Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей. Способы прекращения обязательств

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял  всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817. 

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить  на  внутренние и внешние.  Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и  другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (3, С. 54).

4. Списание дебиторской задолженности.

Наличие задолженности в бухгалтерском учете означает, что предприятие имеет право требования к какому-либо должнику, а он должен в силу закона, договора и т.д. совершить в пользу предприятия определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. То есть, как следует из ст. 307 ГК, задолженность в бухгалтерском учете означает чье-либо обязательство перед лицом, ведущим учет, которое имеет статус кредитора. Отсюда вытекает, что прекращение задолженности в бухгалтерском учете возможно лишь при условии, что лицо перестает быть кредитором по данному обязательству, и должник больше ничего не обязан выполнять в его пользу.

В бухгалтерском учете такие формы прекращения обязательства как исполнение, отступное, зачет, новация принято называть погашением задолженности, поскольку в этих случаях кредитор что-то получает в счет своего права требования. В противном случае (то есть, когда должник ничего не предоставляет в пользу кредитора, и обязательство, тем не менее, прекращается) происходит списание задолженности. 
Следовательно, списание происходит при следующих обстоятельствах:
1. Прощение долга;
2. Невозможность добиться исполнения от должника;
3. Издание акта государственного органа, запрещающего исполнение обязательства данного рода.
4. Ликвидация юридического лица.

Прощение долга

При прощении долга кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязательств (ст. 415 ГК). Следовательно, согласно ч.1 ст. 572 ГК, прощение является разновидностью дарения. Необходимо отметить, что п.4 ст. 575 ГК запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями, поэтому списание задолженности какого-либо предприятия или индивидуального предпринимателя (в сфере хозяйственного оборота они приравнены к предприятиям) будет не вполне правомерным. В том случае, если в практике организации все же возникнет необходимость произвести прощение долга, для этого следует заключить дополнительное соглашение с должником об освобождении его от обязательства без какого-то встречного предоставления. Данное соглашение должно отвечать требованиям, предъявляемым к договору дарения.

Невозможность добиться исполнения от должника

С точки зрения гражданского законодательства обязательство может считаться прекращенным лишь в силу наступления чрезвычайных обстоятельств, за которые ни одна из сторон не отвечает. Однако для целей бухгалтерского учета обязательство может считаться практически прекращенным, если кредитор утратил право на судебную защиту в связи с истечением срока исковой давности. При этом надо учитывать, что согласно ст. 203 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Ликвидация юридического лица

Необходимо обратить внимание, что речь идет именно о ликвидации, а не о реорганизации юридического лица. В первом случае, как следует из ч.1 ст. 61 ГК, права и обязанности предприятия прекращаются вместе с лицом. Во втором случае обязательства переходят к правопреемникам, но не прекращаются, поэтому оснований для списания задолженности нет (только меняется должник). Согласно ч.2, 3 и 4 ст. 61 ГК, лицо может быть ликвидировано по следующим основаниям:
а) при принятии соответствующего решения учредителями;
б) по решению суда, в том числе в связи с признанием недействительной регистрации, в связи с осуществлением определенной деятельности без лицензии, неоднократным или грубым нарушением законодательства и т.д.;
в) в связи с банкротством коммерческой организации.

В этих случаях для списания задолженности необходимо располагать следующими документами:
1) При добровольной ликвидации или при ликвидации по решению суда:
а) уведомление ликвидационной комиссии, которое должно быть направлено всем кредиторам в соответствии с ч.1 ст. 63 ГК;
б) уведомление ликвидационной комиссии о включении предприятия в состав кредиторов. Для включения в список кредиторов необходимо направить соответствующее письмо. Это письмо может быть направлено и после установленного срока подачи требований, но удовлетворение претензий по таким письмам производится в последнюю очередь (ч.5 ст. 64 ГК);
в) уведомление ликвидационной комиссии о недостаточности имущества ликвидируемого лица для погашения задолженности;
г) данные проведенной инвентаризации задолженности с указанием на факт завершения ликвидации должника и недостаточности его имущества для удовлетворения требований предприятия;
д) приказ руководителя организации о списании задолженности.

