Порядок начисления дополнительной заработной платы

     Размер  пособия зависит от среднего заработка  за двенадцать предшествующих месяцев  и от страхового стажа работы:

     до 5 лет – 60%;

     от 5 до 8 лет – 80%;

     от 8 лет – 100 %.

     Дневное (часовое) пособие принимается равным 100% от среднего дневного (часового) заработка, независимо от продолжительности трудового  стажа работника, если работник относится  к одной из следующих категорий:

     – работающие инвалиды Великой Отечественной  Войны и инвалиды боевых действий на территории других государств (п.14 ст.14 Федерального закона от 12.01. №5-Ф3 «О ветеранах»);

     – работники, имеющие на иждивении  трех и более детей младше 16 лет  или учащихся младше 18 лет;

     – работники, перенесшие лучевую болезнь  в результате аварии на Чернобыльской  АЭС;

     – работники, принимавшие в 1986 – 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий  аварии на Чернобыльской АЭС.

     Пособие в размере 50% заработка выдается:

     – по уходу за больным ребенком в  возрасте от 3 до 15 лет – с восьмого календарного дня;

     – одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным  женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы) по уходу за ребенком в возрасте 5 лет – с одиннадцатого  календарного дня.

     Основанием  для назначения и выплат пособия  по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист), который выдается лечащим  врачом.

     Работник  обязан предоставить больничный лист администрации своей организации  в первый же день выхода на работу после  болезни. В том случае, когда работник не предоставит больничный лист вовремя, он имеет право на получение пособия  в течение шести месяцев со дня выхода на работу после болезни.

     Пособие выплачивается за все рабочие  дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Количество рабочих дней определяется исходя из графика работы организации. Продолжительность нетрудоспособности указывается в больничном листке.

     Когда нетрудоспособность работника наступила  в результате бытовой травмы или  стихийного бедствия, пособие выплачивается, начиная с первого календарного дня нетрудоспособности.

     Пример:

     В апреле 2009 г. сотрудник в течение 10 календарных дней был на больничном в результате обострения хронического профессионального заболевания. Оклад работника составляет 10000 руб. Иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. За период с 01.04.09 по 31.03.10 сотрудником отработаны все рабочие дни. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

     Пособие по временной нетрудоспособности в  результате профессионального заболевания  выдается в размере 100% заработка.

     Расчет  суммы пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из среднего заработка  работника по основному месту  работы за последние 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности.

     Для расчета среднего заработка учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в  организации, независимо от источников этих выплат. Во всех случаях, кроме  применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний  дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

     Следовательно, средний дневной заработок в  рассматриваемой ситуации равен 328,77 руб. [(10000 руб. x 12) : 365, где 365 – количество календарных дней в расчетном периоде (с 01.04.06 по 31.03.07) по пятидневной рабочей неделе].

     Сумма пособия определяется путем умножения  среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. Сумма пособия по временной  нетрудоспособности, причитающаяся  работнику, составляет 3287,70 руб. (328,77 руб. x 100% x 10 дн.).

     Сумма начисленного пособия по временной  нетрудоспособности засчитывается  организацией в счет уплаты страховых  взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.  
 

 

      ГЛАВА 2. НАЧИСЛЕНИЯ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ 

     2.1. Налогоплательщики  ЕСН 

     Исчисление  и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

     В 2006 г. по сравнению с 2005 г., когда были значительно снижены ставки ЕСН и отменены специальные положения, определявшие доступ к регрессивной шкале налогообложения, больших изменений не произошло.

     С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.12.2005 г. №158-Ф3 изменено распределение ставок ЕСН, зачисляемых в ФСС России и в бюджет Федерального фонда обязательного социального страхования (п.1 ст.241 НК РФ).

     Общая ставка налога осталась прежней (26%), но ставка налога в отношении сумм, зачисляемых в ФСС России, уменьшена  на 0,3%, а ставка налога в бюджет ФФОМС  увеличена на 0,3%.

     Также с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 №117-Ф3 установлены социальные ставки ЕСН для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты работникам, работающим на территории такой зоны. ЕСН уплачивается этими налогоплательщиками только в федеральный бюджет по ставке 14%, но с применением регрессивной шкалы.

     Согласно  ст.253 НК РФ плательщики ЕСН распределяются на 2 категории:

     – выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;

     – самостоятельно обеспечивающие себя работой  и сами получающие доход.

