Расчеты с покупателями и заказчиками

ООО "Современная кровля" получило от ЗАО "Торговый дом Поволжье" аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Операция оформлена следующей бухгалтерской записью:

в день получения аванса:

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 118000 руб. - на расчетный счет получен аванс;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи начисленную сумму НДС, с ранее полученного аванса, предприятие должно восстановить, и при этом выставить накладную по форме ТОРГ-12 (Приложение 2) и счет - фактуру (Приложение 3).

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62

Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, следует отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то ООО "Современная кровля" вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В ноябре 2008 года ООО "Современная кровля" продало ЗАО "Гидравлика" партию товаров на сумму 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.) по договору № 33/05-11 (Приложение 4). Себестоимость партии товаров - 30000 руб.

Операция оформлена следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62

Кредит 90-1 - 48000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО "Гидравлика" за проданные товары;

Дебет 90-2

Кредит 41 - 30000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 7322,03 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца в ООО "Современная кровля" сделана проводка:

Дебет 90-9

Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 7322,03) - отражена прибыль отчетного месяца.

В декабре 2008 года ООО "Современная кровля" получило от ЗАО "Гидравлика" по договору 44/06-12 (Приложение 5) партию материалов. Стоимость партии материалов - 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.).

При оприходовании материалов сделаны проводки:

Дебет 10

Кредит 60 - 40677,97 руб. (48000 - 7322,03) - оприходованы поступившие от ЗАО "Гидравлика" материалы;

Дебет 19

Кредит 60 - 7322,03 руб. - учтен НДС.

К этому моменту оплата от ЗАО "Гидравлика" по договору № 33/05-11 не поступила. ООО "Современная кровля" материалы, полученные по договору № 44/06-12, не оплатило.

Таким образом, задолженность ЗАО "Гидравлика" перед ООО "Современная кровля" по договору № 33/05-11 составила 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.). Задолженность ООО "Современная кровля" перед ЗАО "Гидравлика" по договору № 44/06-12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС - 7322,03 руб.).

ООО "Современная кровля" предложило ЗАО "Гидравлика" произвести зачет встречных однородных требований.

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ООО "Современная кровля" он составляется в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии ООО "Современная кровля";

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранится в архиве 5 лет. Образец подобного акта представлен в (Приложении 6).

После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе ООО "Современная кровля" направило в адрес ЗАО "Гидравлика" заявление о проведении взаимозачета, которое представлено в (Приложении 7).

ЗАО "Гидравлика" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.

В ООО "Современная кровля" сделаны проводки:

Дебет 60

Кредит 62 - 48000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 - 7322,03 руб. - произведен налоговый вычет.

Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ООО "Современная кровля".

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке правильности отражения сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

правильность отражения сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли;

имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

правильность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ООО "Современная кровля" посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:

номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.

Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч.2 ст.12 Закона "О бухгалтерском учете" (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ООО "Современная кровля" может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО "Современная кровля" решения о реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим вышесказанное на примере из учетной практики ООО "Современная кровля". ООО "Современная кровля" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ООО "Современная кровля" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтерия сделала проводки:

Дебет 62

Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2

Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9

Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО "Современная кровля" приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

В ООО "Современная кровля" операция оформлена следующей записью:

Дебет 91-2

Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51

Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтерией ООО "Современная кровля" сделана проводка:

Дебет 99

Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.

В связи с тем, что ООО "Современная Кровля" переуступила (продала) задолженность другой организации за меньшую сумму, ей необходимо отразить разницу, т.е. в данном случае убыток. Но при исчислении налогооблагаемой прибыли он не учитывается.

 

Глава 3. Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с покупателями и заказчиками

3.1 Анализ динамики и состояния дебиторской задолженности

 

Анализ расчетов ООО "Современная кровля" с дебиторами целесообразно начать с оценки доли дебиторской задолженности (по состоянию на 01.01.08) в общем объеме оборотных средств.

 

Удз= (3.1)

 

Где ДЗ - дебиторская задолженность

СО - оборотные средства.

Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

 

Удз₀ = 52044/74998*100%= 69.4% (предыдущий год)

Удз₁ =93069/124423*100%= 74.8% (отчетный год)

 

Итак, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за год возросла на 5,4%. Кроме того, заметно, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности на ООО "Современная кровля" представлен в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1. Структура состояния дебиторской задолженности ООО "Современная Кровля"

Дебиторская задолженность	Абсолютные величины		Удельный вес в общей сумме активов		Изменения
	На 01.01.07	На 01.01.08	На 01.01.07	На 01.01.08	+/-	%
1. Покупатели и заказчики	48960	88451	94	95	+39491	+1
2. Прочие дебиторы	3084	4618	6	5	+1534	-1
3. Общая величина	52044	93069	100%	100%	+41025	-

 

Мы видим, за отчетный период на предприятии произошло увеличение размера дебиторской задолженности на 41025 тыс.руб. Увеличелась задолженность покупателей и заказчиков на 1% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов уменьшился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода.

Далее проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности. Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем следующие показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности.

 

Кдз = (3.2)

 

гдеVp - выручка от продаж, руб. ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

2. Период погашения дебиторской задолженности.

 

Дпдз = (дни) (3.3)

 

Где Кдз - оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей. Чем продолжительнее период, тем выше риск ее непогашения.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Современная кровля", приведен в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2.

Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии.

Показатели	На 01.01.07.	На 01.01.08.	Изменения
1. Дебиторская задолженность, тыс.руб.	52044	93069	+41025
2.Выручка от продаж, тыс.руб.	132926	198758	+65832
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	2,55	2.14	-0.41
4.Период погашения дебиторской задолженности, дни	141	168	+27
5. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации, %	39	46	+7

 

Из таблицы 3.2 видно, что за отчетный период состояние расчетов с покупателями ухудшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показал снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 27 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода составляет 168 дней.

Влияние изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение дебиторской задолженности проанализируем при помощи метода цепных подстановок.