Порядок начисления и учёта процентов по привлеченным денежным средствам

Д – т 60301

К – т 20202 в) сумма начисленных  процентов списана на расходы  банка

Д – т 70203

К – т 61401

Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в процентах

Д – т 42301-08

К – т 20202

Наиболее типичные нарушения  в данной области состоят в  следующем: 
. неправильное исчисление процентов по депозитам; 
. несвоевременное перечисление по ним процентов и т.п.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. 
Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного  сертификата ограничивается одним  годом, а сберегательного сертификата  – тремя годами.

Реализованные сертификаты  учитываются на пассивных счетах первого порядка №522, в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.

Заполненные корешки  сертификатов помещаются в отдельные  папки и хранятся в сейфах в  уполномоченном подразделении с  обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их погашения.

Номинальная стоимость  сертификата переносится со счетов по учету срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся со счета №52501 путем  его дебетования на счет №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

При предъявлении сертификата  к погашению он подлежит учету  на активном внебалансовом счете  №90704 на сумму номинальной стоимости  сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со внебаланса

Д – т 99999

К – т 90704.

Технология проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов предусматривает:

1. Наличие утвержденных  руководством банка положений,  определяющих условия выпуска  и обращения сертификатов.

2. Изготовление выпускаемых банком сертификатов в соответствии с предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов. Сертификаты на предъявителя и именные производятся только полиграфическими предприятиями.

3. Все расходы, связанные с выпуском сертификатов относят на себестоимость оказываемых банком услуг.

4. Необходимо оприходование  поставляемых для реализации  в банке депозитных и сберегательных  сертификатов. Сберегательный сертификат  может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли. Депозитный сертификат – только юридическим лицам на территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор между банком эмитентом и покупателем.

5. Организация погашения  и учета выкупленных сертификатов производится по истечении срока обращения и только по номинальной стоимости. Учет выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.

6. Организация выплаты  процентов. Ставка выплачиваемых  процентов зафиксирована на бланке  сертификата и в условиях выпуска.

Сумма дохода номинал  время владения сертификата процентная ставка

по сертификату сертификата  количество дней в году 100%

Если количество дней в году составит 360 – обыкновенные проценты, если 365 (366) – точные проценты.

Эффективность от продажи сертификатов повышается на вторичном рынке, так как позволяют привлекать те средства инвесторов, которые уходят на рынок государственных ценных бумаг.

Если процентные ставки на рынке пошли вверх, то покупка  сертификата не выгодна, так как  процентная ставка была установлена эмитентом. Выпуск при падении процентных ставок является эффективной операцией для банка, но не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный период, когда идет война за снижение инфляции. В период раскручивания и роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

Если цена, которую  банк устанавливает для продажи, ранее выкупленных сертификатов, определяется исходя из времени до его погашения, то они должны быть максимально приближены к рыночным, то есть при недостаточности ресурсной базы должны повышаться.

Сумма доходов по номинал  время до погашения сертификата  рыночная процентная ставка проценту сертификата количество дней в году

100%

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка 
(филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Порядок расчета суммы  процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада 
(депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. 
Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может  осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле  простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 522 
«Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

№522 01 – со сроком погашения  до 30 дней;

№522 02 – со сроком погашения  от 31 до 90 дней;

№522 03 – со сроком погашения  от 91 до 180 дней;

№522 04 – со сроком погашения  от 181 до 1года;

№522 05 – со сроком погашения  от 1 года до 3 лет;

№522 06 – со сроком погашения  свыше 3 лет.

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется 
«номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская  проводка: выпуск сберегательного сертификата

Д – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К – т счета №522 по счету второго порядка в  соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости  сертификата.

Заполненные в установленном  порядке корешки сертификатов кредитных  организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

Отражение в бухгалтерском  учете начисленных по сертификатам процентов:

1. Кредитная организация  начисляет проценты по сертификатам  исходя из суммы, указанной  в реквизитах сертификата. Отражение  в балансе процентов по сертификату  осуществляется кредитной организации  не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным  путем в разрезе каждого сертификата  нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов  по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

2. Отнесение кредитной  организацией-эмитентом сертификата  процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

2.1. «Кассовый» метод.

Отнесение банком-эмитентом  сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

2.2. Метод «начислений».

Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня  текущего месяца относятся на расходы  кредитной организации.

3. На основании распоряжения  начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными  бумагами»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

4. Выплата процентов  по сертификату осуществляется  кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная  организация несет обязательство  оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата  и предъявление его к оплате.

1. В конце операционного  дня, являющегося последним рабочим  днем перед датой востребования  по сертификату, кредитной организации  –эмитенту сертификата необходимо  доначислить проценты до суммы,  указанной в реквизитах сертификата

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 «Расходы по операциям с ценными  бумагами»

К – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам». и отнести номинальную стоимость  сертификата на счета №524 04 «Выпущенные  сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой: перенос номинальной стоимости сертификата

Д – т счета №521 (522) по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму  номинальной стоимости сертификата

К – т счета №524 04.

Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов:

Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

К – т счета №524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными  и депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов  может быть отражено и на баленсовом счете №524 
05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

2. В случае, когда дата  востребования по сертификату  приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.

3. Прием предъявленного  к оплате сертификата отражается  бухгалтерской проводкой:

Д – т счета №907 04 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» на сумму номинальной стоимости сертификата