Порядок учета прочих доходов и расходов

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами производственного предприятия, отражаются следующим образом:

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации).

К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается: дебет счета 91-2 "Прочие расходы" - кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими операционными доходами (расходами).

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

К расходам этого вида также относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью: дебет счета 91-2 "Прочие расходы" - кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: дебет счета 76-3 — кредит счета 91-1: на сумму налога на прибыль, удержанную у источника выплаты дохода; дебет счета 91-2 —кредит счета 76-3: отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях; дебет счета 51-2— кредит счета 76-3: поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

К расходам такого вида относятся:

♦  остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

♦  себестоимость материалов и других списываемых активов;

♦  затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

♦ другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов. Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 76-3 — кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

6.  Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за. предоставление в пользование денежных средств другим организациям. Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 "Расчетные счета", 58-1 "Паи и акции", кредит счета 91-1 "Прочие доходы"). В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В "Отчете о прибылях и убытках" сумма начисленных процентов показывается как "Проценты к уплате".

7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета").

8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

9. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу). В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями: