Преимущества УСН

1. Один налог вместо  четырех 

Преимущество УСН  в том, что вместо четырех налогов  применяющие ее будут уплачивать один — налог при УСН. Организации  на «упрощенке» не являются плательщиками  налога на прибыль (исключение составляют доходы, облагаемые по ставкам, указанным  в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели  не обязаны перечислять НДФЛ с  доходов от предпринимательской  деятельности (кроме доходов, с которых  берется налог по ставкам, предусмотренным  в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, — 35 или 9%), а также налог на имущество  физических лиц со стоимости имущества, используемого в предпринимательской  деятельности. И организации, и ИП на УСН не являются плательщиками  НДС (за исключением случаев ввоза  товаров на таможенную территорию РФ и случаев, упомянутых в статье 174.1 НК РФ), а также ЕСН (с выплат работникам и с доходов индивидуальных предпринимателей). Правда, с 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами, которые будут уплачивать в том числе «упрощенцы». Однако Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-Ф3 на 2010 год для налогоплательщиков, применяющих спецрежимы, будут установлены  льготные тарифы1. 

В чем же преимущество замены четырех налогов одним? В  общем, все очевидно. Даже если сумма  будет одной и той же (что  крайне маловероятно), лучше платить  один налог, чем четыре. Во-первых, меньше времени тратится на его расчет, во-вторых, сдается меньше отчетов, в-третьих, оформляется меньше платежных  поручений.

2. При УСН можно  выбрать объект налогообложения 

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ при переходе на УСН  налогоплательщики имеют право  выбрать объект налогообложения  по своему усмотрению (за исключением  некоторых случаев2). Так, налог можно  рассчитывать либо с доходов (и тогда  ставка равна 6%), либо с разницы между  доходами и расходами (в этом случае ставка — 15%, однако региональные власти наделены правом снижать ее размер для некоторых категорий налогоплательщиков до 5%).

В чем плюсы? В  том, что альтернатива всегда предпочтительнее. Если не хотите иметь лишних хлопот с подтверждением и обоснованием расходов, пожалуйста, выбирайте УСН  с объектом доходы. Причем в данном случае вы имеете право снизить размер исчисленного налога на сумму перечисленных  пенсионных взносов и выданных пособий  по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Правда, не более чем  на 50%. Если вы желаете максимально  уменьшить налоговую базу (то есть производимые расходы сопоставимы  с доходами, как, например, в торговых предприятиях), следует остановиться на объекте доходы минус расходы. Особенно это выгодно тем, для  кого региональными законами введены  дифференцированные ставки налога.

3. Меньше отчетности 

Определим число  отчетов за год для организации  и индивидуального предпринимателя  на общем режиме и УСН (см. табл. 1). Примем во внимание только те налоги и  взносы, которые уплачивают все организации  и предприниматели, имеющие наемных  работников.

Сравним полученные результаты: 11 отчетов, сдаваемых при  УСН, против 26 (19) отчетов, сдаваемых  организацией (индивидуальным предпринимателем) на общем режиме. Как видим, у работы на «упрощенке» явное преимущество, особенно если вспомнить, что отчеты нужно не только подготовить, но и  сдать. И поскольку не все отчеты можно представить по электронным  каналам связи, при применении общей  системы на составление и сдачу  налоговой отчетности у налогоплательщиков уходит гораздо больше времени. 

Таблица 1. Число сдаваемых  отчетов при разных налоговых  режимах за год

Вид налогового отчета  УСН  Общий режим  

      для организаций  для ИП

Декларация по НДС   —  4  4

Декларация по налогу при УСН  1  —  —

Декларация (расчет) по налогу на прибыль (берем минимум)  —  4  —

Декларация по форме 3-НДФЛ  —  —  1

Декларация по налогу на имущество  —  4  —

Декларация (расчет) по ЕСН*  —  4  4

Декларация (расчет) по пенсионным взносам*  4  4  4

Сведения по индивидуальному  персонифицированному учету  1  1  1

Отчет по страховым  взносам в ФСС на случай травматизма   4  4  4

Справки по форме 2-НДФЛ  1  1  1

Итого  11  26  19 

* Неизвестно, какие  отчеты нужно будет сдавать  по страховым взносам во внебюджетные  фонды после проведения реформы,  поэтому воспользуемся данными  по ЕСН и пенсионным взносам.

4. Проще налоговый  учет 

Согласно статье 346.24 НК РФ «упрощенцы» отражают хозяйственные  операции, влияющие на налоговую базу, в Книге учета доходов и  расходов3. Надо сказать, что заполнять  ее совсем несложно (а на страницах  журнала мы постоянно приводим примеры  отражения в ней тех или  иных доходов и расходов). В Книге  учета доходов и расходов всего  три раздела, из которых, к примеру, «упрощенцы» с объектом доходы обязаны  вести лишь первый, да и то за исключением  графы, посвященной расходам. 

А вот организации  на общем режиме, уплачивающие налог  на прибыль, ведут самостоятельно разработанные  регистры налогового учета. Недостаток, во-первых, в том, что нет единообразия, а во-вторых, заполнение регистров  по налогу на прибыль — более  трудоемкая работа. ИП на общем режиме ведут Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций (утверждена приказом Минфина России № 86н, МНС  России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Эта книга  гораздо сложнее «упрощенной». В  ней шесть разделов, в каждом из которых по несколько таблиц.

5. Проще документооборот 

Данное преимущество связано с тем, что «упрощенцы»  не являются плательщиками НДС. Соответственно им не нужно оформлять счета-фактуры, а также журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Помимо прочего при УСН с объектом доходы нет необходимости следить  за тем, чтобы были все докменты, подтверждающие понесенные расходы. Так  что если не досчитались какой-либо «первички», не страшно.

6. Бухгалтерский  учет необязателен 

Это касается только организаций, ведь предприниматели  согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ ведут только налоговый учет доходов и расходов при любом режиме.

Организации же на общей  системе налогообложения вынуждены  вести бухучет в полном объеме. А те, кто перешел на УСН, могут  ограничиться лишь учетом объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).

Конечно, иногда вести  бухучет приходится даже организациям на «упрощенке». Например, многие общества, выплачивающие дивиденды, вынуждены  составлять бухгалтерскую отчетность для определения чистой прибыли  и прочих показателей. Но в любом  случае для «упрощенцев» есть льгота, предоставленная указанным законом, и ее никто не отменял: бухучет  при УСН необязателен! Следовательно, никто не вправе наказывать «упрощенцев» за какие-то нарушения, связанные как  с его ведением, так и со сдачей бухгалтерской отчетности в налоговую  инспекцию. Если же контролирующие органы выпишут штраф, любой суд примет сторону налогоплательщика.

7. Экономия на  налогах 

И в заключение расскажем  о главной причине, которая побуждает  организации и предпринимателей перейти на УСН. На этом спецрежиме они могут легко сэкономить на налогах, что особенно важно в  период экономической нестабильности. 

Начнем со ставок налогов и взносов при УСН. Как уже отмечалось, налог при  УСН уплачивают либо с доходов  по ставке 6%, либо с разницы между  доходами и расходами по ставке 15% (или сниженной по решению региональных властей вплоть до 5%). Кроме того, «упрощенцы» уплачивают пенсионные взносы по ставке 14% и взносы в ФСС  на случай травматизма, ставка по которым устанавливается в зависимости от вида деятельности. НДФЛ, удерживаемый из выплат в пользу физических лиц и уплачиваемый в качестве налоговых агентов, рассматривать не будем. 

Организации на общем  режиме уплачивают НДС по ставке 18 или 10% (в зависимости от вида реализуемых  товаров), налог на прибыль по ставке 20%, ЕСН по максимальной ставке4 26%, налог  на имущество по максимальной ставке 2,2%. Уплаченные пенсионные взносы рассматриваются  в качестве налогового вычета по ЕСН, поэтому их учитывать не будем. Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются в том же порядке, что и при  УСН. 

Индивидуальные предприниматели  на общем режиме платят со своих  доходов НФДЛ по ставке 13% и ЕСН  по максимальной ставке 10%. В том  же порядке, что и организации, они  уплачивают НДС и ЕСН с выплат физическим лицам, а также взносы на случай травматизма. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются  местными властями.

На примере рассчитаем сумму налогов и взносов, которую  придется уплатить налогоплательщику  на общем режиме и «упрощенке». 

Пример

Руководство ООО  «Лазурит» решает, переходить ли на УСН с 2010 года. Вид деятельности организации  — оптовая торговля мебелью. Планируемые  показатели приведены в табл. 2. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма  — 0,2%. Рассчитаем сумму налогов и  взносов, которую общество уплатит  при общем режиме, УСН с объектом доходы и УСН с объектом доходы минус расходы. 

Таблица 2. Планируемые  показатели ООО «Лазурит» на 2010 год

№ п/п  Показатели  Сумма (без НДС)  НДС  Итого с НДС

1  Доход от реализации товаров  38000000  6840000  44840000

2  Расходы, в том числе:  34490200  5344200  39834200

2.1  стоимость покупных товаров (будут реализованы в 2010 году)  27500000  4950000  32450000

2.2  заработная плата  4800000  —  4800000

2.3  расходы на аренду и коммунальные платежи  1500000  270000  1770000

2.4  стоимость основного средства со сроком полезного использования 60 месяцев (покупка и ввод в эксплуатацию планируются в январе)  210000  37800  247800

2.5  прочие учитываемые расходы  480000  86400  566400

1. Общий режим 

НДС. Если будут выполнены  все условия для применения налоговых  вычетов, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ, НДС к уплате в бюджет составит 1 495 800 руб. (6 840 000 руб. - 5 344 200 руб.).

ЕСН. Предположим, общество не будет использовать регрессивные ставки, поэтому сумма налога составит 1 248 000 руб. (4 800 000 руб. × 26%)5.

Сумма взносов в  ФСС на случай травматизма за 2010 год — 9600 руб. (4 800 000 руб. × 0,2%).

Налог на имущество. Допустим, общество на начало 2010 года не имеет основных средств. Сумма ежемесячной  амортизации по приобретенному основному  средству равна 3500 руб. (210 000 руб. ÷ 60 мес.). Среднегодовую стоимость основных средств рассчитаем в табл. 3. 

Таблица 3. Расчет среднегодовой  стоимости основных средств ООО  «Лазурит»

Строка  Дата  Формула  Сумма, руб.

1  01.01.2010  —  0

2  01.02.2010  —  210 000

3  01.03.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 1 мес.  206 500

4  01.04.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 2 мес.  203 000

5  01.05.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 3 мес.  199 500

6  01.06.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 4 мес.  196 000

7  01.07.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 5 мес.  192 500

8  01.08.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 6 мес.  189 000

9  01.09.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 7 мес.  185 500

10  01.10.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 8 мес.  182 000

11  01.11.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 9 мес.  178 500

12  01.12.2010  Стр. 2 - 3500 руб. × 10 мес.  175 000

13  01.01.2011  Стр. 2 - 3500 руб. × 11 мес.  171 500

14  Среднегодовая стоимость  (Стр. 1 + … + стр. 13) ÷ 13  176 077 

Налог на имущество  по ставке 2,2% за 2010 год составит 3874 руб. (176 077 руб. × 2,2%).

Наконец, рассчитаем налог на прибыль. По приобретенному основному средству в расходы  можно списать только начисленную  амортизацию. Так как объект введут в эксплуатацию в январе, амортизация начисляется с февраля по декабрь включительно, ее сумма — 38 500 руб. (3500 руб. × 11 мес.). Остальные затраты учитываем в полном объеме (разумеется, без НДС), включая суммы ЕСН, взносов в ФСС и налога на имущество. Общая сумма расходов составит:

27 500 000 руб. + 4 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 38 500 руб. + 480 000 руб. + 1 248 000 руб. + 9600 руб. + 874 руб.) = 35 579 974 руб.

Налог на прибыль  за 2010 год равен 484 005 руб. [(38 000 000 руб. - 35 579 974 руб.) × 20%].

Общая сумма налогов  и взносов — 3 241 279 руб. (1 495 800 руб. + 1 248 000 руб. + 9600 руб. + 3874 руб. + 484 005 руб.).

2. УСН с объектом  доходы 

Сумма исчисленного налога при УСН составит 2 690 400 руб. (44 840 000 руб. × 6%). При этом его можно  будет уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов (но не более чем  наполовину). Взносы начислены в  размере 672 000 руб. (4 800 000 руб. × 14%) и, допустим, полностью уплачены в бюджет. Их сумма меньше, чем 50% исчисленного налога (1 345 200 руб.). Значит, налог при УСН  равен 2 018 400 руб. (2 690 400 руб. - 672 000 руб.).

Взносы в ФСС  на случай травматизма так же, как  и при общем режиме, составят 9600 руб.

Общая сумма налогов  и взносов — 2 700 000 руб. (2 018 400 руб. + 672 000 руб. + 9600 руб.).

3. УСН с объектом  доходы минус расходы 

Определим сумму  расходов, учитываемых в налоговой  базе при УСН. Предположим, все указанные  в табл. 1 расходы будут оплачены в 2010 году6. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ стоимость основных средств, приобретенных  при УСН, списывается в расходы  в течение налогового периода. Следовательно, стоимость купленного в январе объекта  будет списана в расходы полностью. Кроме прочего в расходы будут  включены уплаченные пенсионные взносы и взносы в ФСС. Итак, учитываемые  в налоговой базе расходы составят 40 515 800 руб. (32 450 000 руб. + 4 800 000 руб. + 1 770 000 руб. + 247 800 руб. + 566 400 руб. + 672 000 руб. + 9600 руб.).