Понятие и значение бухгалтерской отчетности

1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности.

1. Понятие бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это  единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также  результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое  определение дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в  действие 21 ноября 1996 года. Из этого  определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид  учетных записей, являющихся извлечением  из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах  деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной  книги – важнейшего регистра системы  бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский  баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет  о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых  состоит бухгалтерский отчет, формируется  прямо или косвенно из счетов Главной  книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных  оборотов, которых не было в текущих  учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая  состоит в том, что формируемые  в учете итоговые данные переходят  в соответствующие отчетные формы  в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой – проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX века. Тогда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться  в единстве и взаимосвязи. Это  важнейшее требование современной  организации бухгалтерского учета.

2. Назначение бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства: цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала

На  практике обе цели могут иметь  различную степень важности в  зависимости от предпочтения собственников  капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет  стараться получить прибыль как  можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким  образом прирост (прибыль) на собственный  капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности  - важного инструмента рыночных отношений.

На  законодательном уровне практически  во всех странах действует норма  обязательности составления бухгалтерской  отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией  о том или ином субъекте рынка (организации).

Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины успехов, а также  недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

• оценить финансовое  положение потенциальных партнеров;
• принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
• оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
• правильно построить отношения с заказчиками;
• учесть возможные риски предпринимательства и т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская  отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как  для оперативного управления (включая  принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности  своего имущества.

2. Требование к информации в бухгалтерской отчетности.

Разрабатываемые организацией формы  бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

• полноту информации;
• последовательность представления информации во времени;
• нейтральность информации;
• возможность сравнения данных во времени;
• существенность информации.

Полнота информации. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

 Статьи бухгалтерских отчетов,  которые в соответствии с нормативными  актами подлежат раскрытию, но  по которым у организации отсутствуют  соответствующие активы, обязательства,  доходы, расходы и иные объекты,  не приводятся ни в отчетах,  ни в пояснениях к ним. Исключения составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

Пример 1. В отчете о прибылях и убытках за 2001г. организация показала некоторую сумму по статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2002г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете, указав в ней сумму за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проставить прочерк.

Последовательность  представления информации во времени. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности и последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием  причин, вызвавших эти изменения.

Пример 1. До 1 января 2001г. основным видом деятельности организации было производство игрушек. С 1 января 2002г. основным видом ее деятельности стала торговля игрушками. В этой связи в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отпадает необходимость в отдельных статьях, связанных с запасами сырья, материалов, незавершенным производством, готовой продукцией. В отчете за 2001г. организация должна сохранить указанные статьи. В отчете же за 2002г. построение раздела II бухгалтерского баланса должно быть изменено. В него целесообразно включить следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса вследствие изменения с 1 января 2001г. основного вида деятельности».

Нейтральность информации. Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Пример 1. При раскрытии информации о  выручке от продажи продукции  организация не указывает, что в  составе выручки 60% составляют продажи  на условиях товарообмена (бартера). Общая  величина выручки представлена в  отчетности достоверно. Однако отсутствие указания на то, что значительный удельный вес занимает выручка от продаж на условиях товарообмена, может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации.

Возможность сравнения данных во времени. Избранные организацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматривать указание по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) данных минимум за два года – за отчетный и за предшествующий.

Если организация решает раскрывать данные за более длительные периоды (три года и более), то по каждому  числовому показателю в отчетности приводятся данные за несколько лет.

Сравнительные данные приводятся как  в бухгалтерском балансе и  отчете о прибылях и убытках, так  и в пояснительной записке  и других отчетах.

Существенность  информации. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, то есть когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

Пример 1. В составе основных средств  организации числятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь. Наиболее значительный по объему группой основных средств являются объекты недвижимости (здания и сооружения). Информация об этом полезна для понимания специфики деятельности организации, структуры ее затрат и финансового положения. Поэтому в бухгалтерский баланс данной организации целесообразно ввести отдельные статьи для объектов недвижимости и прочих основных средств, причем расшифровка прочих основных средств по видам приводится в пояснениях.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях могут  приводиться в бухгалтерских  отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской  отчетности, если каждый из этих показателей  в отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пример 1. В составе нематериальных активов  организации числятся патенты, организационные  расходы и деловая репутация, однако объем каждого из этих активов (его доля в общей стоимости  внеоборотных активов) несуществен для оценок пользователей отчетности. Поэтому вместо того, чтобы вводить в бухгалтерский баланс данной организации отдельные статьи для каждого вида нематериальных активов, лучше показать в нем одну статью – «Нематериальные активы» и в пояснениях привести ее расшифровку по видам нематериальных активов.

Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в  пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.

По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей является величина, равная или превышающая 5% общего итога соответствующих  данных за отчетный год. Например, если объем выручки от продажи продукции  по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки  организации, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию  в отчетности. Однако организация  может принять решение о применении для целей отчетности иных количественных критериев.