Кроме того, первый сборочный цех вернул материалы на склад в сумме 1200 тенге в мае месяце и 1100 тенге  в июне, поскольку они превышали  потребность в материалах для  выполнения заказа. Стоимость материалов определяется в конце каждого месяца на основе средневзвешенной стоимости (используется периодическая система).

     Также в первом сборочном цехе были испорчены  комплектующие на станок, которые  классифицировались бухгалтерской  службой предприятия как потери от брака. Данные комплектующие учитывались предприятием в качестве сырья и материалов, стоимость их составила 1300 тенге в мае 2007 года и 1100 тенге в июне. Рассчитаем себестоимость выпуска продукции:

     1) Расчет прямых материальных затрат:

• материальные затраты по цехам в мае 2007 года составили 51000 тенге;
• материальные затраты по цехам в июне 2007 года составили 56000 тенге;
• итого 107000 тенге
• возвратные отходы (- 1200) + (-1100) = -2300 тенге.
• затраты на топливо и энергию в сумме 4700 тенге (2500 в мае + 2200 в июне).

     Итого прямые материальные затраты составили 109400 тенге.

     2) Расчет прямых затрат на оплату  труда производственных рабочих:

• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в мае 2007 года составила – 31800 тенге;
• отчисления от оплаты в мае составили – 6010 тенге;
• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в июне 2007 года составила – 36040 тенге;
• отчисления от оплаты в июне составили – 6811 тенге;

     Итого прямые затраты на оплату труда составили 80661 тенге.

     3) Накладные расходы за два месяца составили 69090 тенге.

     4) Расходы вспомогательных производств  на подготовку и освоение производства, которые были затем отнесены  на затраты первого сборочного  цеха в сумме 3700 тенге.

     5) Потери от брака за два месяца  составили 2400 тенге.

     Итого себестоимость заказа №727: 109400 + 80661 + 69090 + 3700 + 2400 = 265251 тенге.

     Данная  себестоимость заказа отражена как  в карточке учета производства (Приложение 2). Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что  дает возможность проанализировать разницу между реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью. Бухгалтерская служба ТОО «Омега» по каждому заказу составляется отчетная калькуляция себестоимости, в которой сравнивается фактическая и плановая себестоимость и выявляются отклонения.

     2.3 Синтетический  учет затрат на производство  при позаказном методе

 

     Сводный синтетический учет затрат по заказам  организуется по нескольким вариантам  с помощью:

     - контрольных счетов;

     - раздельного учета;

     - калькуляции себестоимости по контракту.

     Раздельный  учет - система учета, предусматривающая  отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в  счетах затрат не делают записей о  финансовых операциях. Этот вариант  предусматривает дублирование записей  в двух видах учета.

     Контрольные счета - система учета, предусматривающая  открытие счетов затрат и корреспондирующих  с ними счетов в традиционном порядке  финансового учета. Контрольный  счет — это итоговый счет, в котором  записи сделаны по итоговым суммам операций периода. Например, остаток по контрольному счету складской книги будет подтверждаться данными объемистого тома счетов складской книги, которые в сумме должны равняться итоговой цифре контрольного счета складской книги. Система контрольных счетов позволяет проверить правильность различных учетных записей, так как сумма всех отдельных записей на различных счетах складской книги должна соответствовать контрольному счету, в который вносится итог всех операций. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

     Таким образом, сводный синтетический  учет затрат по заказам в ТОО «Омега»  организован по системе контрольных  счетов в традиционном порядке финансового  учета.

     Для позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости существует восемь типичных корреспонденций счетов:

1. Поступление основных и вспомогательных материалов от поставщиков;
2. Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство;
3. Начисление заработной платы;
4. Выплата заработной платы за месяц;
5. Запись прочих общепроизводственных расходов;
6. Распределение общепроизводственных расходов по заказам;
7. Окончание заказа или выпуск готовой продукции;
8. Реализация и списание себестоимости реализованной продукции.

     Таким образом, при позаказном методе калькуляцию  заказа нельзя составить до тех пор, пока не будет выполнена вся работа по заказу, что является существенным недостатком позаказного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии машин, станков и т.п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. До окончания выполнения заказа себестоимость части его обычно определяют условно, на основании плановой калькуляции или фактической калькуляции изделия, изготовлявшегося раньше, с учетом изменения технических условий его изготовления.

     Анализ  системы учета затрат строится по данным 2007 года. В 2007 году бухгалтерия  предприятия для учета затрат на производство применяла комплексную  систему счетов, в которую входили счета подразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы» согласно Типовому плану счетов по МСФО.

     Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

     По  дебету счета 8410 и кредиту соответствующих  счетов по учету накладных расходов. По дебету счета 8110 и кредиту соответствующих  счетов по учету прямых затрат. По дебету счета 8310 и кредиту соответствующих  счетов по учету затрат вспомогательных производств. По кредиту счета 8110 и дебету счета 1320 отражают выпуск готовой продукции, если продукция сдана на склад или дебету счета 1330 – если производство незавершенное.

     По  вышерассмотренному примеру, производство заказа №727 осуществлялось в двух месяцах, следовательно затраты по каждому месяцу отражались отдельно (таблица 2). 

     Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету  затрат в мае 2007 года по ТОО «Омега»

 

     Как уже было рассмотрено выше, затраты  по производство конкретного заказа, например заказа №727 «Станок газорежущий  универсальный» для целей аналитического учета собираются в разрезе цехов  в карточке учета производства. В  производстве оборудования осуществляется количественно-качественный учет, т.е. учитывают количество и качество израсходованного сырья, материалов, запасных частей и потери по заказу. На каждый заказ ведут производственные журналы для записи этих данных, которые получают с помощью измерительных приборов и точно измеренной вместимости аппаратов и тары. На основании данных журналов составляются производственные отчеты, по результатам которых в сравнении с плановыми нормами выхода и расхода сырья, оценивается как выполненный заказ, так и производство в целом за отчетный период.

 

      3 Калькуляция  себестоимости специального  заказа, партии товара  и контракта

 

     Калькуляция себестоимости специального заказа – это общий термин, обозначающий калькуляцию себестоимости заказа, партии товара и контракта. Отличительные черты включают в себя то, что:

1. В отличие от непрерывного потока, имеет место разделение рабочего процесса;
2. Работа может быть идентифицирована согласно определенному потребительскому заказу или контракту.

     Данный  метод калькуляции себестоимости  применяется в том случае, когда компания выпускает распоряжение на производство одной единицы калькулируемой продукции по заказу потребителя. Фирмы, выполняющие заказы, занимаются производством специальных разовых товаров, таких как, инструменты, станки, запасные части и т.д. Фирма может удовлетворять спрос на продукцию, стандарт качества которой должен быть выше стандарта качества продукции массового производства, либо количество необходимой продукции настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие фирмы и специально заниматься планированием и установками.

     Многие  компании объединяют калькуляцию себестоимости  заказа с калькуляцией себестоимости  партии товара. Такие случаи имеют  место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция (сборка) содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Т.е. изготовляется партия комплектующих деталей и все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих деталей, наряд-заказ закрывается и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию, составляется новый наряд-заказ, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке.

     Когда продукция производится партиями и  затем передается на склад в ожидании дальнейшей продажи или использования в изготовлении определенной конструкции (сборки), основной и частой проблемой является определение количества необходимых деталей. Для решения этой проблемы необходимо рассмотреть следующие моменты:

1. Норму потребления
2. Затраты на хранение и эксплуатационная готовность
3. Время, необходимое для установки и разборки производственных линий
4. Производительность станков, рабочей силы и услуг в отношении требований к другой продукции

     Предварительный подсчет партии оптимальной величины можно выполнить посредством:

1. Проведения анализа табличных данных; расчет себестоимости единицы продукции по различному количеству партий в целях определения самой низкой себестоимости единицы продукции.
2. Графического анализа: нанесение на график данных по затратам на хранение в сравнении с производственными затратами.

     Калькуляция себестоимости партии товара обычно применяется там, где существует большое разнообразие продуктов  на складе. Бухгалтеру по учету затрат необходимо представлять подробную  информацию о себестоимости продукции  в целях удовлетворения следующих потребностей:

• планирование и контроль производства. Планирование поддержания уровня запасов и удовлетворение колебаний спроса может стать большой проблемой, требующей непрерывного поступления информации о затратах на установку, загрузки станков и движений запасов.
• калькуляция прибыльности продукта. Управление, скорее всего, потребует проведения регулярных анализов себестоимости продукции и прибыли; поддержание или увеличение разницы между себестоимостью и размером прибыли может стать проблематичным. Информация, полученная в результате проведения анализа, помогает в процессе регулирования продаж и формирования политики продаж.
• исследования. В специальных случаях данные о себестоимости могут потребоваться в процессе разработки новой продукции либо усовершенствования существующих производственных операций.

     Многие  организации (например, по производству мотоциклов) используют в производстве одну или несколько производственных линий, осуществляя индивидуальные задания на каждой производственной линии и получая в результате готовую продукцию. Такие организации не работают по специальным требованиям клиентов, однако, они могут использовать калькуляцию себестоимости партии товара в целях определения себестоимости.