими целями организации для разработки обоснованных управленческих воздействий.

     Материалы диссертационного исследования могут  быть использованы в преподавании ряда экономических дисциплин в системе  вузовского и послевузовского образования.

     Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы региона» (Курган, 1999), на III международной научно-практической конференции «Экономические реформы в России» (Санкт-Петербург, 2000), на всероссийской научно-практической конференции «Россия и регионы: новая парадигма развития» (Челябинск, 2002), на научно-практической конференции «Управление конфликтами интересов в сфере создания и использования объектов интеллектуальной собственности» (Екатеринбург, 2005), на IV областной конференции профессиональных бухгалтеров, аудиторов и финансовых менеджеров (Екатеринбург, 2005), на Первых Екатеринбургских научных чтениях «Управление человеческой репродукцией и инновационным развитием» (Екатеринбург, 2006), на международной научно-практической конференции «Модель социально-экономического и политического развития современной России: проблемы, перспективы» (Магнитогорск, 2007), на II всероссийской научно-практической конференции факультета экономики и управления Магнитогорского государственного университета «Современная российская экономическая модель: проблемы и перспективы» (Магнитогорск, 2008), на международной научно-практической конференции «Интеграция в мировую экономику в контексте экономической культуры» (Екатеринбург, 2008).

     Работа  выполнена в рамках госбюджетной НИР кафедры бухгалтерского учета  а аудита УГТУ-УПИ №2802/47 «Проблемы  учета, анализа и контроля за нематериальными  активами».

     Результаты  диссертационного исследования нашли  практическое применение:

• в деятельности градообразующего предприятия г. Магнитогорска (ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат») при оценке бизнес-рисков, присущих интеллектуальным активам;
• в деятельности ООО «Магнитогорская дочерняя аудиторская фирма «АУДИТИНФОРМ» при проведении финансового и нефинансового аудита интеллектуальных активов;
• в учебном процессе при подготовке студентов в Магнитогорском государственном университете (г. Магнитогорск) и в Московском психолого-социальном институте (филиал в г. Магнитогорске).

     Публикации  и вклад автора. По материалам диссертации опубликовано 48 работ общим объемом 62 печатных листа, включая три монографии суммарным объемом 35,4 печатных листа и 11 печатных статей в журналах, входящих в перечень рекомендуемых ВАК изданий. Автору принадлежат основные положения работ, а также выводы, сформулированные в диссертации.

     Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 16 рисунков, 18 таблиц, заключения, списка литературы из 200 источников и приложений. Общий объем диссертации - 301 страница, не включая приложений.

В первой главе «Идентификация категории интеллектуальных активов в учетно-аналитической науке» проводится обзор концепций, наиболее адекватно подходящих к выявлению и пониманию основополагающих социально-экономических процессов, обуславливающих смену парадигмы бухгалтерского учета и аудита. Приводятся концептуальные положения экономики с доминирующей интеллектуальной составляющей и критический анализ существующих в экономической науке подходов к исследованию категории интеллектуальных активов, на основе которых идентифицируется категория интеллектуальных активов в учетно-аналитической науке.

Во  второй главе «Методологические проблемы финансового учета интеллектуальных активов» проанализированы эволюция и современное состояние методологии бухгалтерского учета интеллектуальных активов. Идентифицированы дефекты существующей нормативно-правовой базы по учету интеллектуальных активов и предложены рекомендации по ее совершенствованию.