Понятие о счетах бухгалтерского учета: содержание и строение

Понятие о счетах бухгалтерского учета: содержание и  строение.

 

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки текущего учета и контроля за остатками и движением средств и каждого источника открывается отдельный счет.

Схематично счет представляет двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется "дебет", а правая "кредит".

В балансе указываются  остатки средств и их источников. При открытии бухгалтерских счетов эти остатки переносятся на счета. Hа счетах эти остатки называются "сальдо". В течение месяца на счетах записываются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующего счета. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.

Так как счета открываются  на основании баланса, то они бывают активными и пассивными. Активными, называются счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. Сальдо в этих счетах всегда дебетовое.

Сальдо на конец месяца (Ск) определяется:

Сальдо на начало (Сн) + дебетовый оборот - кредитовый оборот

Пассивными, называются счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо в этих счетах всегда кредитовое.

Сальдо на конец месяца (Ск) определяется:

Сальдо на начало (Сн) + кредитовый оборот - дебетовый оборот

 

 

 

 

 

Схемы строения счетов бухгалтерского учета:

активного		пассивного
Касса		Уставный капитал
Д-т	К-т	Д-т	К-т
С-до начальное			С-до начальное
(увеличение)	(уменьшение)	(уменьшение)	(увеличение)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый	Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
С-до конечное			С-до конечное

 

На предприятиях встречаются счета, которые имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Например, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором. Чтобы не открывать два разных счета, открывают один. И на нем учитывают и дебиторскую и кредиторскую задолженность. Такой счет имеет развернутое сальдо, т.е. и дебетовое и кредитовое.

Схема строения активно-пассивного счета с развернутым сальдо

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
Д-т	К-т
С-до начальное (дебиторская задолженность)	С-до начальное (кредиторская задолженность)
увеличение  дебиторской задолженности   уменьшение  кредиторской задолженности	увеличение  кредиторской задолженности      уменьшение  дебиторской задолженности
С-до конечное (дебиторская задолженность)	С-до конечное (кредиторская задолженность)

Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В них сальдо бывают или  дебетовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета.

 

Требования, предъявляемые  к содержанию и оформлению документов. Порядок приемки, проверки и обработки  документов.

 

Каждый бухгалтерский  документ должен быть оформлен так, чтобы  в нем содержались все сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенной  операции. Эти сведения, являющиеся составными элементами документа, называются его реквизитами.

Реквизиты весьма различны по своему характеру. Они зависят от назначения документа и содержания тех операций, которые в нем отражаются.

Совершенно очевидно, что  реквизиты документа, оформляющего, например, операцию начисления заработной платы рабочему (наряда на сдельную работу), будут значительно отличаться от реквизита платежного требования — документа, отражающего операцию продажи товаров.

Однако, несмотря на большое  разнообразие содержания различных  документов, в каждом из них должны быть реквизиты, необходимые для  отражения любой операции в бухгалтерском  учете. Такие реквизиты называются обязательными. Обязательными реквизитами документов считаются:

1. название (приходный ордер, лимитно-заборная карта, ведомость распределения и пр.);
2. дата составления (год, месяц, число);
3. содержание хозяйственной операции и ее основание (характеристика существа выполненной операции, например, в приходном ордере — перечисление видов принятых материалов и указание номера счета, на основании которого осуществляется их оприходование; в авансовом отчете — описание произведенных расходов и ссылки на первичные документы, которыми они были оформлены и т. п.)

Перечисленные реквизиты  должны быть в каждом бухгалтерском  документе. Остальные реквизиты определяются характером документируемых операций.

Кроме того, в необходимых  случаях в документе должны указываться  номер, название и адрес предприятия (организации) и стороны, участвовавшей  в совершении хозяйственной операции, оформленной этим документом (в приходном  ордере, в платежном требовании и  др.). В накопительных документах, кроме даты составления, проставляется  также и дата записи каждой хозяйственной  операции, поскольку эти операции производятся в разное время.

К выписке и оформлению бухгалтерских документов предъявляются  определенные требования, установленные  «Положением о документах и записях  в бухгалтерском учете предприятий  и хозяйственных организаций». В Положении особое внимание обращается на качество оформления операций. Все документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции, доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь обязательные реквизиты.

Поскольку в настоящее  время в бухгалтерском учете  все больше применяются средства машинизации, Положение содержит специальные  указания, касающиеся оформления документов, обрабатываемых на машинах. Эти документы  также должны содержать необходимые  реквизиты, которые располагаются  в порядке, отвечающем требованиям  машинизации (последовательность размещения, специальное выделение данных, требующих  подсчета, и т. п.). Шифр (цифровое обозначение) отдельных реквизитов должен указываться  в документе наряду с текстовым их описанием.

Если сводный документ составляется с помощью машин, то он должен иметь заголовок, характеризующий  его содержание, и подписи лиц, подтверждающих соответствие его данных данным оправдательных документов. Когда  оправдательным документом служит непосредственно  перфокарта, она должна иметь все реквизиты аналогичного оправдательного документа, подготовленного ручным способом.

