1.2 Принципы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет базируется на ряде
принципов. Принципы бухгалтерского (финансового)
учета – универсальные положения, применяемые
для решения практических задач. Они носят
общий характер и являются основой построения
концепции бухгалтерского учета. В настоящее
время в отечественном бухгалтерском
учете используются общепринятые в мировой
практике принципы ведения учета, которые
можно разделить на две группы: базовые
и основные принципы.
Базовые принципы предполагают определенные
условия, создаваемые хозяйствующим субъектом
при постановке бухгалтерского учета,
которые не должны меняться. Такие базовые
принципы принято называть допущениями.
К ним относят:
- имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной
единицы). Каждый из них рассматривается
в бухгалтерском учете в качестве обособленной
хозяйственной единицы. Имущество и обязательства
хозяйствующего субъекта существуют обособленно
от имущества и обязательств собственников
данной организации;
- непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что
хозяйствующий субъект будет продолжать
свою деятельность в обозримом будущем.
Предполагается, что у организации отсутствуют
намерения и необходимость существенно
сокращать или ликвидировать свою деятельность,
изменять ее характер. Данное предположение
важно, с одной стороны, для выбора способов
оценки имущества, с другой – для кредиторов.
Они могут быть уверены, что обязательства
организации будут погашаться в установленном
порядке;
- последовательность применения
учетной политики. Данное допущение означает, что выбранная
учетная политика должна применяться
в бухгалтерском учете хозяйствующего
субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит
получать сравнимые отчетные показатели;
- временную определенность
фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что хозяйственные
операции следует относить к тому отчетному
периоду, в котором они были произведены,
не связывая со временем поступления или
выплаты денежных средств по данным операциям. бухгалтерский учет учетная политика
- принцип двоистости – принцип двойной подачи состояния
хозяйственных фактов и его изменения
по признакам элементов и структуры рынка
(т.е. обмена). Чтобы достать двойственную
характеристику внутренней материальной
структуры процесса производства, необходимо
на какое-то мгновение зафиксировать его
и теоретически представить статичным.
Вместе с тем создание и потребление общественного
продукта - это динамичный процесс, каждый
элемент которого постоянно находится
в движении в течение определенного времени.
Чтобы найти двойственную характеристику
внутренней материальной структуры динамики
процесса производства, необходимо его
постоянно фиксировать в движении. Эти
исходные предпосылки должны толковаться
как хозяйственные и отображаться как
в сознании, так и в материальных носителях. Принцип двоистости представления
хозяйства реализуется тогда, когда одновременно
сочетаются информационные данные субъекты
(лица, предприятия, организации) и объекты
(продукты труда, товары, их наличие, движение
и т.п.) рыночных отношений в пространстве
и времени, в продуктовом и правовом аспектах. Описание
состояния и движения хозяйственных фактов
на основе теории двоистости на практике называют балансовым методом.
Он сформировался как двойственная система
учета - счетоводства, т.е. бухгалтерского
учета. В этой системе учета состояние
(статика) любого хозяйственного формирования
подается под натурально-вещественной
характеристикой в стоимости и носит название
«актив», а также за характеристикой права
собственности на «актив» и называется
«пассив». Этот принцип двоистости представления хозяйства как совокупности
имеет во всем мире единое толкование.
Как определение имущества (что может
быть предложено на обмен) «актива» в различных
формах - средствах труда, предметах труда
и деньгах (или ценных бумагах и т.д.) - с
одной стороны, и как определение права
собственности на это имущество - «пассива»,
- с другой.
- принцип стоимостного
измерения (денежной оценки). Определение стоимости, ее движение,
смена собственника остаются господствующими
факторами в управлении рыночной экономикой.
Последняя характеризуется тем, что необходимо
в определенной мере обеспечить взаимоугождение потребностей
и ресурсов как в масштабах каждой хозяйственной
системы, так и любого хозяйственного
звена общества - региона, отрасли, объединения,
предприятия, независимо от масштабов
хозяйствования. Это - центральный вопрос
управления экономикой в рыночных условиях.
Когда обеспечена согласованность потребностей
и ресурсов, можно сравнивать затраты
и результаты, взяв за основу совместный
измеритель - деньги. Принцип денежной
оценки означает, что деньги являются
совместным измерителем, с помощью которого
осуществляется хозяйственная деятельность,
и что денежная единица является соответствующей
базой для оценки и анализа в бухгалтерском
учете. Деньги служат сквозным средством
измерения и анализа всего комплекса операций
внутри предприятий и между отдельными
предприятиями как одной, так и нескольких
отраслей хозяйства, различных территориальных
образований и государств. При этом могут
быть использованы следующие средства
(критерии) оценки:
а)
фактическая себестоимость - стоимость
средств, определенная на основании первоначальной
стоимости наличных денег и их эквивалентов,
выплаченной или начисленной (полученной)
во время приобретения или производства
этих средств (или по учету обязательства);
б)
текущая восстановительная себестоимость
- это сумма наличных денег (или их эквивалентов),
которая должна быть немедленно выплачена,
когда нужно заменить любые средства;
в)
текущая рыночная стоимость - сумма наличных
денег (или их эквивалентов), которую можно
получить в случае продажи средств или
за наступление времени их ликвидации;
г)
чистая стоимость продаж (реализации)
- сумма наличных денег (или их эквивалентов),
которая должна быть получена или уплачена
в случае конверсии средств и обязательств
в процессе обычной хозяйственной деятельности;
г)
чистая текущая стоимость равна дисконтированной
стоимости будущих чистых поступлений
наличных денег (или их эквивалентов).
