Порядок проведения аудита

Пунктом 1.3 указаных Рекомендаций предусмотрено утверждение учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а п. 1.4 - утверждение порядка составления и утверждения финансовой отчетности. 

В соответствии с  п. 3 (абзацы 1, 2) Указания N 1363-У кредитные организации представляют неконсолидированную и консолидированную финансовую отчетность в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за деятельностью кредитных организаций. 
 

Составление отчетности по МСФО филиалами, то есть структурными подразделениями юридического лица, Указанием N 1363-У и Рекомендациями не предусмотрено. 

Возникает вполне естественный вопрос: вправе ли банки следовать  рекомендациям аудиторов, если они  отличны от рекомендаций ЦБ РФ, но соответствуют  международным стандартам? 

Дело в том, что  согласно пп. 1, 2, 3 Указания N 1363-У подготовку составление и представление  финансовой отчетности осуществляют кредитные  организации. Абзац 2 п. 3 Указания предусматривает, что финансовая отчетность за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией. 

Рекомендации аудиторов  должны соответствовать международным  стандартам финансовой отчетности с  учетом действующих стандартов и  внесенных в них изменений  на дату составления финансовой отчетности. При этом следует иметь в виду, что Рекомендации Банка России также подготовлены согласно требованиям МСФО.

Рекомендации по выбору аудиторской организации 

В соответствии с  Методическими рекомендациями "О  порядке составления и представления  кредитными организациями финансовой отчетности" годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г., подтверждается аудиторской организацией на основании ст. 7 Закона "Об аудиторской деятельности" и ст. 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". В данных Методических рекомендациях при отборе аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, кредитным организациям рекомендуется руководствоваться общепринятой международной практикой проведения аудита финансовой отчетности. 

В международной  практике, как правило, организации, проводящие аудит финансовой отчетности, имеют не менее четырех специалистов с дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. К тому же руководитель одновременно является и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности кредитных организаций от имени аудиторской организации, подписывать аудиторское заключение. В первую очередь руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО. 

Заместитель руководителя также является совладельцем аудиторской  организации. Он несет ответственность за принимаемые решения, обеспечивает независимый характер проведения процедуры аудиторской проверки и соблюдение требований международных стандартов аудита. По поручению руководителя аудиторской организации заместитель может подписывать аудиторское заключение. 

Помимо руководителя и его заместителя, которые в  обязательном порядке должны иметь  дипломы международно признанных организаций, такие дипломы должны иметь специалист, ответственный в аудиторской  организации за управление рисками, и специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения. 

Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применять Международные  стандарты аудита N 220 "Контроль качества работы в аудите", № 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности" и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.

О новых требованиях  к аудиторам 

Центральный банк РФ по согласованию с Министерством финансов РФ (Письмо от 15.12.2003 г. N 01-АП/37) утвердил Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации (Приложение № 5 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"). 

В целях обязательного  выполнения банками Методических рекомендаций ЦБ РФ в своем Указании N 1363-У подчеркнул, что кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с этими Рекомендациями. 

В данных Рекомендациях  содержатся критерии выбора аудиторских  организаций для проведения аудита отчетности банков, подготовленной в  соответствии с МСФО, среди которых  основным является наличие в штате  не менее четырех специалистов, имеющих  дипломы международно-признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций (включая руководителя, его заместителя, которые к тому же должны являться совладельцами аудиторской фирмы). 

В сложившейся ситуации действия ЦБ РФ противоречат ст. 2 Закона "Об аудиторской деятельности", согласно которой аудиторская деятельность должна осуществляться в соответствии с федеральными законами, а также нормативными актами Президента и Правительства РФ. 

Нельзя не обратить внимания и на тот факт, что согласование рассматриваемых Рекомендаций способствует ограничению конкуренции в области банковского аудита, так как ст. 7 Закона РСФСР от 22.03.91 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" запрещает федеральным органам исполнительной власти принимать акты и(или) совершать действия, которые ограничивают самостоятельность хозяйствующих субъектов, создают дискриминационные условия для деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, если такие акты или действия имеют либо могут иметь своим результатом недопущение, ограничение, устранение конкуренции и ущемление интересов хозяйствующих субъектов. 

Следует также отметить, что термин "диплом международно-признанных бухгалтерских и аудиторских  ассоциаций и организаций" законодательством Российской Федерации не определен. Так же, как и нет в настоящее время государственного образовательного стандарта, предусматривающего обучение специалистов по МСФО с выдачей документа государственного образца. А в соответствии с Федеральным законом от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" любые дипломы иностранных государств могут быть признаны в России только согласно решению федерального (центрального) органа управления образованием о признании и об установлении эквивалентности документов иностранных государств о высшем и послевузовском профессиональном образовании на основе международных договоров Российской Федерации. 

На основании изложенного  возникает вполне обоснованное опасение, что неадекватные критерии выбора аудитора повлекут за собой фактическое отстранение российских аудиторских компаний от рынка банковского аудита. 

В своих выступлениях представители ЦБ РФ неоднократно отмечали, что в настоящий момент в России нет необходимого числа аудиторов, имеющих достаточную квалификацию для проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО. Это касается не только предприятий и организаций, которые решением Правительства РФ с 2004 года переходят на составление своей финансовой отчетности по МСФО, но и банков. Поэтому первоочередная задача аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в тесном контакте с Министерством финансов РФ и Советом по аудиторской деятельности при Минфине России - обеспечить до конца 2004 года подготовку и повышение квалификации такого числа специалистов, которые сумеют осуществить аудит финансовой отчетности банков и акционерных обществ (чьи акции котируются на фондовых биржах), составленную в соответствии с требованиями МСФО, а также смогут оказывать всем желающим услуги по формированию финансовой отчетности по МСФО.