Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль  делается бухгалтерская запись: Д-т  сч.99 "Прибыли и убытки" К-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет расчетов организации  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных  доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Задолженность признается доходом в сумме, в которой  она была отражена в бухгалтерском  учете (с учетом НДС).

Если списывается  задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета19?

Если списывается  кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса,отгрузка под который не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, т.е.за минусом НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99). [4]

НДС, исчисленный  и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ). [2]

2. Учет дебиторской  и кредиторской  задолженности на  примере ООО "Эльтах"

2.1 Характеристика  предприятия 

Согласно Уставу,утвержденному Протоколом № 1 участников Общества с ограниченной ответственностью "Эльтах" от 28.10.2008 года, общество учреждено гражданином республики Турция Элмалы Мустафа и гражданином республики Турция Тахран Мустафа.

Местонахождения общества–  Г. Липецк, ул. Адмирала Нахимова, д. 7.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с  Граждански кодексом РФ, федеральным  законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", законодательством  РФ, нормами международного права  и Уставом.

Согласно Уставу, основными видами деятельности ООО "Эльтах" являются:

- производство хлеба  и мучных кондитерских изделий;

- розничная и оптовая  торговля продовольственными и  непродовольственными товарами;

- открытие и эксплуатация  магазинов и предприятий общественного  питания;

- оптовая и розничная  торговля алкогольной продукцией  и табачными изделиями;

- транспортирование  грузов, в том числе по международным  перевозкам, оказание услуг складского  хозяйство;

- внешнеэкономическая  деятельность.

Уставный капитал  составляет 10000 рублей и распределяется среди участников общества в размере50% на каждого от общей суммы. В соответствии с законодательством [1], Уставный капитал может быть либо уменьшен либо увеличен по согласованию сторон и решению высшего органа управления общества.

Высшим органом управления общества является Собрание Участников, которое созывается не реже одного раза в год. В его компетенции находятся вопросы, касающиеся направлений видов деятельности общества, изменения уставного капитала, утверждения годовых отчетов и бухгалтерского баланса общества

Исполнительным органом  общества является Генеральный директор, которым на данный момент является Тахран Мустафа. Он действует на правах единоначалия, имеет право представлять общество перед третьими лицами, выдает доверенности и открывает счета в банках.

Финансовый год  общества совпадает с календарным  годом. Финансовые результаты деятельности определяются на основании бухгалтерского баланса (Приложение 1).

2.2 Учет дебиторской и кредиторской  задолженности 

На начало отчетного периода у предприятия осталось непогашенной: кредиторская задолженность: перед поставщиками – 981445,19 р., по авансам полученным – 175748,00 р., расчеты с бюджетом – 2537 р., по оплате социального страхования – 14515,49 р., по оплате труда – 75428 р., с подотчетными лицами – 873649,41 р. (Приложение 2)

Все расчеты с  покупателями и заказчиками ведутся  в журнале – ордере №8. В котором  ведется также учет расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами.

Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежной ведомости №1 по заработной плате на основании табеля учета использования рабочего времени и тарифной ставки. Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 и оформляются в журнале –ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомость и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.

Расчеты с подотчетными лицами ведется в журнале – ордере № 7. Записи в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.

Все расчеты с  поставщиками отражены в журнале  – ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением  на их расчетный счет, оформляется  платежным поручением.

Дебиторская задолженность  отражается на счете 62 Расчеты с  покупателями и заказчиками. Аналитический  учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62в ООО "Эльтах" предусмотрен субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" и субсчет 2 "Авансы полученные".

Создание резерва  по сомнительным долгам не предусматривается  учетной политикой (Приложение 3).

Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная с применением специализированной программы1С:Предприятие. Таким образом, аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №11 и ведомости №16.

Ведение книг продаж автоматизировано.

В настоящее время  ООО "Эльтах"производит свою продукцию в основном только в том количестве, которое указано в заявке. Данные заявки принимаются по электронной почте и на их основании выбиваются товарно-транспортные накладные.

Все заключенные  и поступившие в бухгалтерию  договора на продажу продукции ООО "Эльтах"подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.

