Оглавление 

Введение ………………………………………………………………………… 2

Глава 1. Поставка товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок ……………………………………………….

Глава 2. Учет по экспорту у посредника ………………………………………

Глава 3. Учет по экспорту у предприятия-поставщика ……………………….

Глава 4. Учет по экспорту на условиях консигнации …………………………

Заключение ………………………………………………………………………

Список использованных источников и литературы …………………………..

Введение

      Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

      Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

      Заинтересованными пользователями информации считаются  юридические и физические лица, имеющие  потребность в информации об организации  и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

      Наряду  со специфической внешним пользователям  нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

      Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

      Информацию  для внутренних пользователей, характеризующую  финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

      Учет  экпортных операций

      Конкретные  схемы отражения на счетах бухгалтерского учета экспортно-импортных операций и расчетов по ним зависят от формы выхода предприятия на внешний рынок (самостоятельно или через посредника) и от видов и форм международных расчетов, предусмотренных в конкретном контракте [1, стр.100].

      Для успешного осуществления деятельности в сфере внешнеторгового оборота необходимо до заключения международных контрактов изучить особенности законодательства по внешнеэкономической деятельности, определить для себя последовательный порядок действий, просчитать свои расходы и доходы. Основные принципы осуществления валютных операций в России определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", в соответствии с которым, функция валютного регулирования возложена на ЦБ России. Во исполнение данного Закона Государственный таможенный комитет РФ и Центральный банк РФ утвердили Инструкцию "О порядке осуществления валютного контроля над поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", которая связывает субъекты экспортной сделки (экспортер " таможня = банк). В этой инструкции установлен перечень учетной документации, с помощью которой обеспечивается контроль над прохождением товаров через таможенную границу, а затем - и поступление валютной выручки. Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передаются в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье. Экспортер подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД. На основании ГТД, поступающих из таможен в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки по товарам группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-Х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Досье - это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому паспорту сделки. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

1. Поставка  товаров перечислением при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок

      Учет  по экспорту у экспортера по мере оплаты (вариант 1) [3, стр. 57].

1. Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости по накладной на склад готовой продукции: Д 43-2 = К 20-2 60000р.
2. На фактическую производственную себестоимость отгруженной инопартнеру продукции: Д 45-2 = К 43-2 60000р.
3. На сумму недостач возникших в пути: Д 76-2 = К 45-2 9500р.
4. В пути возникли недостачи в пределах естественной убыли: Д 44-2 = К 45-2 500р.
5. Начислена и уплачена экспортная пошлина =10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации (90000р): Д 44-2 = К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р.; Д 68-8 - К 51 9000р.
6. Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте и другие накладные расходы: Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% - 90р. Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р.
7. По товару оплачены накладные расходы в рублях (транспортировка, перевалка, хранение на складе): Д 44-2 = К 51 (или через 76-5) 1500р.
8. По товару оплачены наклад, расходы в инвалюте по курсу на день оплаты: Д 44-2 = К 52-2 500р.

      Примечание. Счета накладных расходов по своей структуре являются собирательно-распределительными: по дебету этих счетов собираются все затраты при оплате накладных расходов с рублевого и валютного счетов предприятия, а затем собранные в дебете суммы списываются с кредита счетов в уменьшение реализации. Поэтому включение затрат по реализации в накладные расходы должно быть экономически обосновано. Нельзя относить к накладным расходам такие затраты, которые возникли по вине предприятия-поставщика или иностранного партнера, хотя они и связаны с реализацией (затраты по переадресовке грузов, потери по расчетам, убытки от аннулированных контрактов и т.д.) - такие расходы должны возмещаться за счет виновной стороны и отражаться на счете "Прибыли и убытки", так как они экономически не оправданы: их можно было избежать. Так как накладные расходы могут существенно влиять на результат экспортной сделки, необходимо вести их аналитический учет в разрезе товарных партий. Накладные расходы, которые нельзя сразу отнести на конкретную партию товара (банковское обслуживание, портовые расходы) подлежат ежемесячному списанию на реализацию пропорционально реализуемой продукции.

      Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление выручки от иностранного покупателя на транзитный валютный счет за экспортную продукцию на основании извещения  уполномоченного банка". Д 62-2 = К 46-2 (9000$ х 13р.) = 117000р,"Выписан счёт-фактура инопокупателю и выслан почтой". Д 90-2 = К 45-2 50000р."Одновременно списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции".

      Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. + 2000р.= 11135р."Списываются на счет реализации накладные, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление".

      Д 90-2 = К 99-2 90000р- (50000+11135) = 28865р."Списывается  в прибыль результат от экспорта". Д 91-2 = К 76-2 10000р. "На сумму недостач при доставке продукции покупателю выполняется проводка⁴.

