5000 х  13,333/100 = 667 рублей.

     Для контроля проверим: 133 +667 =800 рублей, что  соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

     Списание  разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом.

     При дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»:

     Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

     В торговых организациях по тарным операциям  могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как  правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи  тары составляют убытки организации  торговли. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков  бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобным.

     Расходы по таре в бухгалтерском учете  отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91-2 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.

     Аналитический учет тары ведется по материально  ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

     Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском  учете операции с тарой:

1. Принята к учету тара от поставщика

Дебет  41-3 Кредит 60 

2. Учтен НДС по таре 

Дебет  19-3 Кредит 60 

     При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном  порядке через счета учета  денежных средств.

     Возврат тары поставщику отражается проводкой:

1. Возвращена тара поставщику

Дебет  60 Кредит 41-3 

2. Если выявлена недостача по таре 

Дебет 94 Кредит 41-3

Дебет 41-3 Кредит 91-1

     Принятие  к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам  инвентаризации. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно - транспортной накладной).

     Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается  организацией торговли на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены  счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

     В целях налогообложения прибыли  доходы и расходы, связанные с  тарой признаются внереализационными.

     Обособленный  учет возвратной тары очевиден. Ведь если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями  договора поставки возврат тары может  быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей  суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость  возвратной тары по цене ее возможного использования, которая определяется покупателем. Можно о стоимости  возвратной тары получить информацию у поставщика, тогда стоимость  полученного товара будет уменьшена  на стоимость возвратной тары.

     Налоговый учет тары, принятой от поставщика с  товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными  ценностями, включенными в материальные расходы. В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы, связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Учет  товаров и тары является  важной  частью  учета  на  торговых предприятиях. Бухгалтерский учет призван  контролировать  движение  товарно-материальных ценностей, также контролировать  сохранность  товаров  и  тары. Для   учета   в   условиях   рыночной   экономики    необходимо    полностью автоматизировать учет товаров и тары.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Лисович Г.М. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях», Учебник. - М.: Финансы  и статистика, 2009.
2. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.», Т1.Ч1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета, «Налоги и фин.право», 2010
4. Эрзин Д.Г., «Учетная политика в целях налогообложения на 2009., «Российский налоговый курьер №1,2», 2009.