Принципы разработки внутренних стандартов

 

Содержание

1. Принципы разработки  внутренних (внутрифирменных) стандартов………3          2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования…………………...5                             Список использованной литературы………………………………………..…13                                                                                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Принципы разработки внутренних стандартов.

Разработка внутрифирменных  стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований общероссийских стандартов. При отсутствии правовых норм или требований общероссийских стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться стандартами международными.

Определение внутренних стандартов и принципы их разработки определены в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Требования, предъявляемые  к внутренним стандартам аудиторских  организаций» (одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6). Внутренний стандарт аудиторской организации – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Внутренние стандарты  формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны соответствовать следующим принципам:

• целесообразности - иметь практическую пользу;
• преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
• полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Все внутренние стандарты  должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты должны разрабатываться также на основе след таких принципов как: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованности мнения, точность предоставления информации, доброжелательность по отношению к клиенту. Содержание внутрифирменных стандартов не должно противоречить содержанию международных и национальных стандартов. В противном случае аудиторы не имеют права руководствоваться внутрифирменными стандартами. Применение внутрифирменных стандартов позволяет аудиторам: а) полнее соблюдать требования нормативных актов, международных и национальных стандартов б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудит процедур, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора в) содействовать внедрению в аудит практику научных достижений и новых технологий г) обеспечить высокое качество аудит работы и способствовать снижению аудит риска д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами.

Аудиторская организация  самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения  в практику внутренних стандартов.

 

2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.

Страховая компания (страховщик) – это физическое или юридическое  лицо, принимающее на себя по договору страхования за определенное вознаграждение - страховую премию - обязательство возместить застрахованному лицу убытки, возникшие в результате наступления страховых случаев, которые обусловлены в страховом договоре. При проведении аудита в таких организациях аудиторские организации руководствуются внутрифирменными стандартами, которые имеют специфические особенности, связанные с экономическими отношениями, возникающими в процессе операций страхования и действующими законодательно-нормативными актами в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита.

Для проведения аудита в  страховых организациях, как и  в других организациях, формируется общий план и программы проверки. При разработке общего плана аудита, согласно правилу (стандарту) "Планирование аудита", необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. деятельность аудируемого лица;
2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность;
3. характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
4. координацию, текущий контроль и направления выполненной работы;
5. прочие аспекты.

Надо отметить, что  каждый раздел общего плана аудита требует специальной разработки с учетом требований соответствующих  правил (стандартов) аудита. Федеральными правилами (стандартами) аудита установлены общие требования к методике и организации аудиторских проверок. В этой связи аудиторским фирмам целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, раскрывающие особенности методики аудита страховых организаций.

Рассмотрим наиболее важные аспекты каждого раздела  общего плана аудита и вопросы проверки специфических объектов аудита применительно к деятельности страховых организаций.

Так, в федеральном правиле (стандарте) аудита № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" определены задачи, источники информации, основные вопросы и факторы, изучение которых позволяет решить эти задачи.

Целесообразно изучить  и отразить в рабочей документации аудита следующие вопросы  о деятельности страховой организации:

1	Организационно-правовая форма страховой организации
2	Полное и сокращенное наименование
3	Юридический адрес и  адрес органа управления организации
4	Наличие филиалов и представительств и место их расположения
5	Сведения о государственной  регистрации, постановке на налоговый учет и реквизиты организации
6	Реквизиты лицензии на право осуществления страховой деятельности, регистрационный номер в государственном реестре страховщиков
7	Виды добровольного  и обязательного страхования, предусмотренные  в соответствии с приложениями к  лицензии. Какие виды осуществлялись фактически в проверяемом периоде?
8	Величина уставного  капитала в соответствии с учредительными документами
9	Вносились ли изменения  в учредительные документы в  проверяемом периоде
10	Примерное количество действовавших  в проверяемом периоде договоров  страхования по каждому из осуществляемых видов
11	Осуществлялись ли операции перестрахования? Сколько партнеров  — перестраховщиков и перестрахователей имеет ваша организация?
12	Примерное количество действовавших  в проверяемом периоде договоров, принятых в перестрахование по каждому из осуществляемых видов
13	Примерное количество действовавших  в проверяемом периоде договоров, переданных в перестрахование по каждому из осуществляемых видов
14	Функциональная структура  управления организацией
15	Функциональная структура бухгалтерской службы
16	Определены ли порядок, сроки и форма представления  информации, необходимой для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, отделами и службами организации
17	Характеристика технических  и программных средств автоматизации оперативного и бухгалтерского учета
18	Связаны ли системы бухгалтерского и оперативного учета единой системой информационной системой? Если нет, то каким образом организована передача информации из одной системы в другую?
19	Применялись ли в проверяемый  период к организации санкции Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью Минфина России? Если да, то по каким основаниям?
20	Имели ли место налоговые  проверки в проверяемом периоде?
21	Имеются ли незаконченные  судебные дела и неурегулированные претензии с какими-либо организациями и другими лицами?

