Распространение двойной записи в России

Министерство образования и науки  Российской Федерации Сибирская академия финансов и банковского  дела     Реферат По  дисциплине: «Бухгалтерский учет» Тема: Распространение двойной записи в России
Выполнил: студент   группы  ИПД – 101ф     А.А. Поляков	Проверила:                                         Головина Н.А.
Новосибирск-2011

Оглавление

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1. Исторический аспект развития учёт
1. Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира . . . . . . 4
2. Состояние учета в эпоху Средневековья . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  5
3. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . .  6
2. Природа возникновения двойной записи в бухгалтерском учет
1. Формирование двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2. Иностранные школы развития двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. Проблемы развития двойной записи
1. Проблемы принципа двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
1. Забалансовые счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2. Ошибки учета: методы их выявления и исправления двойной

записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  15

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Список используемых источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  18

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Методология двойной записи на сегодняшний день является основополагающим принципом бухгалтерского учета  и составления отчетности на современном  предприятии.

Формальная суть двойной  записи заключается в том, что  каждая хозяйственная операция или  факт хозяйственной жизни находит  свое отражение в денежном выражении  на счетах дважды: по дебету одного счета  и по кредиту другого. Современные  объяснения сущности двойной записи можно подразделить на два основных теоретических направления. Во-первых, это интерпретации, основанные на анализе  исходных причин двусторонней взаимосвязи - корреспонденции счетов между собой. Во-вторых, это объяснение двойной записи на счетах бухгалтерского учета, исходящие из балансового уравнения.

Современные теоретические  обоснования двойной записи дают представление о ее сущности под  различными углами зрения. Однако, не менее  важны, на наш взгляд, рассмотрение идеи и процедуры двойной записи во времени и изучение процесса ее эволюции. Рассмотрение феномена двойной  записи в историческом контексте  выявляет глубинную сущность этого  явления, параллельно раскрывая  ее взаимосвязь с уровнем экономического развития общества.

Актуальность темы реферата определяется теоретической значимостью  затронутой проблемы, а также недостаточной  степенью ее разработки в отечественных  исторических исследованиях и необходимостью введения в научный оборот новых  документальных первоисточников. Кроме  того, на наш взгляд, подобное исследование может быть полезным не только в  рамках изучения теории и истории  бухгалтерского учета, но и социально-экономической  истории в целом.

 

1. Исторический аспект развития учёта
1. Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира

В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение и преобладание натуралистической концепции в  учете. Письменность и арифметика создали  основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению. В первобытном  обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром  для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Со счетом, особенно на ранних стадиях, были проблемы. Первым и самым очевидным  счетным прибором были пальцы рук. Когда  их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался  с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация  фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация.

Египет был полностью  централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано  в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские  данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты  состояния, в то время как более  важную роль в хозяйственной жизни  играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных  назначений.

Учет древними греками  велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной  первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема — счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет.

В разграничении этапов бухгалтерской  процедуры на хронологическую и  систематическую запись состоит  важнейшее достижение древнеримского учета. Основной отраслью производства Римской империи было сельское хозяйство. Сохранившиеся данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. С развитием Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм. Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал. Счетоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.

2. Состояние учета в эпоху Средневековья

Формирование учета в  эпоху Средневековья началось с  развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла  Великого, который датируется концом VIII — началом IX в. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет.

В Средневековье формируются  две основные парадигмы учета: камеральная  и простая бухгалтерии. Первая исходила из того, что основным объектом учета  выступает касса, ее ожидаемые поступления  и также выплаты из нее. Таким  образом, здесь доходы и расходы  были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для  бухгалтера искомыми. Но, так или  иначе, рост товарного хозяйства  выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Господствующей в  Европе была простая бухгалтерия. Простая  бухгалтерия существовала в учете  купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках.

3. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии

В 1494 г. в Венеции Лука Пачоли (1445—1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»). И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности — в натуральных единицах, расчеты и касса — в денежных.

В простой бухгалтерии  изначально ценности списывались в  натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары начали отражать в  учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факты хозяйственной жизни стали отражать дважды.

В своем развитии двойная  бухгалтерия прошла несколько этапов.

• отражение двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного предприятия;
• введение счета «Капитал», что превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему;
• регистрация фактов хозяйственной жизни, что позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей;
• введение в учет денег в качестве их использования как меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные — собственно деньги и их эквиваленты;
• отражение изменений капитала не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки»;
• Возникновение двойной записи первоначально в торговле. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина XX в.), в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны;

Анализ двойной записи не будет полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета. В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли (1494 г.) словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте (1525 г.), но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755 г.).

Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:

1) два вида записей  — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации  — аналитический и синтетический  учет;

3) две группы счетов  — материальные (товары, касса, основные  средства и т.д.) и личные (дебиторы  и кредиторы и т.п.);

4) два равноправных разреза  (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной  сумме регистрируется каждый  факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных  цикла, отражаемых уравнением  А — П — К, где левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая — наличие собственных средств;

7) две точки у каждого  информационного потока — вход  и выход;

8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  — одно отдает; другое получает;

9) два раза выполняется  любая бухгалтерская работа —  сначала регистрируются факты  хозяйственной жизни, а потом  непременно проверяется правильность  выполненной работы (разноски по  счетам);

10) два раза может фиксироваться  одна и та же запись: один  раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз — как учетная  (фактическая).

Несмотря на различные  трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться  с кредитом, актив всегда будет  равен пассиву.

История двойной  бухгалтерии — это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

2. Природа возникновения двойной записи в бухгалтерском учете
1. Формирование двойной записи

Финансовый учет формирует  информацию для составления финансовой отчетности. Его особенностью является то, что он ведется способом двойной  записи, объективная основа существования  которой до сих пор бухгалтерской  наукой не установлена.