Выписывать документы  разрешается чернилами, химическим карандашом, на пишущих машинках или  другими средствами механизации. Особо  строгий порядок установлен для  оформления денежных документов —  приходных и расходных кассовых ордеров, чеков, платежных поручений  или других банковских документов. Выписка их должна осуществляться согласно Положению о ведении кассовых операций и правилам, установленным  банком. Так, например, в документах на выдачу денег сумма указывается  не только цифрами, но и прописью. Этот порядок распространяется также  и на расходные документы по ряду материальных ценностей.

Ответственность за достоверность  содержащихся в документах, а также  за доброкачественное их составление  несут должностные лица, подписавшие  эти документы (начальник цеха, кладовщик, кассир и др.).

Для того чтобы документы  не использовались дважды, некоторые  из них подлежат гашению. Это касается всех документов, прилагаемых к приходным  и расходным кассовым ордерам (заявления, доверенности и т. п.). Гашение осуществляется специальным штампом или подписью «Получено» или «Оплачено» с указанием  даты. Штампом «Погашено» прекращается действие всех банковских документов, а также документов, на основании  которых начислялась заработная плата или делались другие выплаты.

Приемка документов от оперативных  работников осуществляется бухгалтерией. Главным бухгалтером предприятия  устанавливается документооборот, точно определяющий порядок, место  и время происхождения каждого  документа с момента его составления  до сдачи в архив и график движения документов от каждого из цехов, участков, отделов, и каждого работника  с указанием работ, которые каждый из них должен выполнить в строго установленные сроки.

Обработка документов в бухгалтерии  включает следующие этапы учетных  работ: приемку, проверку, группировку и бухгалтерское оформление.

При приемке документов бухгалтерия  устанавливает соответствие сводного документа (отчета, реестра) с прилагаемыми первичными документами.

Представленные документы  подвергаются проверки как с точки  законности операции (по существу), так  и по форме – правильности оформления документа, а также правильности арифметических вычислений и подсчетов, после чего принимаются к учету.

Проверка по существу состоит  в том, что по документам контролируется правовая сторона совершенных хозяйственных  операций, не нарушают ли они действующее  законодательство РК, договоры, инструкции, приказы и т. д. Документы по хозяйственным  операциям, которые нарушают действующее  законодательство и установленный  порядок приема, оприходывания, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных запасов и др. активов, бухгалтерия не принимает к исполнению и оформлению.

Проверка правильности оформления документов состоит в том, что  проверяется полнота заполнения реквизитов, наличие соответствующих  подписей, правильность технического оформления, соблюдены ли правила исполнения ошибок и т. д.

Проверка арифметической правильности документов заключается  в том, что путем тщательного  пересчета проверяют правильность таксировки, подсчета итогов и т. д.

Документы, в которых операции учтены только в натуральных измерителях, исчисляют в денежном измерителе. По операциям внутреннего перемещения  товарно - материальных запасов производится встречная проверка документов по материально ответственным лицам, представляемых параллельно в бухгалтерию (у одних приходные, а у других расходные).

Встречная проверка осуществляется и в ряде других случаев, когда  представлены в бухгалтерию параллельные документы.

После проверки и утверждения  некоторых документов (отчетов материально-ответственных  лиц) производится их бухгалтерская  обработка. Целью обработки является подготовка документов к дальнейшим записям.

Проверенные документы группируются по однородным признакам совершенных  операций. Документы, отражающие движение денежной наличности в кассе, группируются в одну группу; движение материальных запасов в другую по материально  ответственным лицам; по расчетам с  рабочими и служащими по заработной плате – в третью; с выписками  банков – в четвертую и т. д. В этих целях обычно составляют так  называемые группировочные листы (накопительные ведомости), применение которых позволяет сократить число бухгалтерских записей, сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.

Группировочные листы, накопительные ведомости и машинограммы (при компьютеризации) с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета.

В обработке документов одним  из наиболее сложных видов работ  является корреспонденция счетов. Неточности приводят к неправильному отражению  хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Указание корреспондирующих  счетов (или котировка) проводится непосредственно  на документах. Для этой цели в документах отведено специальное место. Котировка  документов находит свое внешнее  отражение в виде счетных формул.

Обработка первичных документов завершается составлением бухгалтерских  статей, или, как их нередко называют проводок.

Бухгалтерские статьи по корреспондирующим  счетам называют котировкой документа. Они бывают простые и сложные. Простыми называются такие статьи, в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, другой по кредиту.

Сложной считается такая  статья, к которой одновременно корреспондируют  более двух счетов, причем один дебетуется и несколько счетов кредитуются или наоборот.

Обработка документов заканчивается  указанием корреспонденции счетов.

В документах бухгалтерского оформления обычно не пишут полное наименование счетов, а указывают  только их цифровые шифры. Это сокращенный  объем работ и делает дальнейшие записи на счетах более удобными.

Все документы после обработки  и использования для бухгалтерских  записей хранятся в порядке, установленном  нормативным актом о документах и записях в бухгалтерском  учете предприятий и хозяйствующих субъектов (организаций).

Документы хранятся в специальных  архивах – текущих и постоянных. В текущем активе, находящемся  в помещении бухгалтерии, хранятся документы за текущий год, которыми часто пользуются работники бухгалтерии. В постоянном архиве, находящемся  в специально оборудованном помещении, хранятся в хронологическом порядке  и по видам документы, отчеты прошлых  лет под ответственностью главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного.