Порядок составления отчета о движении денежных средств

     Данные  этого отчета должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе каждого  вида деятельности.

     1.2 Модели отчета  о движении денежных  средств в России и в соответствии с МСФО

     Движение  денежных средств в составе бухгалтерской отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. По международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) отчет представляется всеми организациями.

     Российские  правила также обязывают организации  сдавать отчет, за исключением субъектов  малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

     Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flow statements», в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

     Потоки  денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1).

     Согласно  МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные  вложения, легко обратимые в сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения  ценности. По российским стандартам к  денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 57 «Переводы в пути».

     Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия.

     Таблица 1 – Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

     1. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную  деятельность как «приобретение  и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

     В российских стандартах сказано, что  инвестиционной деятельностью считается  деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе  долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов. Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств, квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  квалификации деятельности, связанной  с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).

     2. По МСФО банковские займы обычно  рассматриваются как финансовая  деятельность, за исключением случаев,  когда банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую  часть управления денежными средствами  компании. Это является основанием  для квалификации деятельности  по управлению такими займами  в качестве операционной (текущей  деятельности).

     Согласно  п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях  формирования показателей Отчета о  движении денежных средств, признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных  средств (поступления от выпуска  акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных  средств и т.п.).

     Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

     3. В соответствии с МСФО 7 представляют  потоки денежных средств двумя  методами: прямым (при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений) и косвенным (при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств). По российским правилам используется только прямой метод.

     Заполнение  отчета прямым или косвенным способом распространяется только на притоки (оттоки) денежных средств по операционной деятельности не влияет на заполнение разделов по инвестиционной и финансовой деятельности. В зависимости от того, для каких целей формируется отчет, можно пользоваться разными методами его составления.

     Если  говорить о внутреннем пользователе, то отчет о движении денежных средств  является одним из важнейших инструментов для принятия решений для управления компанией. Поэтому данный отчет  один из самых значимых в списке управленческих отчетов. А поскольку  составить отчет косвенным методом  в течение отчетного периода  невозможно, то большинство компаний используют прямой метод построения отчета. Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, лучше  воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными  финансистами. Для внешних пользователей  проще построить отчет косвенным  методом. Он также достаточно информативен и к тому же дает наглядное представление  об изменении оборотного капитала компании.

     МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  классификации выплаченных дивидендов либо как «движение денежных средств  по финансовой деятельности», либо как  «компоненты денежных средств от операционной деятельности» (что может  помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать  дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности). В России формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности. МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда «уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности».

     В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи  соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. По российским же стандартам формой №4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно  как движение денежных средств по текущей деятельности.

     Также МСФО (IAS) 7 устанавливает обязанность  по раскрытию информации (вместе с  комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой. В качестве примера МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями. Российские стандарты аналогичных требований по раскрытию информации не содержат. МСФО (IAS) 7 поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента. В России этого также не предусмотрено.

     2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

     Учебно-опытное  хозяйство «Кубань» КубГАУ, а ранее сельскохозяйственного института, было организовано в 1926 г. на землях, прилегающих к городу Краснодару. До 1961 г. учхоз «Кубань» состоял из трех отделений, расположенных через полосно. В 1961 г. учхоз был укрупнен постановлением Совета Министров СССР.

     Центральная усадьба и административно-хозяйственный  центр учхоза расположены в станице  Елизаветинской (ул. Широкая, 231) в 10 км от города. Кроме станицы Елизаветинской на территории учхоза имеется пять населенных пунктов: усадьба и хутор первого отделения, усадьба и хутор четвертого отделения, усадьба и хутор восьмого отделения. Хозяйство состоит из шести отделений, которые включают в себя 13 животноводческих ферм и 16 растениеводческих специализированных бригад.

     Организация и управление учхоза сформированы по цеховому принципу, где основными  производственными цехами являются цех растениеводства и цех  животноводства. Кроме этого имеются  вспомогательные производства: механическая мастерская, гараж, строительный цех, подразделения  по переработке растениеводческой  и животноводческой продукции.

     Производственный  потенциал данной сельскохозяйственной организации по своему размеру позволяет  обеспечить крупное производство продукции  растениеводства и животноводства.

     Фактическое наличие основных производственных ресурсов учебно-опытного хозяйства  «Кубань» за 2007 – 2009 гг. представлены в  таблице 2.

     Таблица 2 – Ресурсы ФГОУ ВПО учхоза «Кубань»