Принципы МСФО

сближения

• финансовый инструмент;
• финансовый актив;
• финансовое обязательство;
• долевой инструмент.(IAS 32)

Для каждого  понятия есть определения.

Есть  понятие производных финансовых инструментов (деривативов), для которых установлены определения, идентификационные признаки, правила признания, оценки и раскрытия.

• финансовые вложения,
• средства в расчетах,
• дебиторская и кредиторская задолженность.

Понятие финансовый инструмент  не используется.

Понятие финансовый актив не используется (в ПБУ 19/02 и ПБУ 15/08  используется более узкая категория - финансовые вложения). Понятие финансового вложения не определено, но есть критерии признания, которые на практике используются не для признания, а для классификации финансовых вложений. Есть перечень видов финансовых вложений, который также используется для их классификации.

Понятие финансового обязательства отсутствует. В ПБУ 15/08 приводится порядок учета полученных кредитов и займов, выпущенных облигаций и векселей, хотя сами эти понятия не определяются и используются в том значении, которое существует в гражданском законодательстве.

.

Для воспроизводства  норм, регулирующих отличия финансовых обязательств от капитала можно использовать понятия статей собственного капитала.

В любом  случае от понятия финансовые вложения в их нынешней трактовке РПБУ необходимо отказаться, так как выделение этого понятия не несет в себе полезности для пользователя отчетности.

Использование понятия справедливой стоимости охватывает большинство аспектов оценки финансовых инструментов. В частности, первоначальное признание происходит всегда по справедливой стоимости. При последующей оценке справедливая стоимость используется не всегда, но для большинства случаев, когда она может быть определена.

Определимость справедливой стоимости не привязана  к организованному рынку ценных бумаг.

В российском законодательстве об оценочной деятельности определение фактически совпадает с понятием справедливой стоимости, дается даже более развернуто и точно, чем в самих МСФО.

Используется  только для последующей оценки ценных бумаг, для которых она определяется.

В первоначальной оценке не используется, за исключением  операций обмена. При обмене может применяться для первоначальной оценки, если это существующая практика организации.

Для оценки финансовых обязательств не используется.

Определимость рыночной стоимости для финансовых вложений значительно уже, чем в МСФО, так как строго привязана к организованному рынку ценных бумаг.

Также необходимо отдельно описать порядок оценки стоимости финансовых активов и обязательств при первоначальном признании при отсутствии возможности определения  справедливой  стоимости.

Учитывая  существенный объем информации и  примеров, необходимых для пояснения  положений ПБУ, целесообразно разработать отдельные  Методические рекомендации по применению ПБУ.

Критерии  разделения финансовых активов на краткосрочные  и долгосрочные более подробны, чем в РПБУ, и привязаны к оценочным категориям финансовых инструментов.

В целях  последующей оценки выделены четыре категории финансовых активов(IAS 39п.9):

• оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;
• удерживаемые до погашения;
• займы и дебиторская задолженность;
• имеющиеся для продажи.

Для финансовых обязательств действует общее правило  последующей оценки по амортизированной стоимости, но есть четыре исключения из общего порядка.

Обязательства не  делятся на финансовые и нефинансовые. На практике для учета тех и  других используются одинаковые правила.

Критериев, отличающих обязательство от капитала нет. На практике разграничение капитала и обязательств основано исключительно на правовой форме.

Финансовые  вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Они отделяются от других финансовых активов.

В понятие  финансовых вложений в отличие от финансовых активов не входят денежные средства, беспроцентные предоставленные займы, дебиторская задолженность.

Средства  в расчетах дифференцируются по субъектам.

В целях  последующей оценки выделяется две  категории финансовых вложений:

• по которым определяется текущая рыночная стоимость;
• по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Рыночная  стоимость может определяться только «в установленном порядке», то есть организаторами торгов.

В отношении  других финансовых активов, а также  всех финансовых обязательств специальных  оценочных классификаций нет. На практике используется историческая оценка, причем – номинальная историческая оценка даже при существенных отсрочках денежных платежей.

Введение  новых классификационных категорий в целях оценки может столкнуться с проблемами их идентификации. Например, понятие ссуды в российском гражданском праве имеет совершенно иной смысл, чем это же понятие в имеющихся переводах МСФО. Однако за счет введения адекватной терминологии  данная проблема преодолима.

В России отсутствует практика выработки  профессиональных суждений на основе намерений руководства, а в МСФО намерения являются ключевым критерием оценочной классификации финансовых инструментов. Для решения этой проблемы необходимо появление обширной бухгалтерской практики. 

