Работа аудитора

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы  и порядок ведения и составления  документации, проведения аудиторских  процедур.  
Практика аудита различает этапы, показанные на рисунке 9.1.  
Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего года.  
Этап 2. Предварительное ознакомление. Оно предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).  
Этап 3. Планирование аудита. Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана и программы. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. 
Этап 4. Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является центром ответственности. Такими центрами в зависимости от существа рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководитель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п. 
Этап 5. Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. По каждой теме необходимо составить программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.  
Этап 6. Составление отчета о результатах аудита. Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения. 

4.2. Отбор клиентов  аудиторскими фирмами

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской  проверки, аудиторы и аудиторские  фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор клиента  может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести  ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную  систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления  рынка в Российской Федерации, когда  значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:

1) оценка  характера отрасли;

2) оценка  цели аудиторской проверки у  данного клиента и возможного  использования его результатов;

3) выяснение  особенностей руководителей;

4) предварительная  оценка потенциальной трудоемкости  и сложности аудита, а также  аудиторского риска;

5) оценка  причины смены или смен аудиторов;

6) знакомство  с оговорками прежних аудиторских  заключений о результатах аудита;

7) выяснение  характера и проблем взаимоотношений  с налоговыми органами, банками,  партнерами, акционерами и другими  потребителями информации, финансовой  отчетности потенциального клиента;

8) получение  рекомендаций (например, от различных  организаций, профессионалов и  т.д.);

9) аналитическая  проверка отчетности;

10) предварительное знакомство с  состоянием бухгалтерского учета  и отчетности, а также с текущими  и предстоящими проблемами потенциального  клиента;

11) оценка собственной способности  аудиторской фирмы или аудитора  к выполнению работы с точки  зрения наличия соответствующего  персонала, знания отрасли клиента  и т.д.

Если  результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В аудиторской  фирме должны регистрироваться все  факты обращения клиентов.

4.3. Выбор аудиторских  фирм экономическими  субъектами

В настоящее  время в Российской Федерации  действует большое количество аудиторских  фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой  способ выбрать аудиторскую фирму  — довериться рекламе. Однако это  и самый ненадежный способ, поскольку  нет уверенности в качестве и  надежности работы рекламируемой фирмы.

Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений  семинаров, выставок и пр.

Основными критериями отбора аудиторских фирм являются:

• численность персонала и его опыт;
• оборот фирмы;
• наиболее крупные клиенты фирмы;
• уровень цен на услуги;
• возможные предоставляемые льготы;
• степень ответственности за качество аудита;
• наличие филиалов в регионах;
• продолжительность работы на рынке;
• наличие соответствующей лицензии;
• ассортимент предоставляемых услуг.

Численность персонала и оборот аудиторской  фирмы можно установить, используя  регулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм.

Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические  субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют  своим постоянным клиентам определенные льготы относительно цены, времени  оказания услуги, предоставления конкретных аудиторов, а в своих рекламных  буклетах (или используя другие формы оповещения) перечисляют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также следует учитывать при выборе аудиторов.

Важный  критерий выбора аудиторской фирмы  — степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская  фирма готова нести в соответствии с договором на проведение аудита (диапазон ответственности, которую  согласна взять на себя аудиторская  фирма по договору на аудит, очень  широк).

Наличие филиалов в регионах может быть лишь вспомогательным критерием в  тех случаях, когда это важно  для экономического субъекта.

Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг  — критерий, свидетельствующий об имеющемся опыте.

Конечно, экономическому субъекту следует убедиться  в том, что аудиторская фирма  имеет непросроченную лицензию на соответствующий  вид услуг.

Чем шире ассортимент услуг, которые  предоставляет аудиторская фирма, тем это удобнее экономическому субъекту, так как при необходимости  в одной и той же фирме он может получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той  или иной проблемы.

5.1. Письмо-обязательство  аудиторской организации  о согласии на  проведение аудита*

Письму-обязательству  должно предшествовать официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство  направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание  неправильного понимания им условий  предстоящего договора. Экономический  субъект должен письменно подтвердить  согласие с условиями аудита, предложенными  аудиторской организацией. Если подтверждение  получено, условия письма-обязательства  остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения  о назначении ее официальным аудитором  этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих  аудиту

См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Письмо-обязательство  должно содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки;
• по обязательствам аудиторской организации;
• по обязательствам экономического субъекта.

По  условиям аудиторской проверки письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания:

об  объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

должно  ли аудиторское заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента  включать заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

• о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По  обязательствам аудиторской организации  письмо-обязательство должно содержать  следующие обязательные указания:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По  обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать  следующие обязательные указания:

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или  в соответствии с пожеланиями  экономического субъекта может также  дополнительно включать в текст  письма-обязательства: