Правовые основы аудиторской деятельности

Введение

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности. 

1. Понятие и принципы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

Таким образом, аудиторская  деятельность — более широкое  понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности), так и сопутствующие  услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).

Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой  финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения  по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и  созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также  должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Основными задачами аудиторской деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

В основе аудита лежат  гражданское право, административно-хозяйственное  право, бухгалтерский учет.

При осуществлении  своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, полноты, конфиденциальности.

Принцип независимости  заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его  мнения финансовой, имущественной, родственной  или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости  от третьей стороны, собственников  или руководителей аудиторской  организации, в которой аудитор  работает. Требования к аудитору в  части обеспечения независимости  и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В его статье 12 закреплены ограничения  относительно круга аудиторов, аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Принцип полноты  выражается в требовании достаточности  состава проверяемых документов экономического субъекта для получения  объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается  в том, что аудиторы (аудиторские  организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской  деятельности, и не вправе предавать  эти документы или их копии (как  полностью, так и частично) каким  бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в  них сведения без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда  разглашение или распространение  информация о проверяемом экономическом  субъекте не наносит ему материального  или иного ущерба. 
 
 

2. Цели аудиторской  деятельности и государственное правовое регулирование аудита

Цель аудита —  конкретная задача, на решение которой  направлена деятельность аудитора; она  определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской  деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что  мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой  множества

экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В некоторых из них, например во Франции, в этот процесс вмешивается

государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя  регистрацию

аудиторов и аудиторских  фирм и контроль за их деятельностью. В других странах

(США, Великобритании) этот процесс регулируется общественными

профессиональными аудиторскими организациями. 

В Российской Федерации  для регулирования аудиторской  деятельности согласно

закону об аудиторской  деятельности создается уполномоченный федеральный орган

государственного  регулирования аудиторской деятельности.

Функции федерального органа осуществляет уполномоченный федеральный  орган

исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Положение о

федеральном органе утверждает Правительство РФ. 

Основные функции  уполномоченного федерального органа:

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,

             регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ

             федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации

             аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и

             индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организациями(аудиторами)

             федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному

             федеральному органу отчетности аудиторских организаций (аудиторов) и

             финансовой отчетности;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов,

             профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

 

В целях учета  мнения профессиональных участников рынка  аудиторской

деятельности создается  совет по аудиторской деятельности при уполномоченном

федеральном органе. Положение о совете по аудиторской  деятельности

утверждается руководителем  уполномоченного федерального органа. 
 

3. Правовой статус  аудиторов (аудиторской организации)

Аудит может осуществляться:

а) аудиторами. Аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном  порядке на право осуществления  аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью:

• самостоятельно, т.е. в качестве индивидуального предпринимателя;
• в качестве работника аудиторской организации;
• в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

б) аудиторскими организациями. Аудиторские организации - это коммерческие организации, осуществляющие аудиторскую  деятельность или оказывающие сопутствующие  аудиту услуги. Они создаются в  любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

Не менее 50 процентов  кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем  организации является иностранный  гражданин, - не менее 75 процентов. В  штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов.

Особенностью правового  статуса аудиторских организаций  и самостоятельно работающих аудиторов  является их исключительная хозяйственная  компетенция. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют  право:

а) осуществлять собственно аудит;

б) оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторы и аудиторские  организации не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. Сделки, выходящие за пределы исключительной правоспособности, являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ).

Условиями осуществления  аудиторской деятельности являются:

• регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;
• получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или в составе аудиторской организации;
• получение лицензии на осуществление данного вида предпринимательской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

 

4. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности и ее лицензирование

Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного  экзамена с выдачей кандидатам, успешно  его сдавшим, документа - квалификационного  аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения  срока его действия. Программы  проведения квалификационных экзаменов  на получение квалификационного  аттестата аудиторов утверждаются органами, проводящими аттестацию.