      Д 90-2 = К 91-2 (13р-10р)х9000$ - 27000p."Ha сумму  курсовой разницы корректируется дебиторская  задолженность по расчетам с инопокупателями  с отнесением этой суммы насчет прибылей и убытков.

      Учет  по экспорту у экспортера по факту отгрузки (вариант 2).

      Д 62-2 = К 90-2 (9000$ х 10р.) = 90000р. "На контрактную  стоимость отгруженной инопартнеру  продукции в соответствии с расчетными документами, предъявленными в банк или покупателю по курсу ЦБ равному  на момент отгрузки 10р. за 1$.

      Д 906-2 - К 45-2 60000р. "Одновременно списывается  фактическая производственная себестоимость  реализованной продукции.

      Д 44-2 - К 68-8 (9000$ х 10р.) х 10% - 9000р. и одновременно Д 68-8 = К 51 9000р. "Начислена и уплачена экспортная пошлина = 10% от контрактной стоимости товара, указанной в таможенной декларации. Д 44-2 = К 51 (9000$ х 10р.) х 0.1% = 90р.; Д 44-2 - К 52-2 (9000$ х 10р.) х 0.05% - 45р. "Уплата сборов за таможенное оформление =0.1% в рублях и 0.05% в валюте".

      Д 90-2 = К 44-2 9000р. + 135р. - 9135р. "Списывается на счет реализации таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление.

      Д 90-2 = К 80-2 90000-(60000+9135) = 20865р. "Определение  финансового результата от сделки". Д 52-1 = К 62-2 (9000$ х 13р.) = 117000р. "Зачисление средств на транзитный счет от инопартнера в оплату поставленной ему продукции.

      Д 62-2 = К 98-2 (13р. - 10р.) х 9000$ = 27000р. "На положительную  курсовую разницу между курсом ЦБ в день зачисления валюты на транзитный счет и курсом ЦБ по ГТД.

      Учет  затрат по переработке экспортных товаров. С целью повышения конкурентоспособности экспортируемых товаров их подвергают переработке, чтобы улучшить качество или изменить внешний вид. Эти работы выполняются на нашей территории или во время пребывания на складах за границей. Возникают дополнительные расходы, увеличивающие себестоимость товара.

      Д 76-10 = К 51,52 "Расчеты с субподрядчиками, предъявившими к оплате расходы  по доработке экспорта.

      Д 20-2 = К 76-10 "Принятие затрат по переработке  экспорта на производство по предъявленным счетам. Д 43-2 = К 20-2 "Дополнительные производственные затраты увеличивающие, первоначальную себестоимость изготовленной на экспорт продукции".

      Учет  по экспорту у поставщика с оплатой  перечислением через посредника [1, стр. 120]. Посредниками в данном случае могут быть только такие фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности. Это, как правило, либо специализированные внешнеторговые фирмы, либо внешнеторговые фирмы предприятий, имеющих самостоятельный выход на внешний рынок. Согласно Постановлению между фирмой-посредником и поставщиком, или покупателем заключается договор поставки или комиссии. При договоре поставки к посреднику с определенного момента переходит право собственности на товар и ответственность. При договоре комиссии право собственности к посреднику не переходит. Он только обязуется по поручению предприятия за вознаграждение заключить контракт с инофирмой на реализацию или закупку какого-либо товара. В договоре комиссии оговариваются требования к качеству продукции, предельная контрактная цена, сроки поставки, сроки высылки отгрузочных документов и извещений об отгрузке, конкретные требования в отношении тары, упаковки и маркировки, имущественная ответственность, порядок ведения переговоров по заключению контракта, его визирования, размер комиссионного вознаграждения и др.

      Условия договора комиссии должны соответствовать  условиям контракта. При прямом выходе предприятия на внешний рынок  весь бухгалтерский учет ведется и отражается на его балансе [4, стр. 61]. При осуществлении экспортно-импортных операций через посредника учет товародвижения и расчетов с инофирмой ведется в бухгалтерии посредника и отражается на его балансе, а предприятие-экспортер отражает в своей бухгалтерии только отгрузку экспортного товара и внутренние расчеты с посредником.

      2. Учет по экспорту у посредника

      а) Получен и акцептован счет поставщика за отгруженный на экспорт товар  в сумме контрактной стоимости: Д 41-2 = К 60-2 1000$ х 10р=10000р. в) Одновременно отражена отгрузка иностранному покупателю: Д 45-2 = К 41-2 10000р.

      в) Посредник оплатил накладные в валюте по экспорту и реэкспорту: Д 44-2 = К 52-2 100$ х 11=1100р.