Понятие и этапы становления налогового учета в России

1.1.2 Понятие и этапы становления  налогового учета в России

Налоговый учет, является составной  частью налоговой политики и обеспечивает ее реализацию. Любая налоговая реформа  учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Впервые понятие "налоговый учет" было введено в налоговую практику в начале 1995 г., когда были разделены подходы федеральных финансовых и налоговых ведомств к правовому регламенту учета суммы прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. С этого времени показатель прибыли, отражаемой в системе учета для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал существенно отличаться от показателя прибыли, принимаемого для начисления налога на прибыль. Был установлен регламент формирования совокупного финансового результата в отчетном налоговом периоде и налогоплательщикам было необходимо производить перерасчеты данной суммы "для целей налогообложения".

Требования  вести специально организуемый, дополнительный учет, необходимый для расчета  налогооблагаемых баз по отдельным  налогам, методологией бухгалтерского учета и развивающими ее соответствующими стандартами не были предусмотрены. Однако на протяжении 1990-1999 гг. предпринимались активные попытки введения в действие системы налогового учета.

Введение  налогового учета преследовало следующие цели:

• создание более понятной и прозрачной для налогоплательщика и налогового органа учетной системы налоговой базы;
• повышение эффективности функционирования налоговой службы в целом, в т.ч. и выполнения ее главной задачи - обеспечение доходной части бюджета.

Изменения, которые происходили  в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Существенным этапом развития налогового учета явилось введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ, вместе с которой была законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.

Несмотря  на то, что элементы налогового учета  имели место по различным налогам  и до введения главы 25 НК РФ, понятие  налогового учета было дано только в статье 313 НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Несмотря  на то, что элементы налогового учета  имеют место при расчете многих налогов (приложение Б), в соответствии с требованиями налогового законодательства налоговый учёт должен быть организован в отношении следующих налогов:

• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• НДФЛ;
• ЕСН;
• единый налог при упрощенной системе налогообложения.