Показатели и тест на обесценение активов

       Индекс дисконтирования, используемый  в расчете ценности использования  актива (ЕГДС), определяется по формуле:

     1/ (1+ ставка дисконта)^ n

     где степень n – это номер рассматриваемого периода (года). 

     Учет  убытков от обесценения в финансовой отчетности

       Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость].

       • Убыток от обесценения актива признается в отчете о прибыли и убытках немедленно в полном объеме за исключением следующего случая:

       • Если ранее по активу была  признана дооценка (относится на  собственный капитал, «Резерв  переоценки»), в отчете о прибыли  периода признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой. При этом дооценка сокращается на соответствующую величину.

       Дооценка необоротных активов  может иметь место в случае, если компания выбрала для  них модель учета по переоцененной  стоимости. В таком случае при учете убытка от обесценения необходимо сначала «исчерпать» ранее признанную дооценку и только после этого признавать убыток от обесценения в отчете о прибыли.

     МСФО 36 не дает однозначных указаний относительно учета корректировки балансовой стоимости актива. Проводка по кредиту обычно осуществляется по счету обесценения, который по сути похож на счет накопленного износа. Для целей предоставления отчетности та же сумма зачитывается относительно первоначальной стоимости актива.

       Учет убытка от обесценения актива на счете обесценения необходим, так как накопленный убыток от обесценения может быть восстановлен в дальнейшем. 

     Возврат (восстановление, компенсация) убытка от обесценения 

       Как было указано ранее, на  каждую отчетную дату компания  должна проверять наличие признаков обесценения активов. Однако, при такой проверке компания может обнаружить признаки того, что признанный ранее убыток от обесценения активов уменьшился или более не существует. О подобных признаках можно говорить, если в течение периода произошли следующие события:

       • рыночная стоимость актива  значительно выросла;

       • произошли или очевидно, что  произойдут, существенные положительные  изменения среды, в которой  работает компания;

       • снизились рыночные ставки  процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций.

       • данные внутренней отчетности  доказывают, что текущие или будущие  результаты использования актива  оказываются много лучше, чем  ожидаемые изначально.

       При наличии таких признаков  компания должна определить возмещаемую стоимость активов (или ЕГДС). Возмещаемая стоимость определяется стандартным образом. Балансовая стоимость активов, в отношении которых ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до их возмещаемой стоимости. При восстановлении убытка от обесценения необходимо следить, чтобы скорректированная балансовая стоимость актива не оказалась больше его балансовой стоимости (без учета накопленной амортизации), которая существовала бы без учета убытка от обесценения.

       Возврат убытка от обесценения признается как доход в отчете о прибыли текущего периода за исключением случаев, когда активы учитываются по переоцененной стоимости. При учете актива по переоцененной стоимости возврат убытка от обесценения кредитуется непосредственно на счет собственного капитала, в «Резерв переоценки». (см.описание к Таблице 3.2).

       Как после признания убытка  от обесценения, так и после  его возврата, скорректированная  балансовая стоимость актива  амортизируется в течение оставшегося  срока полезной службы. Амортизационные отчисления рассчитываются обычным образом как (Скорректированная балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость)/Оставшийся срок полезной службы актива.

       Для единицы, генерирующей денежные  средства, возвращенный убыток от  обесценения должен быть распределен между отдельными активами единицы пропорционально их балансовой стоимости. Исключение составляет гудвилл, убыток от обесценения которого возврату не подлежит (!). При восстановлении убытка от обесценения каждого актива в рамках ЕГДС необходимо следить, чтобы его скорректированная балансовая стоимость не превысила наименьшего из значений: его возмещаемой суммы или его балансовой стоимости при условии отсутствия убытка от обесценения.

     Организация работы по проверке активов на обесценение

       Тестирование активов на предмет обесценения целесообразно проводить с привлечением независимых профессиональных оценщиков (особенно для крупных компаний). Такая работа должна выполняться на каждую отчетную дату, то есть при составлении годовой финансовой отчетности. Возможно проведение оценки собственными силами компании, но при этом степень доверия аудиторов к подобным расчетам может быть ниже, чем к профессиональному заключению.

