Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть [12, c.87]:

     а) суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     б) суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

     в) суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

     г) суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

     Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его непредвиденных потерь (убытков), а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.  Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

     Отчисления  в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

• счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
• счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

      1.3 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

      Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

      Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

      Нераспределенная  прибыль истекшего отчетного  года после погашения расходов, произведенных  за ее счет и отраженных в течение  года в бухгалтерском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода. Такими условиями для акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

      Исчисление  дивидендов осуществляется в процентах  к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника) [20, c.43].

      В итоге можно сделать вывод, что  главной целью формирования рациональной структуры источников средств предприятия является установление такого соотношения между собственными и заемными средствами, при котором стоимость акции предприятия будет наибольшей. Если удельный вес заемных средств в структуре капитала велик, увеличивается и степень финансового риска. Если предприятие пользуется только собственными средствами, уровень их рентабельности не позволяет выплачивать акционерам высокие дивиденды, что снижает цену акций и рыночную стоимость самого предприятия. 

        1.4 Нормативно-правовое регулирование учета собственного капитала 
 

      Исследуемыми  нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регулирующими порядок, особенности создания и изменения структуры собственного капитала акционерных обществ являются нормы Конституции Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 26.06.2007), Федеральный закон РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 18.12.2006 № 231-ФЗ), Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 18.09.2006 № 116н), иные нормативно-правовые акты.

      В настоящее время продолжается совершенствование корпоративного законодательства, что выражается, в первую очередь, во внесении изменений в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах», а также появлении различных нормативно-правовых актов, изданных в развитие этого закона.

      Сегодня одновременно происходит процесс совершенствования и развития капитала, обеспечивающий постоянное возрастание объема и качества жизненных благ. Этот конкретный процесс происходит уже не сам по себе, не стихийно, а в результате целенаправленной деятельности всего человечества, стремящегося к удовлетворению своих потребностей в жизненных благах при минимальных затратах собственного труда и времени.

      Осознание правовых основ собственного капитала и порядка отражения его в отчетности является достаточно важным как для инвесторов, так и для кредиторов. Кроме того определенная ясность в понятийном аппарате, а также понимание фундаментального уравнения и его вариаций представляет особую значимость для цели экономического анализа.

      Для синтетического учета формирования уставного капитала и расчетов с  учредителями используются бухгалтерские счета, приведенные в таблице. 

     Проводки  по учету уставного капитала и  расчетов с учредителями приведены в таблице. 

      2 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА  ПРЕДПРИЯТИЯ  РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ООО «СЕРВИС - РЕСУРС»

      2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО «Сервис - ресурс» 

      Общество  с ограниченной ответственностью «Сервис - ресурс» основано в 2000 году. Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин непродовольственными товарами, специализируясь на продаже одежды молодежного ассортимента. Данная продукция заслуженно занимает достойное место на рынке товаров, и по уровню надежности и качеству не уступает импортным аналогам, что подтверждается постоянным успехом на российских выставках и ярмарках.

      Предприятие привлекает сторонние экспертные организации  с целью подтверждения соответствия качества законодательным и обязательным требованиям, относящимся к продукции. На все изделия получены «Разрешения на применение». Широкий номенклатурный перечень продукции реализуемой ООО «Сервис - ресурс», а также гибкая ценовая политика осуществляемая предприятием позволила за короткий срок завоевать новые для организации рынки.

      Общее количество сотрудников предприятия составляет 56 человек.  Отличительной чертой ООО «Сервис - ресурс» является динамика и короткие сроки при разработке и доставке заказа. Значительное внимание на предприятии уделено диверсификации – за последнее время активно развивается ряд новых направлений в реализации рыночной стратегии ООО «Сервис - ресурс».

      Это предприятие - юридическое лицо, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать. Учредителями являются физические лица. Высшим органом правления общества является собрание учредителей. Общество вправе распоряжаться прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей самостоятельно.

      Структурная схема предприятия розничной торговли ООО «Сервис - ресурс» отражена на рисунке 2.1.

      Рисунок 2.1 - Структурная схема предприятия торговли ООО «Сервис - ресурс»

      Основные  стратегические цели предприятия заключаются  в следующем:

1. Усиление положения на рынке несмотря на влияние, на состояние предприятия экономических, политических, социальных факторов (политическая и экономическая нестабильность, высокий уровень инфляции в России, резкое расслоение население по уровню доходов).
2. Сохранение ресурсов и финансовой стабильности при повышении доходности  и улучшение благосостояния работников.
3. Развитие системы менеджмента. Разработка кадровой политики и системы  управления персоналом.