     К первой относятся организации, предприниматели  и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые  принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и выплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.

     Ко  второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется  и уплачивается на доходы самого предпринимателя.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к обеим группам, то он исчисляет  и уплачивает ЕСН по каждому основанию. Это правило применяется к  налогоплательщикам второй группы.

     Е признаются плательщиками ЕСН организации  и предприниматели, применяющие  специальные налоговые режимы:

     – перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога (п.3 ст.346.1 НК РФ);

     – перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ);

     – переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (п.4 ст.346.26 НК РФ). 

     2.2. Объект налогообложения 

     Объект  налогообложения по ЕСН установлен статьей 236 НК РФ в зависимости от категории налогоплательщиков.

     Объектом  налогообложения по ЕСН для организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ (Приложение №4) являются выплаты  и иные вознаграждения, состоящие  из следующих видов выплат:

     1) по трудовым договорам;

     2) по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг;

     3) по авторским договорам.

     Исключение  составляют вознаграждения, выплачиваемые  индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

     Объект  налогообложения ЕСН должен характеризоваться  следующими признаками, которые должны существовать единовременно:

     1) блага, выплачиваемые физическим  лицам должны иметь форму денежных  или иных вознаграждений. Это  могут быть, выплаты в натуральной  форме, то есть коммунальные  услуги, питание, отдых, обучение  в их интересах, оплата страховых  взносов по договорам добровольного  страхования и так далее;

     2) выплаты должны быть в пользу  работников;

     Потребление блага в личных целях должно происходить  вне процесса производства.

     Невозвращенные  подотчетные средства, выплаты по договорам подряда с физическими  лицами, когда организация компенсирует подрядчику проезд до места выполнения работ, не могут быть объектами налогообложения  ЕСН.

     Несвоевременно  сданные работником подотчетные  деньги это его долг перед организацией и, кроме того, эти сумы не уменьшают  налогооблагаемую прибыль и в  соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ (Приложение №4) не считаются объектом обложения ЕСН.

     По  мнению Минфина России, не облагаются ЕСН суммы выплат по гражданско-правовому  договору на проезд и проживание по месту осуществления работ (услуг) по данному договору, если оплата этих расходов предусмотрена договором  и документально подтверждена. Данная позиция изложена в Письме Минфина  Российской Федерации от 20 января 2003 года №04-04-04/4 «Об особенностях исчисления ЕСН» (далее - Письмо №04-04-04/4):

     «В  соответствии с пунктом 1 статьи 236 указанной  главы Кодекса объектом налогообложения  ЕСН для налогоплательщиков-организаций  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о  выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым  не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным  видам компенсационных выплат, в  частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ  или услуг по договору подряда.

     В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

     Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить  фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д. или  авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг  по данному договору, если этим договором  предусмотрена оплата упомянутых расходов».

     Однако  у работников налоговых органов  прямо противоположное мнение, которое  официально закреплено в Письме УМНС Росси по городу Москве от 29 сентября 2004 года №28-08/62801 (Приложение №152).

     По  мнению судей, несвоевременно сданные  работником подотчетные деньги не считаются  объектом обложения ЕСН. Такой вывод  сделан в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 августа 2004 года №Ф09-3354/04-АК (Приложение №130).

     По  вопросу налогообложения ЕСН  выплат по договорам подряда с  физическими лицами, когда организация  компенсирует подрядчику проезд до места  выполнения работ, приведем мнение Минфина Российской Федерации. 

     2.3. Льготы по ЕСН и порядок исчисления ЕСН 

     Льготы  по ЕСН и условия их применения установлены ст.239 НК РФ. Эти льготы предназначены для поддержки  инвалидов и распространяются на две категории организаций:

     – организации любых организационно-правовых форм. Они освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III группы в течение налогового периода не более 100000 руб. на каждого;

     – организации, созданные инвалидами;

     Как установлено ст.54 НК РФ, льгота по налогам  и сборам – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими  налогоплательщиками, включая возможность  не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем количестве.

     Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН  отдельно в федеральный бюджет и  каждый их фондов (п.1 ст.243 НК РФ). Сумма  налога определяется умножением налоговой  базы на соответствующую каждой части  налога ставку в процентах.