Данные счетов-фактур,товарно-транспортных накладных и других документов обобщаются в журнале-ордере№11. Каждый первичный  документ с проставленными корреспонденциями  счетов выполненных операций заносится в журнал-ордер отдельной строкой.

По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера №11 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим  счетам переносится по правилу двойной  записи первичными документами. При  этом на каждый корреспондирующий счет выписывается один первичный документ за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описанием. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 62заносится отдельной строкой в оборотную ведомость (Приложение 4), где расчеты за отгруженную продукцию отражаются отдельно по каждому покупателю.

При отгрузке продукции  покупателям ООО "Эльтах" оформляет  следующие документы:

1) расчетные документы:счет-фактура  (Приложение 5).

Счет-фактура выписывается в трех экземплярах: первый остается у ООО "Эльтах",второй передается в бухгалтерскую покупателя. А третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура подписывается первыми лицами предприятия(руководителем и главным бухгалтером).

Для регистрации  выписанных счетов фактур ведутся журнал и книга продаж. В журнале продаж регистрируются все номера выписанных счет-фактур, включая аннулированные, а в книге продаж, только те по которым отпущен товар и поступила оплата.

2) товарно-транспортные  документы: товарно-транспортная  накладная (Приложение 6), накладная на отпуск материалов на сторону, товарная накладная, другие дополнительные сопроводительные документы (сертификаты качества, спецификация).

От поставщиков  на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Для учета расчетов по таким операциям в ООО "Эльтах" предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету.Для этого к счету 60 предусмотрен субсчет 1 "Расчет с поставщиками в рублях". (Приложение 7)

Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками ООО "Эльтах" ведет в журнале-ордере №6, в данном журнале синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных договоров. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок исполнения договора, порядок расчетов. Порядок оценки товарно-материальных ценностей зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Товарно-материальные ценности, поступающие в ООО "Эльтах". Сопровождаются следующими документами:

1) расчетные документы:  счет, счет-фактура.

2) Товарно-транспортные  документы: товарная накладная,  накладная на отпуск материалов  на сторону,товарно-транспортная  накладная, квитанция и о приемке  груза, упаковочный ярлык.Сертификаты качества, спецификация.

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учета  осуществляется бухгалтером ООО "Эльтах" на ПЭВМ.

По окончании месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера №6переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится листками-расшифровками.

Заключение 

В современных условиях предприятие не может существовать без привлечения заемных средств. Поэтому проблема дебиторской и  кредиторской задолженности близка всем хозяйствующим субъектам. Кредиторская задолженность в современных условиях способствует развитию организации. Используя кредиты, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности.

В теоретической  части курсовой работы были проанализированы основные понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Были изложены правовые основы долговых обязательств. В связи с этим были рассмотрены основные виды задолженностей.

Также в первой главе  была дана оценка дебиторской и кредиторской задолженности, ее классификация.

Во второй главе  дана краткая характеристика ООО "Эльтах", рассмотрено как ведется учет долговых обязательств на данном предприятии.

В связи с этим было установлено, что учетная политика разработана и соответствует  законодательным и нормативным актам, раскрывает все основные аспекты касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности. Данные бухгалтерского учета достоверны и объективны, и могут служить источником для проведения финансового анализа. 

Список  литературы 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129– ФЗ от 21 ноября 1996г.

2. Постановление  правительства РФ "Об утверждении  программы реформирования бухгалтерского  учета в соответствиии с международными  стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998г. №283

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от29.07.1998 № 34н

4. Положение по  бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).11-е  изд. -М.: Инфра – М, 2006. – 192с.

5. Бабаева Ю.А.  Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М., 2004г. – 325с.

6. Бухгалтерский  финансовый учет: учебник для  вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.  – М.: Вузовский учебник, 2005г. –  525с.

7. Кондракова Н.П.  Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет. – М.: Проспект, 2007. – 488 с.

8. Маренков Н.Л. . Бухгалтерский  учет и финансовая отчетность:–  М.: Изд-во "Экзамен", 2004г. – 336с.

9. Журнал "Бухгалтерский  учет" - № 17-2003 г.Автор: О. В.  Попова, аудитор ООО "Финансаудитсервис"