Постулаты аудита

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки про-фессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность  — это обязательность оказания аудитором  профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим ис-пользованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гаран-тия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность  — это обязанность аудиторов  и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собст-венника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмот-ренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распростране-ние информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное  поведение — это соблюдение приоритета общественных инте-ресов и обязанность  аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воз-держиваясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общест-венному имиджу. 
 
 
 

3. ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ  ПРИНЦИПОВ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКЕ АУДИТА 

     Как правило, аудитору приходится обсуждать  с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто  возникают разногласия, переходящие  в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции  зависит от профессионализма и личных качеств внутреннего аудитора. Он всегда должен сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться Законом об аудите и Кодексом этики.

     При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор (аудиторская организация) обязан руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

     Определенную  гарантию эффективности аудита могут давать этические нормы. В принципе, их соблюдение должно гарантировать высокое качество независимой проверки. Наличие кодекса этики делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.

     В нашей стране «Кодекс этики аудиторов  России», одобренный Минфином РФ 31.05.2007, предусматривает нормы поведения  аудитора и аудиторской организации, а также рассматривает ситуации, которые могут возникнуть (и возникают) при проведении независимых проверок. Так, Кодекс включает в себя такие разделы, как:

• конфликт интересов;
• второе мнение;
• гонорар и другие виды вознаграждения;
• реклама и предложение профессиональных услуг;
• подарки и знаки внимания и т.д.

     Безусловно, при рассмотрении вопросов этики внутреннего аудита можно опираться на опыт иностранных коллег (у которых он куда богаче), но, по мнению российских экспертов, положения зарубежного кодекса в полной мере не будут являться «идеальным образцом», и могут быть лишь критически оценены и переработаны. Как говорится, у России – свой путь, даже, если это путь проб и ошибок.

     Раздел 9 «Кодекса этики аудиторов России»  конкретно рассматривает вопрос применения принципа независимости  при заданиях по проверке достоверности  информации и подвергает тщательному анализу само понятие независимости, а именно – независимости мышления и независимости поведения.

     Независимость мышления – это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

     Независимость поведения – это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько  значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

     Употребление  понятия «независимость» без  наполнения его конкретным содержанием  может привести к неправильному  пониманию его. Если данное понятие  употребляется вне контекста, сторонний  наблюдатель может решить, что  лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Но это невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

     На  практике может встречаться множество  ситуаций и сочетаний обстоятельств. Невозможно описать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая требует от аудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересам общества.

     Соблюдение  общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная  обязанность и высший долг каждого  аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор  несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.

     Хорошее положительное качество аудитора –  его доброжелательность. Он должен стараться терпеливо разъяснять свои замечания клиенту, тем самым он будет способствовать предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

     Ответственность аудитора заключается также и  в умении быть лояльным по отношению  к тем, кого проверяет. Лояльность внутренних аудиторов означает, что они сознательно  не должны позволить себе быть вовлеченными в нелегальную или ненадлежащую деятельность. Они не должны участвовать в действиях или деятельности, которые могут дискредитировать профессию внутреннего аудитора или же целую аудиторскую организацию, вызвать конфликт интересов. Отдел (подразделение) внутреннего аудита должен быть самостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения – это позволяет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен и внимателен, дабы не подпасть под влияние провокаторов, если таковые обнаружатся, и не допустить двусмысленных ситуаций.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Аудиторы  в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

     Требования  к аудитору в части обеспечения  независимости и критерии того, что  аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. 

       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

1. Аудит финансово-хозяйственной  деятельности предприятий Метод.пособие / С.-Петербург.ун-т экономики и  финансов. Каф. экон. анализа эффективности  хоз. деятельности. Каф. финансов Спб.: Изд-во С.-Петербург.ун-та экономики и финансов, 1993 ISBN 5731002878
2. Парушина, Н. В. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок учеб. пособие для студентов / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова –М. : Форум, 2009. – 216с. ISBN 978-5-8199-0385-8
3. Рогуленко, Т. М. Основы аудита учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева – М. : Флинта. 2008. – 156с. ISBN 978-5-9765-0084-6
4. Шеремет А. Д. Аудит Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М. 2003. – 410с. ISBN 5-16-001376-8
5. Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009. – 340с. ISBN 978-5-390-00408-1