Права и обязанности, этика и ответственность аудитора

Содержание

Введение            2

1.Права  и обязанности аудитора (аудиторских  организаций)   4

2.Кодекс  профессиональной этики аудитора     6

3.Ответственность аудитора        8

Заключение           14

Список  используемой литературы       15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Актуальность  данной работы в том, что при выполнении своих обязанностей руководство  компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной  работе, достоверность которых проверяется  с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах  аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим  риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие,    поскольку    предоставляемые    им    гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам.

Исходя   из   этого,   в   целях   компенсации  риска,   кредиторы   требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования   рынка   капитала   и   дает   возможность   оценивать   и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Права  и обязанности аудиторов (аудиторских  организаций) 
Права: 
- самостоятельно определять фирмы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом, содержания поручения органа дотация, прокурора, следователя, cуда и арбитражного суда. 
- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки. 
- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии   государственных   органов, поручивших проверку. 
- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц,  указанных  в подпунктах «а» и «в» пункта 11 Временных правил. 
- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. 

Обязанности: 
- неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении своей деятельности; 
- немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку: 
1. о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных во Временных правилах, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта: 
2. о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения. 
- квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги; 
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Кодекс  профессиональной этики аудиторов

Этика – это система норм нравственного  поведения человека  или  какой - либо  общественной  или  профессиональной  группы.  Издавна  известно  такое понятие, как врачебная этика, а функции аудитора можно сравнить с  функциями врача,  только  объектом  благотворного  воздействия  аудитора  является  не человек, а предприятие (организация).

В октябре 1996 г. Президиум Аудиторской палаты России  одобрил  кодекс профессиональной этики аудиторов, объединяемых палатой. Он  утвержден  общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г. Кодекс профессиональной этики аудиторов впервые появился в  российской истории. Уникальна  и  необычна  сама  процедура  его  применения.  Аудиторы обязуются  добровольно  и  добросовестно   соблюдать   установленные   нормы профессионального  поведения.  Поэтому  их  нужно  не  только  знать,  но  и понимать.

В Кодексе  указаны следующие этические нормы:

- общепринятые  моральные нормы и принципы

- общественные  интересы

- объективность  и внимательность аудитора

- профессиональная  компетентность аудитора

- конфиденциальная  информация клиентов

- налоговые  отношения

- плата  за профессиональные услуги

- отношения  между аудиторами

- отношения  сотрудников с аудиторской фирмой

- публична  информация и реклама

- несовместимые  действия аудитора

- аудиторские  услуги в других государствах

Все   перечисленные   выше   нормы   профессионального    поведения, определяемые  настоящим  Кодексом, основаны  на   международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA). 

Кодекс  не предусматривает каких-либо ограничений  в отношении  места  и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления. Не допускается как противоречащие  профессиональной  этике аудиторов реклама и публикации, содержащие:

-  прямое  указание   или   намек,   вселяющий   необоснованные   ожидания

   (уверенность) клиентов в  благоприятности  результатов  профессиональных аудиторских услуг;

- безосновательные  самовосхваления и сравнения  с другими аудиторами;

- рекомендации, подтверждения клиентов и иных  третьих  лиц,  восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

- сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные  данные  клиента  либо необъективно представить его в ложном свете;

-  необоснованные  претензии  быть  специалистом  в  определенной  области профессиональной деятельности;

- сведения, имеющие целью ввести в заблуждение   или  оказать  давление  на судебные, налоговые и иные государственные органы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ответственность аудитора

Гражданско-правовая и административная ответственность

Профессиональная ответственность аудиторов-(англ. professional liability of auditors)-обязанность аудитора отвечать за неисполнение либо ненадлежащее исполнение аудиторской фирмой своих функций по заключенному с экономическим субъектом договору. Формы и виды ответственности определяются Гражданским и Уголовным кодексами РФ, законодательными актами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и соглашением сторон. Как правило, в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или Арбитражного суда по иску, предъявленному уполномоченным органом:

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки.

Осуществление юридическим или физическим лицом  аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет административное наказание в виде изъятия полученных в результате незаконной деятельности доходов и взыскания штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ. В качестве меры ответственности возможно аннулирование лицензии аудитора. В соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» составление аудиторского заключения заведомо ложного влечет за собой аннулирование квалифицированного аттестата аудитора, его подписавшего, и привлечение аудитора к уголовной ответственности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  устанавливает следующую ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные    аудиторы,    аудируемые    лица    и    лица,    подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности. Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора». Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация — клиент аудиторов — должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями. Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом - несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.