Также сложности возникнут при использовании  реальных оценок, а не номинальных  величин соответствующих показателей. Решение этих проблем  также возможно за счет создания Методических рекомендаций по применению  ПБУ.

На практике капитал или обязательства классифицируются исключительно по формальным признакам. В частности, многое из того, что по МСФО должно считаться обязательством, в российском учете автоматически признается капиталом.

Кроме того нормы законодательства РФ об ООО дают основания классифицировать весь капитал ООО как обязательства. Это в свою очередь порождает ряд проблем. Например: зависимость финансового результата организации от дивидендной политики; оценка и сравнение показателей отчетности различных организаций.

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Специальных правил признания для других финансовых активов и всех финансовых обязательств нет, если не считать описания дебетовых  и кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов.

Для признания  финансовых активов и обязательств (в том числе финансовых вложений) в российской практике учета необходим факт начала исполнения договора.

Кроме того, уже сейчас в ПБУ есть противоречие между критерием перехода экономических  рисков и наличием надлежаще оформленных документов. На практике оно всегда однозначно решается в пользу документальной подтвержденности, а переход рисков игнорируется. Поэтому особенную трудность практического внедрения норм МСФО представляет собой отказ от обязательного критерия наличия надлежаще оформленных документов.

1) истекает  срок договорных прав требования  на потоки денежных средств  по финансовому активу; либо

2) организация  передает финансовый актив, и такая передача отвечает критериям прекращения признания.

Финансовый  актив считается переданным организацией, когда она:

1) передала  права требования по договору  на получение потоков денежных  средств по финансовому активу; либо

2) сохранила  за собой договорные права  на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом приняла на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям в рамках соглашения только при соблюдении трех конкретных условий:

а) когда  у организации отсутствует обязательство  по выплате денежных средств конечным получателям, если только она не получила эквивалентные суммы с первоначального актива. Производимые организацией краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств, плюс начисленные по рыночным ставкам проценты, не являются нарушением этого условия.

б) когда  по условиям договора передачи организация не вправе продавать или закладывать для других целей первоначальный актив для иного, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате потоков денежных средств конечным получателям.

в) организации  не следует допускать существенных задержек с перечислением любых потоков денежных средств, получаемых ею от лица конечных получателей. Кроме того, организация не вправе реинвестировать такие потоки денежных средств, за исключением инвестиций в денежные средства или эквиваленты денежных средств (как определено в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») в течение короткого расчетного периода с даты получения до даты требуемого перечисления конечным получателям, при этом процентный доход от таких инвестиций подлежит передаче конечным получателям.

После прекращения признания финансового актива в полном объеме, разница между

      балансовой стоимостью и суммой:

• полученного возмещения за часть, признание которой прекращено (включая любой новый актив за вычетом любого нового обязательства) и
• любых полученных прибыли или убытка, которые были распределены на эту часть и признаны непосредственно в капитале

должна  признаваться в прибыли или убытке.

Специальных правил списания для других финансовых активов нет, если не считать описания кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов.

В случаях  несовпадения момента возникновения  оснований для списания и момента выбытия, формально зафиксированного в первичных документах, возможно возникновение конфликта с существующей  учетной  практикой и искажения в части корректности определения момента списания.

Разность  между балансовой стоимостью финансового обязательства (или части финансового обязательства) погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, следует относить на счет прибылей и убытков.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Отсутствуют специальные правила в отношении определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов,  а также правила по оценке финансовых обязательств

В МСФО ничего не говорится о возникающей  разнице между справедливой стоимостью и фактическими затратами на приобретение, что станет первым же вопросом у применяющих стандарт.

Кроме того сама возможность определения справедливой (рыночной) стоимости в МСФО рассматривается иначе, чем в российской практике. В МСФО есть противоречия между определением справедливой стоимости через гипотетическую сделку и практическими эквивалентами, которые допускаются на практике при ее расчете.

Решение этих проблем возможно за счет создания Методических рекомендаций по применению  ПБУ.

• оцениваемые по справедливой стоимости, изменения  которой отражаются в составе  прибыли или убытка за период;
• удерживаемые до погашения;
• займы и дебиторская задолженность;
• имеющиеся для продажи.

Признание прибыли или убытка в рамках МСФО (IAS)  39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов. Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности информацию, требуемую в соответствии с МСФО (IFRS) 7.

После первоначального признания организация  должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

• займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;
• удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента; и
• инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

Все финансовые активы, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период,  должны тестироваться на предмет обесценения.

