Проверка учредительных документов организации и формирование уставного капитала

Введение 

      Переход России к рыночным отношениям, необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

      Перестройка управления экономикой, переход к  рыночным отношениям, использование  различных форм собственности невозможны без существенного повышения  роли учёта и контроля.

      В настоящее время все организации  независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

      Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы и  источников финансирования создаётся  и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

      Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании  которых предприятие было создано  и действует.

      С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный  договор и Устав общества. Для  акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

      Помимо  устава, учредительного договора, изменений  к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

      При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к  незначительным, так и к очень  существенным последствиям.

      Среди хозяйственных средств предприятия  немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

      Уставный  капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Цель, задачи и  источники информации  аудита учредительных  документов и формирования  уставного капитала

      Основная  цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

      1) насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  для того, чтобы экономический  субъект имел юридические основания  для:

а) функционирования;

б) прекращения  функционирования.

      2) полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;

      3) соблюдено ли налоговое законодательство.

      Для того чтобы ответить на эти вопросы  аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход  проверки экономического субъекта, а  именно:

      1. организационно-правовая форма;

      2. форма собственности;

      3. статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия);

      4. виды деятельности;

      5. участие иностранного капитала;

      6. правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно - территориальных образований).

      Аудиторская организация должна выделить для  себя, по крайней мере, три направления  проверки: 

      1) аудит учредительных документов;

      2) аудит формирования уставного капитала;

      3) аудит расчетов с учредителями.

      Первое  направление предполагает проверку юридических оснований на право  функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим  законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

      Целью аудиторской проверки уставного  капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

      Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

      Из  анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

• подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта;
• подтвердить правильность формирования уставного капитала;
• подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;
• установить полноту и своевременность формирования уставного капитала;
• установить полноту и правильность расчетов с учредителями;
• подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

      а) величины и структуры уставного капитала;

      б) задолженности учредителей по вкладам  в уставный капитал;

      в) наличие собственных акций, выкупленных  у акционеров;

      г) задолженности учредителям по выплате  доходов.

• установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.;
• установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций;
• установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

      Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

      1) устав экономического субъекта;

      2) учредительный договор;

      3) патент для субъектов малого предпринимательства;

      4) протоколы собрания учредителей;

      5) свидетельство о государственной  регистрации;

      6) документы, подтверждающие право  собственности учредителей на  имущество, вносимое в оплату  приобретенных ими акций при  государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

      7) свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде  обязательного медицинского страхования  и т.д.;

      8) договор на банковское обслуживание;

      9) зарегистрированные изменения к  уставным документам;

      10) проспект эмиссии;

      11) реестр акционеров для акционерных  обществ;

      12) выписки из протоколов собраний  учредителей;

      13) приказы и распоряжения исполнительной  дирекции;

      14) лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

      15) переписка с учредителями и  акционерами;

      16) отчетность за начальный период  деятельности экономического субъекта  после государственной регистрации;

      17) годовая отчетность;

      18) отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта. 

      2. Подготовка и планирование  аудиторской проверки 

      Для принятия обоснованного решения  необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным  клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.

      Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

      1) инспектирование;

      2) наблюдение;

      3) запрос;

      4) подтверждение;

      5) пересчет (проверка арифметических  расчетов);

      6) аналитические процедуры.

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

      Пересчет  представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных  документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.

      Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

      Аудитор должен планировать свою работу, чтобы  провести проверку эффективно и в  срок. Планирование должно проводиться  в соответствии с такими признаками, как:

      1) комплексность (обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов  планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита);

      2) непрерывность (увязка этапов  планирования по срокам);

      3) оптимальность (выбор оптимального  варианта общего плана и программы  аудита).