Этот метод полезен при оценивании долгосрочных
расчетов к получению и к выплате.
- принцип доказательности,
или документа. Согласно этому принципу каждый хозяйственный
факт - явление или процесс, который состоялся
в хозяйстве, должен быть доведен, задокументирован в
соответствии с действующим законодательством.
Такой документ должен иметь юридическую
силу или служебный характер;
- принцип счета - индивидуализация и персонификация
хозяйственных фактов - явлений и процессов
путем фиксации (регистрации) состояния
и изменения состояния каждого хозяйственного
факта во времени и пространстве. Для управления
экономикой нужно обладать хозяйственными
фактами в реальных (натуральных) и стоимостных
(денежных) масштабах хозяйства каждого
предприятия, объединения и т.д. и государства
в целом. Достигается это с помощью бухгалтерской
методологии - двойственного способа подачи
имущества (средств) хозяйства в статике
и двойственным отражением хозяйственных
процессов (двойной записью). Каждый хозяйственный
факт в бухгалтерском учете должен подаваться
отдельным счетом. Поэтому бухгалтерская
система учета строится по принципу «счет», который является средством
отображения состояния и изменений состояния:
«+» - рост, «-» - уменьшение любого хозяйственного
факта (явления и процесса) в любой системе
в любое время.Принцип счета является сквозным в рыночной
экономике от аналитических счетов владельца
(предприятия) до национальных счетов
государства. Поэтому система национальных
счетов должна содержать как счета внутренней
экономики (продукты производства, доходы,
их формирование, распределение, использование,
расходы, финансовый счет), так и счета
внешнеэкономических связей (текущие
операции, затраты капитального характера,
финансовые операции). В системе национальных
счетов предварительно должно быть определено
секторное построение экономики и методы
оценки показателей.
- принцип единицы учета,
или обособление основателя от предприятия.
Согласно этому принципу хозяйственная
единица, которая идентифицируется в отчете,
отделяется от его владельца или других
единиц. Единица учета - это каждое отдельное
предприятие, в отношении которого ведется
бухгалтерский учет и составляется финансовый
отчет. При этом объем и характер представленной
информации должны отражать отношения
и размер предприятия.
- принцип начисления -
это принцип записи бухгалтерских операций
в момент их завершения, который означает,
что доходы записываются тогда, когда
они начислены и когда начисленные деньги
еще не могут быть получены; расходы записываются
тогда, когда они начислены и когда наличные
деньги еще могут быть не выплачены. Метод
начисления считается более подходящим
по сравнению с методом текущих денежных
средств, запись доходов и расходов выполняют
лишь в момент поступления или выплаты
денег независимо от периода, которого
они касаются. Этот принцип дает полезную
информацию общего характера для различных
пользователей финансовой отчетности.
- принцип регистрации дохода определяет
особенности регистрации (записи) дохода.
Суть этого принципа заключается в том,
что он в соответствии с методом начисления
предусматривает запись дохода тогда,
когда последний получен или вероятно
может быть получен. Доход считается полученным
в том случае, когда деньги поступили наличными
за товары (услуги) или выдвинуто требование
об оплате наличными.Если управленческое звено не уверено в том,
что вся задолженность до выплаты проданных
товаров будет погашена, в отчете о прибыли
начисляется резерв для этих безнадежных
долгов в том же отчетном периоде, в котором
опубликована выручка от реализации продукции
(услуг).Хотя большая часть дохода регистрируется
в момент реализации, возможны и исключения
(например, метод поэтапного выполнения
контракта и метод продажи в кредит). При
использовании метода поэтапного выполнения
контракта доход регистрируется пропорционально
части продукции (услуг), контракт о производстве
которой выполнен, но охватывает более
чем один отчетный период. При использовании
метода продажи в кредит в значении дохода
отображается часть валовой выручки от
реализации, полученной в отчетном периоде.
Согласно рассматриваемые принципу формируется
сумма дохода от продажи товаров, оказания
услуг, выполнения работ. В течение финансового
года на предприятии должен действовать выбранный им самостоятельно
и отражен в приказе об учетной политике метод
учета момента реализации: по отгрузке
продукции или за поступлением денег на
расчетный счет.
- принцип соотношения.
Принцип регистрации дохода является
основой для отбора периода, в котором
должен быть зарегистрирован доход. Принцип
соотношения определяет выбор периода
для регистрации расходов и доходов. В
отчетном периоде отображаются лишь те
расходы, которые возникли для получения
дохода в отчетный период. Следовательно,
регистрация расходов связана с регистрацией
доходов. Когда взаимосвязь между этими
доходами и расходами отчетного периода
трудно определить, рекомендуется воспользоваться
методом «рационального и системного» распределения
затрат, который по своей сути близок к
принципу соотношения (например, распределение
стоимости долгосрочных активов за время
всего срока их использования). В тех случаях,
когда и этот метод трудно применить, расходы
могут быть списаны немедленно в том периоде,
в котором они возникли. Это касается,
например, таких расходов, как заработная
плата административного персонала и
негосударственных расходов. Речь идет
о согласовании доходов с расходами, т.е.
о принципе приравненности. Расходы такого периода должны сравниваться
с доходами предприятия в этом периоде.