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, характеризуются отсутствием у организации намерения отчуждения данных активов до даты погашения. Намерение удерживать данные активы до даты погашения должно характеризоваться неким постоянством.

В случае продажи организацией активов, классифицированных как удерживаемые до погашения, на организацию  налагаются так называемые штрафные правила, выражающиеся в запрете использовать категорию «активы, удерживаемые до погашения», в течение двух полных отчетных лет. Организация также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имеющие в наличии для продажи.

Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (векселя и облигации), подлежат переоценке.

По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги разрешено разницу между их номиналом и первоначальной стоимостью признавать на равномерной основе в течение всего времени владения вплоть до даты погашения.

На практике весь учет основан на исторической номинальной стоимости.

Если  существует вероятность того, что  организация не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств (не включая еще не понесенные будущие убытки, связанные с невозвратом долга), рассчитанной с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). При этом, балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием счета оценочного резерва в зависимости от ситуации. Сумму убытка следует включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Если  в последующем величина убытка от обесценения активов или безнадежная  задолженность сокращается, и это  сокращение можно объективно связать  с событием, случившемся после признания обесценения, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстанавливать отдельно или с использованием счета оценочного резерва. В результате балансовая стоимость финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано. Восстановленную сумму следует включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Классифицируются  в зависимости от срока погашения  как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются  на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов. (ПВБУ № 34н )

Изменения справедливой стоимости отражаются на счетах капитала до момента прекращения признания данных активов. (IAS 39)

При снижении справедливой стоимости финансового  актива, имеющегося в наличии для  продажи, и наличии объективных признаков обесценения актива, накопленный убыток, признанный непосредственно в капитале, следует списать со счетов капитала и включить в прибыль или убыток за отчетный период, даже если финансовый актив не был списан с баланса.

Сумма накопленного убытка, которую следует списать со счетов капитала и отразить в прибыли или убытке, - это разница между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в прибыли или убытке.

Убытки  от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках и относящиеся к инвестиции в долевой инструмент, классифицированной в качестве имеющейся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены через прибыль или убыток.

 В  отличии от долевого инструмента, если в последующем справедливая стоимость долгового инструмента, классифицированного в качестве имеющегося в наличии для продажи, увеличивается, и увеличение может быть объективно соотнесено с событием, имевшим место после признания убытка от обесценения в составе прибыли или убытка, следует восстановить ее последующим включением убытка от обесценения в прибыль или убыток.

Подлежат  классификации как долгосрочные или краткосрочные в соответствии с общими критериями разделения активов на оборотные и внеобротные.

Финансовые  вложения, у которых рыночная стоимость определима в установленном порядке, переоцениваются с отнесением разницы на прибыли и убытки.

Кроме того, неизбежны проблемы определения справедливой стоимости, описанные выше.

.

• финансовых  обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением производного обязательства, которое связано с некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена и которое поэтому должно оцениваться по себестоимости.
• финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда применим подход, основанный на продолжающемся участии в активе.
• договоров финансовых гарантий и  соглашений о предоставлении ссуды или займа по ставке процента ниже рыночной, которые

после первоначального признания оценивается  по наибольшему значению из:

суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; и

первоначально признанной суммы за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации

Справедливая  стоимость обязательств в российской практике никогда не определялась.

Если  в результате изменения намерения или возможностей организации, либо, в редких случаях, из-за отсутствия достоверной оценки справедливой стоимости, либо вследствие истечения периода, определенного как «два предыдущих финансовых года», возникает необходимость учета финансового актива или финансового обязательства по амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, балансовая стоимость, основанная на справедливой стоимости финансового актива, с этого момента становится новой величиной амортизированной стоимости. Прибыль или убыток прошлых периодов, полученные от данного актива и отнесенные непосредственно на счета капитала, необходимо учитывать следующим образом:

• применительно к финансовому активу с фиксированным сроком погашения, полученные в связи с этим активом прибыль или убыток следует амортизировать в течение оставшегося срока удерживаемой до погашения инвестиции, используя метод эффективной ставки процента. Любая разница между новой величиной амортизированной стоимости и суммой к погашению должна также амортизироваться в течение оставшегося срока финансового актива с помощью метода эффективной ставки процента, аналогично амортизации премии и скидки. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то признанные непосредственно на счетах капитала прибыль или убыток следует относить на прибыль или убыток.
• в случае, если для финансового актива не установлен фиксированный срок погашения, прибыль или убыток по нему должны оставаться на счетах капитала вплоть до продажи или любого другого выбытия данного финансового актива, после чего они должны быть отнесены на прибыль или убыток. Если впоследствии происходит обесценение финансового актива, то любые прибыль или убыток прошлых периодов, признанные непосредственно на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток.

• Прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, классифицированного по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, следует относить на прибыль или убыток за период, в котором они возникают.
• Прибыль или убыток от имеющегося в наличии для продажи финансового актива следует признавать непосредственно на счетах капитала через отчет об изменениях в капитале, за исключением убытков от обесценения, положительной и отрицательной курсовой разницы, до момента продажи, погашения или иного выбытия данного финансового актива, после чего полученные прибыль или убыток, ранее признанные на счетах капитала, следует относить на прибыль или убыток. Вместе с тем, проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, признаются в отчете о прибылях и убытках. Дивиденды по имеющемуся в наличии для продажи долевому инструменту относятся на прибыль и убыток, когда установлено право организации на получение вознаграждения  (IAS 18 «Выручка»).

Прибыль или убыток по финансовым активам или финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках тогда, когда прекратилось признание финансового актива или обязательства, либо произошло его обесценение, в том числе в процессе амортизации.

Если  организация признает финансовые активы на дату расчетов, то любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости, кроме убытков от обесценения. Вместе с тем, в отношении активов, переоцениваемых по справедливой стоимости, изменение справедливой стоимости следует относить на прибыль или на убыток, или на капитал.

Иных правил признания доходов и расходов по финансовым инструментам не предусмотрено.

В ПБУ существенно  более узкое чем в МСФО понятие  процентных доходов и расходов по финансированию, так как основано сугубо на формальных признаках. Это понятие на практике не включает в себя любые не выделенные в первичных документах изменения стоимости финансовых инструментов во времени, связанные с приближением даты уплаты денежных средств.

Кроме того, в МСФО не прописана классификация  большинства доходов и расходов в прибылях и убытках, которые возникают по финансовым инструментам. Российская практика учета построена на четкой классификации доходов и расходов и ее  отмена без предложения альтернативы может привести к возникновению трудностей в применении стандарта.  Данная проблема должна решаться принятием  ПБУ по бухгалтерской отчетности одновременно с принятием ПБУ по финансовым инструментам.

Убыток  от обесценения признается только при наличии объективных признаков обесценения в результате прошлого события, которое имело место после первоначального признания.

Убыток  от обесценения признается либо путем уменьшения балансовой стоимости финансового актива либо путем создания резерва на отдельном  контрсчете.

Сфера резервирования ограничена дебиторской задолженностью, возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – далее «План счетов») создание резерва по сомнительным долгам возможно только с использованием отдельного счета. Уменьшение стоимости  без создания резерва производится только при списании безнадежной дебиторской задолженности и  других долгов, нереальных для взыскания.

Правила отражения и представления информации по операциям хеджирования  не относятся к числу наиболее  актуальных вопросов, поскольку сами по себе операции хеджирования встречаются в России относительно редко.  В этой связи  регулирование учета операций   хеджирования может быть вынесено  в отдельное положение по бухгалтерскому учету, принятие которого может быть осуществлено впоследствии.  Учет хеджирования  представляет собой достаточно обособленный блок вопросов, которые могут быть рассмотрены в  отдельном положении по бухгалтерскому учету, при этом в указанном положении может быть использован понятийный аппарат, определенный в  ПБУ по финансовым инструментам.

 подразделение на долгосрочные и краткосрочные;

 способы оценки при выбытии по группам (видам);

 последствия изменений способов оценки при выбытии;

 стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

 разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

 по  долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с установленным порядком;

 стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

 стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

 данные  о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

 по  долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Для других видов финансовых активов, а также для оценки финансовых обязательств применяются лишь общие правила о представлении бухгалтерской отчетности, специальных требований о раскрытиях не установлено.

Вероятно, может  стать проблемным использование управленческой информации в целях раскрытия, так как в России вообще не выработана практика использования управленческой информации в целях составления финансовой отчетности. Кроме того, менеджмент российских компаний крайне неохотно идет на публикацию управленческой информации, считая ее коммерческой тайной, не имеющей к бухгалтерскому учету никакого отношения.

Кроме того, раскрытия  информации по финансовым рискам может столкнуться с трудностями, поскольку в России полностью отсутствует какая-либо практика таких раскрытий в реальном секторе.