       При составлении промежуточной  финансовой отчетности привлечения  профессиональных оценщиков не требуется. Достаточно провести оценку (обновить данные) доступным для компании методом.

 

      Заключение

     Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения  актива и в процессе их выявления  должна рассмотреть внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на обесценение актива.

       К внешним факторам, оказывающим  влияние на обесценение актива, могут быть отнесены:

      - уменьшение в течение периода  рыночной стоимости актива на  существенно более значительную  величину, чем можно было ожидать по прошествии времени нормального использования актива;

      - существенные изменения, имеющие  отрицательные последствия для  организации в технологических,  рыночных, экономических или юридических  условиях деятельности, произошедшие  в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем;

      - увеличение рыночных процентных  ставок в течение периода и  высокая вероятность их влияния  на ставку дисконтирования, которая  используется при расчете ценности  использования актива и существенно  уменьшает его возмещаемую сумму.

       Внутренними факторами, влияющими  на обесценение актива, являются:

      - признаки морального устаревания  или физического*(15) повреждения  актива;

      - существенные изменения в способе  использования актива, имеющие отрицательные  последствия для организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем. К числу таких изменений можно отнести: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности организации, в которой используется данный актив, планы реализации актива до наступления предполагавшейся даты выбытия, а также пересмотр срока полезной службы актива из неопределенного в определенный; выявленные ухудшения текущих или будущих (прогнозных) показателей использования актива в результате анализа.

       Приведенный перечень факторов не является исчерпывающим. Организация может выявить и другие признаки возможного обесценения актива. При выявлении любого признака обесценения актива организация должна оценить его возмещаемую сумму.

       В соответствии с требованиями  МСФО, если существуют признаки возможного обесценения актива, оставшийся срок его полезной службы, метод амортизации или ликвидационную стоимость следует пересмотреть и скорректировать согласно стандарту, применимому к данному активу (параграф 17 МСФО (IAS) 36).

       Определение возмещаемой суммы  актива (параграфы 18-24 МСФО (IAS) 36)

       Возмещаемая сумма актива или  генерирующей единицы определяется  как наибольшая величина из  двух следующих величин:

      - справедливой стоимости за вычетом  затрат на продажу (чистой продажной стоимости);

      - ценности его использования.

       Возмещаемая сумма определяется  для отдельного актива, обеспечивающего  постоянный приток денежных средств.  Если отдельный актив не обеспечивает  постоянный приток денежных средств,  возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС).

       Возмещаемая сумма для нематериальных  активов с неопределенным сроком  полезного использования должна  определяться ежегодно в конце  отчетного периода.

       Единица, генерирующая денежные  средства, - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Например, организация владеет доком для судоремонта. Док оснащен подъемным краном. Денежные потоки от работы подъемного крана невозможно определить отдельно, поэтому док вместе с краном квалифицируется как ЕГДС.

     В российской практике обесценение активов  не производится, однако, возможно проведение переоценки отдельных статей активов. Если же проведение переоценки не закреплено в учетной политике, то показать рыночную стоимость активов в отчетности не представляется возможным.

 

      Список использованной литературы

     1. Международные стандарты учёта  и финансовой отчётности: программа дисциплины и методические указания по выполнению контрольных заданий для студентов 4-го курса специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» заочной формы обучения / сост. О. А. Солдаткина. -- Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008. -- 16 с.

     2. ПБУ-1 - ПБУ-15. Закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. - М.: Альфа-Пресс, 2001 г.

     3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные  стандарты финансовой отчетности: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 г.

     4. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные  стандарты финансовой отчетности  в примерах и задачах (для  бухгалтеров). - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

     5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные  стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - 5-е изд., испр. - М.: Едиториал УРСС, 2003 г.

     6. Международные стандарты финансовой  отчетности: учебное пособие / Под  ред. И.А.Смирновой. - М.: Финансы и  статистика, 2005 г.

     7. Чая В.Т. Международные стандарты  финансовой отчетности: Учебник. - М.: КНОРУС, 2006 г.