2) При ликвидации в связи с банкротством:
а) уведомление временного управляющего о начале процедуры банкротства, направленное им в соответствии с ч. 1 ст. 61 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
б) уведомление внешнего управляющего о включении предприятия в реестр кредиторов, направляемое в соответствии с ч.2 ст. 75 Закона о банкротстве;
в) уведомление конкурсного управляющего о погашении требования в связи с недостаточностью имущества банкрота, произведенное в соответствии с ч.5 ст. 114 Закона о банкротстве;
г) данные проведенной инвентаризации задолженности с указанием на факт окончания процедуры банкротства и недостаточности имущества должника для удовлетворения требований. При этом надо иметь в виду, что если есть основания считать, что кто-либо из кредиторов неправомерно завладел частью имущества, к нему в соответствии с ч.7 ст. 114 Закона о банкротстве может быть предъявлен иск о возмещении части задолженности, оставшейся непогашенной. Если такого рода иск предъявляется, то производить списание преждевременно вплоть до окончания спора с недобросовестным кредитором;
д) приказ руководителя организации о списании задолженности.
Необходимо обратить внимание, что хотя банкротство включает в себя множество этапов, списание задолженности допустимо только после завершения конкурсного производства.

Зачет - один из способов прекращения обязательств, когда два или более обязательства могут быть прекращены полностью или частично путем отказа кредиторов по каждому из прекращаемых обязательств от реализации принадлежащих им субъективных прав требований по этим обязательствам (ст. 410 ГК РФ).

Новация (от позднелат. novatio — обновление, изменение), в гражданском праве соглашение сторон о замене одного заключённого ими обязательства другим. По советскому праву Н. применяется в отношениях между гражданами и между социалистическими организациями, наиболее часто в кредитно-расчётных отношениях.

ОТСТУПНОЕ — денежная сумма или имущественная ценность, которые одно лицо должно отдать другому лицу, чтобы освободиться от исполнения своих обязательств перед этим лицом.

5. Списание кредиторской задолженности.

В  практике  финансовой  деятельности  субъектов хозяйствования нередки  случаи,  когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства  по  отношению  к другому лицу - контрагенту, например, передать   имущество,  выполнить  работу,  заплатить причитающиеся деньги. Вследствие   этого   организация   становится   должником, т.е.  имеет  кредиторскую   задолженность.  Если  же  контрагент  по каким-либо причинам не требует  ее  погасить,  а  организация  также не торопится это  сделать,  задолженность списывается в соответствии с законодательством.

     Ненадлежащее   исполнение   обязательств   может  быть  вызвано различными  причинами. Например, у организации отсутствуют свободные денежные  средства  для того,  чтобы расплатиться с поставщиками за приобретенные  товары  (работы,  услуги),  или  торговая компания не смогла    отгрузить    товар   покупателю,   перечислившему   аванс. Кредиторская  задолженность  будет числиться в учете либо до даты ее погашения   организацией  (взыскания  контрагентом),  либо  до  даты истечения  срока  исковой  давности,  а  затем  включается  в состав внереализационных доходов.

   Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по  которым  срок  исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя  организации  списываются  коммерческой организацией на финансовые    результаты (в    рассматриваемом случае - на внереализационные   доходы),   некоммерческой   организацией  - на увеличение доходов (источников финансирования).

     Поскольку   информация   о  состоянии  расчетов  с  кредиторами раскрывается  в  бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности  в  срок  приведет  к  недостоверной отчетности. Кроме того,  данная  операция  влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую и налоговую прибыль).

     Согласно  п.8  Инструкции  о  порядке отражения в бухгалтерском

учете  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением

Минфина  РБ  от  16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями), не

подлежащие   вычетам   суммы   налога   на   добавленную  стоимость,

предъявленные   продавцом   и   оплаченные   налогоплательщиком  при

приобретении  либо  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики

Беларусь,  списываются  с  кредита  счета  18  «Налог на добавленную

стоимость   по   приобретенным   товарам,   работам,   услугам»  (по

соответствующим    субсчетам)    по   товарам,   работам,   услугам,

кредиторская     задолженность    за    которые    списывается    на

внереализационные  расходы,  в  дебет  счета  92  «Внереализационные

доходы и расходы».

6. Заключение

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.  Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности. Статья 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. Однако для экономики коммерческого предприятия такой срок очень большой, поэтому указом Президента РФ определено, что в современных условиях предприятия обязаны осуществлять взаимные расчеты по заключенным между собой хозяйственным договорам в течении трех месяцев со дня исполнения его одной стороной. Фактически, для взаимных расчетов организаций между собой установлен специальный срок исковой давности, равный четырем месяцам. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще 5 лет.