Порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала

|                                  |            |     прибыль      |

|                                  |            |   (непокрытый    |

|                                  |            |     убыток)»     |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На погашение задолженности        |     82     |        70        |

|работникам по заработной  плате,   |            |     «Расчеты     |

|гарантийным и компенсационным     |            |   с персоналом   |

|обязательствам                    |            |  по оплате труда»|

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На выплату дивидендов  учредителям |     82     |       75         |

|(как правило, по привилегированным|            |    «Расчеты с    |

|акциям) при отсутствии  прибыли    |            |  учредителями»   |

|отчетного года                    |            |                  |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

|На погашение стоимости  облигаций  |     82     |       66-2       |

|акционерного общества, а  также    |            |   «Расчеты по    |

|процентов по ним                  |            |  краткосрочным   |

|                                  |            |      займам»,    |

|                                  |            |       67-2       |

|                                  |            |   «Расчеты по    |

|                                  |            |   долгосрочным   |

|                                  |            |      займам»     |

|——————————————————————————————————+————————————+——————————————————|

 

     Средства   резервного   фонда   могут   быть   разделены  между

учредителями  организации  (например,  при  ее  ликвидации).  В этом

случае в учете делаются следующие  записи:

 

 

 

 

 

 

|———————————————————————————————————–————————————–—————————————————¬

|         Содержание операции       |   Дебет    |      Кредит     |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Начислен доход учредителям  при     |     82     |      75, 70     |

|делении средств резервного  фонда   |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Из начисленного дохода  удержан     |   75, 70   |        68       |

|налог на доходы (если  учредитель - |            |                 |

|юридическое лицо) или  подоходный   |            |                 |

|налог (если учредитель -           |            |                 |

|физическое лицо)                   |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

|Произведена выплата оставшихся     |   75, 70   |      51, 52     |

|после налогообложения  средств      |            |                 |

|———————————————————————————————————+————————————+—————————————————|

 

     Счет  70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в

случае,   если   учредитель  организации  является  одновременно  ее

работником.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример 
Уставный капитал акционерного общества равен 850 000 руб. Учредительными документами АО оговорено, что создается резервный фонд в размере 10 процентов от уставного капитала. То есть резервный фонд должен достичь величины 85 000 руб. В настоящий момент величина резервного фонда составляет 15 000 руб. 
Прибыль после налогообложения, полученная по итогам работы в отчетном году, составила 3 001 000 руб. В соответствии с уставом общества отчисления в резервный фонд составляют 10 процентов от чистой прибыли общества до достижения величины резервного фонда, оговоренной учредительными документами. 
На сумму отчислений в резервный фонд в отчетном периоде в учете сделана запись: 
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»  
– 70 000 руб. ((85 000 – 15 000) < (3 001 000 руб. х 10%)) – произведены отчисления в резервный фонд до величины, оговоренной учредительными документами. 
Резервный капитал может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. 
Пример 
В отчетном периоде предприятие получило убыток в размере 104 500 руб., который было решено погасить за счет резервного фонда. Также 33 000 руб. из резервного фонда было решено пустить на выкуп облигаций общества 
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
– 104 500 руб. – погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала; 
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» 
– 33 000 руб. – произведен выкуп облигаций предприятия; 
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 
– 33 000 руб. – выкупленные облигации погашены за счет резервного фонда предприятия.

 
Счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет» отражает итог хозяйственной деятельности предприятия  за весь период существования 
По кредиту активно-пассивного счета 84 отражается сумма нераспределенной прибыли полученной по итогам прошлых лет. 
По дебету счета 84 отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет. 
Решение об использовании нераспределенной прибыли могут принимать учредители или акционеры предприятия. 
Нераспределенная прибыль прошлых лет по решению собрания учредителей может быть направлена на следующие цели: 
Дт 84 Кт 80 
- 
увеличение уставного капитала 
Дт 84 Кт 99 
- 
покрытие убытка отчетного года 
Дт 84 Кт 82 
- 
увеличение резервного капитала 
Дт 84 Кт 75/2 
- 
начисление дивидендов 
С суммы начисленных дивидендов удерживается налог по ставке 6%: 
Дт 75/2 Кт 68 
Оставшаяся после удержания налога сумма выдается учредителям: 
Дт 75/2 Кт 50,51 
Убыток прошлых лет может быть покрыт за счет следующих источников: 
Дт 82 Кт 84 
- 
За счет резервного капитала 
Дт 83 Кт 84 
- 
За счет добавочного капитала

 

 

 

 

Заключение: 
Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. 
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. 
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. 
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». 
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. 
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: 
эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость; 
прирост стоимости имущества по переоценке; 
курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. 
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». 
Необходимо закрепить на законодательном уровне норму о формировании резервного капитала в отношении всего инвестированного капитала, а не только уставного, как это происходит в настоящее время.

 

 

Список Литературы: 
1 Сотникова Л.В. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет. - 2002. - N 16.  
2.  Вагапова А. Формирование и использование добавочного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. № 11. 2006 
3.   Иоффе Л. Добавочный капитал // Практический бухгалтерский учет. № 3. 2008. 
4.  Новичкова Н.Г. Экономическая сущность резервного капитала и его роль в укреплении имущественно-финансового состояния организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. № 3. 2008. 
5. Ф.Н. Филина, эксперт журнала «РОСБУХ» Журнал «РОСБУХ», июль 2008