Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.2. Принципы  учета затрат

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции –  четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого  состава определены  Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых  поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации  разрабатывают отраслевые положения  о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции применяют  счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую  себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует  величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для  учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы, 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых  расчеты осуществляются не в целом  за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания  расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (с изм. и доп.). Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования  коммерческой (полной) себестоимости  товарной продукции рассматриваются  в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организаций и представляет собой  совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг.  Производство обусловлено  взаимодействием трех основных факторов – рабочей силы, средств труда  и предметов труда.  Участие  этих факторов в производстве требует  соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного  процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются  входящие расходы; во-вторых, хозяйственные  средства расходуются непосредственно  в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции  и ее продажи – на заработную плату работников, стоимость израсходованных  на изготовление продукции предметов  труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управления (заработная плата обслуживающего и управленческого  персонала, стоимость предметов  труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, амортизация  зданий и хозяйственного инвентаря  цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Затраты на производство продукции  являются текущими и включаются в  затраты на производство продукции  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты. Затраты распределяются по экономическому содержанию.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат – например, затраты  на приобретение основных средств возмещаются  постепенно путем включения в  затраты на производство проданной  продукции части их стоимости  в виде амортизационных отчислений.

В затраты на производство продукции включаются:

- Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

  - Производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продукции и др.);

- на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

                - связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

- Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу.

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством  продукции. В зависимости от разработанной  в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость  продукции, что соответствует международной  учетной практике.

Необходимо отметить, что  термин «расходы» в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и  убытках (по сути на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В  обычной учетной практике расходы  можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной  продукции, товаров (работ, услуг). Затраты  на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся  к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы считаются  прочими расходами, состав которых  также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).

Следует отметить, что затраты  подразделений организаций, оказывающих  так называемые услуги непроизводственного  характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области  общественного питания, жилищно-коммунального  хозяйства и т.п.) формируют фактическую  стоимость этих услуг.

Учтенные фактические  затраты, связанные с оказанием  указанных услуг, списываются в  общеустановленном порядке в  уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).

Учитывая, что доходы от сдачи  имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством  Российской Федерации возмездным оказанием  услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими  операциями, должны формировать стоимость  данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан, или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью – получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).

В Отчете о прибылях и  убытках обеспечивается объективная  сопоставимость расходов с полученными  на них доходами. Кроме того, в  указанной отчетности расходы признаются:

- безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;

- по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

- в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);

- по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ

2.1. Цели, задачи  и методы калькуляции

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  несколько видов калькуляции: полная, производственная, цеховая.

Калькулирование, кроме основного  назначения, представляется путеводителем  при выборе производственной стратегии  и ценообразовании. Кроме того, для  оценки исполнительских качеств  подчиненных и эффективности  работы подразделений им нужна информация о затратах по местам их возникновения.

Системы управленческого  учета удовлетворяют эти главные  планово-контрольные задачи путем  выделения отдельных подразделений  в качестве объектов учета. Выделяются центры ответственности – подразделения, по которым возможно учесть выполнение их менеджерами строго установленных обязанностей. Так, часто издержки группируют по центрам затрат – небольшим участкам деятельности или сферам ответственности. Типичным является выделение цехов в качестве центров затрат.

Объекты калькуляции –  это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость  которых определяется. Аналитический  учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические  счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу.