Принципы формирования показателей бухгалтерской отчетности

       Важное  место в реформировании бухгалтерского учета продолжает занимать проблема подготовки специалистов высшего профессионального образования (ВПО) по новым правилам бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, постановки управленческого учета и иным направлениям в учетной области. В связи с этим в соответствии с Концепцией необходима и далее целенаправленная и координирующая работа по созданию третьего поколения стандартов ВПО в контексте современных подходов к подготовке кадров бухгалтеров и аудиторов в рамках Болонского процесса.

       При наличии федерального органа исполнительной власти в области образования существенная роль в подготовке специалистов XXI века должна принадлежать саморегулируемым профессиональным бухгалтерским и аудиторским организациям. В настоящее время они ведут целенаправленную работу по привлечению студентов в профессиональное сообщество путем реализации образовательных программ для студентов и проведения студенческих олимпиад разного уровня.

       Задачи, поставленные при разработке Концепции, выполнены еще не в полной мере. Вместе с тем уже можно отметить улучшение понимания экономического смысла проводимой реформы. В частности, возросло количество организаций, раскрывающих отчетную информацию в соответствии с требованиями МСФО.

       По  мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А. С. Бакаева [1], к причинам, которые не позволяют в полной мере реализовать новые подходы к постановке учета и раскрытию информации в отчетности, относятся:

1) избирательное  применение новых правил бухгалтерского  учета, о чем говорят исследования ИПБ России и письменные обращения Минфина России;

2) чрезмерное  влияние на развитие бухгалтерского  учета требований налоговых органов, а также налогового законодательства;

3) недостаточно  активное участие аудиторского  сообщества во внедрении новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности;

4) негативное  отношение к нововведениям со  стороны собственников и управленческого персонала;

5) отставание  законодательной и иной нормативной  базы от вводимых новых правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

6) отсутствие  нормальной рыночной инфраструктуры  в связи с тем, что оценочная и аудиторская деятельность находится пока в процессе становления, закон соответствия спроса и предложения не реализуется, недостаточно динамично развиваются системы связи и т. п.

       Со  времени опубликования статьи А. С. Бакаева многое было сделано, но еще больше предстоит сделать.

       Реальное  реформирование бухгалтерского учета, несмотря на срок, предусмотренный в Программе, должно занять от 10 до 15 лет. В частности, необходимо время для смены целого поколения специалистов в области бухгалтерского учета и пользователей бухгалтерской информации.

       Сейчас  лишь отдельные российские компании составляют сводную отчетность по МСФО. Эти компании проделали огромную подготовительную работу. Они разработали учетную политику для составления отчетности по МСФО, расширили информационную емкость действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее – План счетов) путем включения в него многочисленных субсчетов. Для составления сводной отчетности по МСФО дочерние компании представляют большой объем дополнительной информации. При этом компании содержат бухгалтерские подразделения, составляющие параллельную бухгалтерскую отчетность.

       Другие  организации, которым необходимо представлять финансовую отчетность по МСФО, прибегают к услугам крупных аудиторских фирм по трансформации и составлению бухгалтерской  (финансовой) отчетности. При этом они зачастую не имеют утвержденной учетной политики по МСФО, что приводит к произвольной интерпретации аудиторскими фирмами требований МСФО применительно к таким организациям. Составленная подобным образом бухгалтерская (финансовая) отчетность настороженно воспринимается западными финансовыми аналитиками.

       Для решения отмеченных проблем государством будет осуществляться поддержка перехода ряда организаций на формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО. [2, 23 стр.] 

 

2. Принципы  ведения бухгалтерского учета

1. Принципы-требования (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность)

 

       Принципы (требования) бухгалтерского учета - некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной жизни, отражаемых в системе учета. Термин «общепринятость» в данном случае используется в смысле распространенности декларируемых соглашений в профессии, достигаемой путем введения некоторых законов, стандартов, инструкций, рекомендаций и др. Более упоминаемыми в бухгалтерской науке являются следующие принципы:

1) документирование и регистрация;

2) полнота;

3) своевременность;

4) приоритет содержания перед формой;

5) временная определенность фактов хозяйственной жизни;

6) соответствие доходов и расходов;

7) консерватизм;

8) последовательность применения учетной политики;

9) объективность;

10) раскрытие;

11) существенность;

12) унифицированность. [6]

       Ответственное отражение в бухгалтерском учете  финансово-хозяйственной деятельности организации предполагает необходимость  соблюдения принципа осмотрительности (осторожности, консерватизма), являющимся одним из основополагающих учетных принципов.

       Вместе  с развитием экономических отношений  в обществе значение принципа осмотрительности и его роль в бухгалтерском  учете подвергались существенным изменениям в зависимости от потребностей пользователей  бухгалтерской отчетности. Но это не случайно, так как принцип осмотрительности оказывал и продолжает оказывать значительное влияние на оценку статей бухгалтерского баланса и определение величины доходов и расходов организации. Имеющийся опыт со всей очевидностью показал, что от того, каким образом принцип осмотрительности влияет на формирование информации в системе бухгалтерского учета, целиком зависит оценка имущества и величина прибыли организации.

       Большинство исследователей придерживаются мнения, что принципы бухгалтерского учета  взаимодействуют друг с другом и  не могут рассматриваться изолированно.

       В МСФО основополагающие допущения и  качественные характеристики финансовой отчетности приводятся в разделе  «Принципы подготовки и составления  финансовой отчетности». К основополагающим допущениям МСФО относит учет по методу начисления и непрерывность деятельности. Основными качественными характеристиками, обеспечивающими необходимую полезность бухгалтерской отчетности для пользователей, признаны понятность, уместность, существенность, надежность, правдивость, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость. В качестве ограничения уместности и надежности информации выступают  своевременность ее представления, соотношение между выгодами и  затратами, достоверность и объективность  представления.

       В Законе Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» закреплены следующие основные принципы: допущение имущественной  обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной  политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

       По  мнению многих специалистов, упомянутых в Законе «О бухгалтерском учете» четырех принципов недостаточно для формирования системы бухгалтерского учета.

       Принципы-правила  определяют механизм отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете; принципы-требования устанавливают  условия, которым должна соответствовать  формируемая на основе данных бухгалтерского учета информация; принципы-допущения  выдвигают характеризующие деятельность организации предположения.

Принципы-допущения:

1. Имущественная обособленность

2. Непрерывность деятельности

3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

4. Последовательность применения учетной политики

Принципы-правила:

1. Отражение  на бухгалтерских счетах двойной  записью

2. Денежный  измеритель

4. Документальное  оформление

5. Инвентаризация

6. Обобщение  отчетностью

       Принципы  бухгалтерского учета тесно связаны  между собой, в комплексе влияя  на формируемую в системе бухгалтерского учета информацию.

       Принцип осмотрительности играет существенную роль в рассмотрении и понимании  бухгалтерской информации, связывая ее с фактором неопределенности, неизбежно  возникающим в реальных условиях в отношении хозяйственных операций, что проявляется при признании  доходов и расходов, оценке материальных ресурсов, возможности создания резервов.

       Наиболее  общее определение принципа осмотрительности (консерватизма) предложил Р. Монтгомери (1872-1953). По его мнению, «доходы возникают только после продажи, расходы – после возникновения». Американский экономист Г.Р. Хатфильд (1866-1945) дал следующее определение: консерватизм - это прием, позволяющий уменьшить величину активов в целях сокрытия прибыли.

       В МСФО принцип осмотрительности характеризуется  следующим образом: составители  финансовой отчетности в действительности вынуждены считаться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события  и обстоятельства, такими, как получение  сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, возможные  гарантийные требования. Такие неопределенности признаются при условии раскрытия  характера и степени их влияния  на формируемую в системе бухгалтерского учета информацию, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.

       Принцип осмотрительности следует использовать в полной мере, если у организации  имеются обоснованные сомнения относительно будущих фактов хозяйственной деятельности. Так, принцип осмотрительности находит  применение при определении условных фактов хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. В п. 15 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» законодательно закреплено следование принципу осмотрительности при оценке последствий условного факта и раскрытии соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация.

       Начиная с 1993 года принцип осмотрительности применяется в практике отечественного учета в отношении таких видов  активов организации, как финансовые вложения (создание резервов под обесценение  ценных бумаг), дебиторская задолженность (создание резервов по сомнительным долгам) и материальные ценности (уценка материальных ценностей в конце года в случае потери ими потребительских свойств). [8]

2. Принципы  формирования и представления  отчетности: качественные требования — достоверности  и полноты, целостности, последовательности, сопоставимости, существенности, нейтральности

 

       Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и приложением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.