Расчеты с учредителями и порядок их учета в бухгалтерском учете

В бухгалтерском  учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 75-1, Кредит 80 - 370 000 руб. - отражена задолженность  ЗАО по взносу в уставный капитал,

Дебет 75-1, Кредит 80 - 127 946 руб. - отражена задолженность  компании по взносу в уставный капитал.

Дебет 51, Кредит 75-1 - 370 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО в счет вкладов в уставный капитал.

Дебет 52, Кредит 75-1 - 129 310 руб. - отражено поступление  денежных средств от компании в счет вклада в уставный капитал,

Дебет 75-1, Кредит 83 - 1346 руб. - отражена положительная курсовая разница в связи с понижением курса рубля по отношению к доллару.

Согласно ст. 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Аналогично  оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции организации, созданной в форме АО, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Пример. При  создании ОАО было решено, что величина уставного капитала составит 200 000 руб. Для этого было эмитировано 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 200 руб. за акцию. Учредители ОАО объявили открытую подписку на акции. В соответствии с решением об эмиссии акции размещаются по цене 220 руб. за акцию, стоимость акций оплачивается денежными средствами полностью при подписке.

В бухгалтерском  учете ОАО произведены следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 75-1, Кредит 80 - 200 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал,

Дебет 51, Кредит 75-1 - 220 000 руб. - поступили денежные средства в счет оплаты эмитированных акций,

Дебет 75-1, Кредит 83 - 20 000 руб. - отражена сумма эмиссионного дохода.

     Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

      В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющего денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (фонд) организации.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 300 000 руб. организация получила автомобиль, согласованная оценка которого составила 350 000 руб. В бухгалтерском учете  произведены записи:

Дебет 75-1, Кредит 80 - 300 000 руб. - отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал,

Дебет 08, Кредит 75-1 - 300 000 руб. - получено имущество в  счет вклада в уставный капитал,

Дебет 75-1, Кредит 83 - 50 000 руб. - отражен эмиссионный  доход,

Дебет 01, Кредит 08 - 300 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию.

Унитарные предприятия, учредителями которых являются государственные  или муниципальные органы, открывают  к счету 75 субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу» для учета расчетов с  государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа - отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Согласно ст. 12 Федерального закона от 14.11.02 г. 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Статьей 13 Закона 161-ФЗ установлен порядок формирования уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия  должен быть полностью сформирован  собственником его имущества  в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

При фактическом  поступлении сумм вкладов учредителей  в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном  порядке отражаются в бухгалтерском  учете расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал с  учредителями (участниками) организаций  других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия  применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются  расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в  организации отражается записью  по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных  сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника  выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется  также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и  других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо  по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения  информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое  товарищество в счет их вкладов, приходуется  по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
01 Основные  средства 03 Доходные  вложения в материальные ценности 04 Нематериальные  активы 07 Оборудование  к установке 08 Вложения  во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные  на выращивании и откорме 15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей 16 Отклонение  в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты  собственного производства 23 Вспомогательные  производства 29 Обслуживающие  производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая  продукция 50 Касса 51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 55 Специальные  счета в банках 58 Финансовые  вложения 75 Расчеты  с учредителями 81 Собственные  акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)	01 Основные  средства 03 Доходные  вложения в материальные ценности 04 Нематериальные  активы 07 Оборудование  к установке 08 Вложения  во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные  на выращивании и откорме 15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей 16 Отклонение  в стоимости материальных ценностей 20 Основное  производство 21 Полуфабрикаты  собственного производства 23 Вспомогательные  производства 29 Обслуживающие  производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая  продукция 50 Касса 51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 55 Специальные  счета в банках 58 Финансовые  вложения 75 Расчеты  с учредителями 83 Добавочный  капитал 84 Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)

 

2.3. Налоговый  учет

Порядок налогообложения доходов учредителей - физических лиц регулируется Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам.