Прибыли и убытки чрезвычайных доходов и расходов

Курсовая работа по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Автор: курсант группы 312-БУ Гареева И. И.

Содержание

                                                                                                                                                                  стр.

Введение …...…………...…………………………………………………………………………………..3     

Раздел 1 Теоретическая часть  

1.1     Понятие и состав прибыли и убытков, чрезвычайных доходов и расходов ……..…………..…….4

1.2     Синтетический и аналитический учет прибыли и убытков, чрезвычайных  

       доходов и расходов ……………………………………...……….…….……………………..…...…..5

1.3     Особенности учета налогообложения прибыли …………….…………………………..…........…...6

1.4     Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ….…………………….…………..……..8

Раздел 2 Расчетная часть

Решение сквозной задачи по бухгалтерскому учету (вариант 9) …………......……………...........11   

Заключение (выводы и предложения) ………..………………..….…………………………….……16 

Список использованной литературы ………………………………..……………………………..…17

Приложения А-В ………………………………………………………………………………………...18

Введение

     Актуальность выбранной мною темы заключается в том, что одним из главных неосязаемых объектов бухгалтерского и налогового учета является прибыль организации, которая получается в результате эффективного варианта ее хозяйственной деятельности.

     Цель выполнения курсовой работы – учет прибыли и убытков чрезвычайных доходов и расходов и решение сквозной задачи по варианту 9.

     Задачи выполнения курсовой работы:

- раскрыть понятие  и состав прибыли и убытков, чрезвычайных доходов и расходов;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет прибыли и убытков ;

- раскрыть особенности учета налогообложения прибыли;

- рассмотреть учет нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка );

- решение сквозной задачи (вариант 9).

      Структура работы включает в себя введение, теоретическую часть, состоящую из четырех пунктов, расчетную часть, заключение, список использованной литературы и 3 приложения.

    Расчетная часть посвящена решению сквозной задачи по бухгалтерскому учету (вариант 9).

      В приложении А содержится учетная политика в целях  бухгалтерского и налогового учета. В приложении Б содержатся синтетические и аналитические счета по отдельным видам операций.

В приложении В 4 таблицы по начислению заработной платы, 4 таблицы по расчету ЕСН на работников предприятия, 4 таблицы по расчету отчислений в ФСС по несчастным случаям для работников предприятия, а также 4 таблицы для отражения расчетов по НДФЛ.

Раздел 1 Теоретическая часть

1.1 Понятие и состав прибыли и убытков, чрезвычайных доходов и расходов

      С моей точки зрения, одним из главных неосязаемых объектов бухгалтерского и налогового учета является прибыль организации, которая получается в результате эффективного варианта ее хозяйственной деятельности.  Таким образом, бухгалтерская прибыль представляет результат превышения доходов над расходами.

     Убыток , как правило, возникает в результате неэффективной деятельности организации, когда сумма расходов больше сумма всех доходов.

     Прибыль (убыток) учитывается на счете 99 «Прибыли и убытков» в виде сальдо, отражающего результат сопоставления всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо характеризует полученную прибыль, а дебетовое – убыток.

     Так же прибыль является источником пополнения федерального и других уровней бюджета в виде налога на прибыль, источником средств  для расширения хозяйственной деятельности организации, вознаграждения собственников, решением социальных и других проблем развития, поэтому достоверность ее исчисления и правильность распределения становятся важнейшими задачами учета.

      Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (убытки), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость товарно – материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации, и т. п. (п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99).

     Чрезвычайные обстоятельства могут возникать в результате стихийных бедствий, пожаров, наводнений, аварий и других непредвиденных и внезапных обстоятельств единичного характера.

     Как известно, чрезвычайные доходы возникают довольно редко. Чаще и в значительно больших суммах возникают расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

     К чрезвычайным доходам относятся (пункт 9 ПБУ 9/99):
- суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий подлежащие получению (полученные) организацией;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.          

     К чрезвычайным расходам относятся:
- стоимость утраченных материально-производственных ценностей,
- убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

      В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы отражаются следующими записями: поступление доходов:

- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит субсчета 99-4 «Чрезвычайные доходы»;                  

- списание расходов: дебет субсчета 99-3 «Чрезвычайные расходы»; кредит счетов 01, 04, 07, 08. 10 и др.

1.2 Синтетический и аналитический учет прибыли и убытков, чрезвычайных доходов и расходов

     Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

     Как правило, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту- прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и. т. п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)».

     Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.3 Особенности учета налогообложения прибыли

     Как  правило, в соответствии со ст. 313 НК РФ организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

     Налоговая база по налогу на прибыль оговаривается ст. 247 НК РФ, согласно которой прибылью для российских организаций признается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов текущего периода.

     Если в отчетном периоде организацией-налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база по исчислению налога на прибыль признается равной нулю.

     При исчислении налоговой базы учитывается момент возникновения доходов и расходов, который зависит от следующих факторов:

- метода, используемого организацией-налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль;

- порядка признания тех или иных расходов организации в текущем отчетном периоде.

     Как правило, при методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки, т. е. тем документом, в соответствии с которым рассматриваемые расходы осуществлены. Если в документе определен конкретный срок использования имущества, то расходы для исчисления налога на прибыль признаются равномерно в течении указанного в документе срока.

      А кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Все остальные организации используют метод начисления.

     Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе определяется днем поступления и имущества ( работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом .

     Правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с учетом норм гл. 25 НК РФ изложены в ПБУ 18/ 02 « Учет  расчетов по налогу на прибыль».

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и временных разниц.

     Насколько мне известно, постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

     Временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль- в другом или в других отчетных периодах.

     Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов, которые учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 « Расчеты по налогам и сборам».

     Налогооблагаемые временные разницы, возникшее в процессе учета приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 « Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 « Расчеты по налогам и сборам».

      Таким образом, текущий налог на прибыль ( текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. 

1.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

       Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в каче­стве внутреннего источника финансирования долговремен­ного характера.

     Как известно, при реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

     Следует обратить внимание, что уже в следующем за отчетным году на основании ре­шения общего собрания акционеров (учредителей) произ­водится распределение прибыли. Оно подразумевает начис­ление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.