Согласно требованиям  правила (стандарта) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации и определить их эффективность.

Система внутреннего контроля (СВК) — это совокупность методик и  процедур, используемых руководством аудируемого лица в целях выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При оценке уровня существенности аудитор должен руководствоваться  правилом (стандартом) аудита № 4 "Существенность в аудите".

При оценке уровня существенности по одному показателю чаще всего в  качестве такого принимается показатель прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) или объем продаж. Однако эти показатели не позволяет учесть особенности деятельности страховых организаций. Трудно выбрать и иной показатель деятельности страховой организации, отвечающий данному требованию. Поэтому предпочтительнее является использование системы показателей, которые принято характеризовать как базовые. Используемая, как правило, система показателей деятельности коммерческих структур включает: балансовую прибыль, объем реализации, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты. Недостатком этой системы является то, что она не учитывает важнейшие показатели страховой деятельности: объем страховых премий, страховые резервы и страховые выплаты.

Необходимо также выделить основные вопросы, которые должны быть включены в программу аудита страховых организаций:

• аудит законности деятельности;
• аудит договоров страхования и перестрахования, их соответствия правилам страхования и требованиям действующего законодательства;
• аудит формирования и раскрытия, последовательности применения учетной политики;
• проверка правильности учета страховых взносов и страховых выплат;
• проверка обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах;
• анализ рассмотрения дел в судах по претензиям страхователей;
• аудит основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;
• аудит финансовых вложений;
• аудит расходов страховой организации;
• аудит денежных средств и прочих оборотных активов;
• аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• проверка правильности формирования страховых резервов;
• проверка правильности осуществления расчетных операций;
• проверка правильности формирования финансовых результатов;
• проверка правильности составления годовой бухгалтерской отчетности;
• проверка соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств;
• проверка соблюдения требований о максимальной ответственности по отдельному риску;
• проверка соблюдения правил размещения страховых резервов.

Каждый из перечисленных  вопросов (или несколько взаимосвязанных  вопросов) должны раскрываться в отдельной  программе проверки. При аудите страховых операций основными объектами проверки являются страховые премии (взносы), страховые выплаты и страховые резервы.

При проверке законности отражения в учете страховых  премий (взносов) аудитору необходимо обратить внимание на соответствие заключенных договоров требованиям законодательных актов в области страхования, правилам страхования и видам страхования, на которые получена лицензия страховой организации. Особое внимание следует уделить договорам по смешанным видам страхования. Целесообразно проанализировать (сопоставить) сроки действия договоров страхования с записями в Журнале регистрации договоров страхования, соответствие сроков поступления страховых премий (взносов) срокам действия договора страхования. Кроме того, большое значение имеет оформление самих договоров, наличие в них обязательных реквизитов и данных о страхователе, объекте страхования и др.

Аудитору необходимо проанализировать, позволят ли используемые в договорах страхования формулировки однозначно определить момент вступления его в силу и соответственно момент возникновения права страховщика на получение страховой премии. Возможность признания в бухгалтерском учете страховой премии несколькими платежами относится только к долгосрочным договорам страхования жизни. В случае если условиями договоров по видам иным, чем страхование жизни, предусмотрена уплата страховой премии несколькими платежами (рассрочка), то в бухгалтерском учете начислению подлежит вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению от страхователя.

При проверке правильности применения тарифных ставок необходимо проанализировать обоснованность и правильность применения тарифов в зависимости от условий договора, от рисков принятых на страхования, от объема ответственности страховщика, от установленных скидок и льгот при их применении.

Возможность досрочного расторжения и прекращения договора страхования должна быть определена договором и подтверждена документами (соглашениями, письмами и др.).

Возврат страховых премий страхователю осуществляется в практике деятельности страховых организаций в основном по двум причинам:

— при досрочном расторжении  договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования;

— после окончания  срока действия договора страхования  при безубыточном прохождении риска.

Для учета поступивших страховых премий страховые организации используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности, относятся страховые полисы и квитанций о приеме страховых взносов. Порядок хранения, оформления и использования бланков строгой отчетности, организация контроль за неиспользованными и недействительными (испорченными) бланками являются важными вопросами аудита. Следует обратить внимание на учет бланков строгой отчетности, который должен осуществляться не только в целом по организации, но и в разрезе подотчетных лиц — страховых агентов.