Планирование аудита и аудиторской деятельности

     - основная стратегия деятельности: планируемые или предполагаемые  приобретения; ожидаемые изменения  в производстве; капитальные вложения; планируемое расширение рынка;  планирование налогов;

     - совет директоров и старший  управленческий персонал: степень  независимости от исполнительской  управленческой службы; частота  заседаний совета; принуждение исполнителей  совершать неправомерные действия (ложная информация, действия, противоречащие  интересам акционеров, и т. п.); факторы, влияющие на оплату  труда управленцев;

     - операции: сущность и основные  пользователи продукции или услуг  клиента; стадии и методы производства  продукции и связанный с ними  риск; характер и местоположение  производственных мощностей; уровень  контроля центрального аппарата  децентрализованных операций; факторы  себестоимости производства; приемлемость  получения кредита от поставщиков;  зависимость от поставщиков и  приемлемость сырья, услуг; производственные  мощности; технические проблемы производства; продолжительность и гибкость производственного цикла и др.;

     - финансы: характеристика потоков  денежных средств; политика и  процедуры инвестирования; уровень  прибыли; основные банковские  операции; использование лизинга;  гарантии и другие выплаты;  другие обязательства;

     - маркетинг: основные покупатели  и рынки; опора на отдельных  покупателей проектов или операций; финансовое состояние покупателей;  важнейшие конкуренты и положение  клиента на рынке; стабильность  рынка и сезонные тенденции;  порча продукции; зависимость  от привилегий, лицензий или схем; новые виды продукции с сомнительными  потенциальными возможностями; предпочтения  в отношении покупателей; политика  в области финансирования основной  продукции, ценообразование и  скидки; реклама и ее эффективность;  тенденции ухудшения; уровень  результатов маркетинга; дополнительный  риск для увеличения продаж;

     - персонал: квалификация, опыт и комплектность  основного персонала; политика  набора и продвижения служащих; зарплата и премии служащих, распределение  прибыли; управленческие планы  в отношении персонала; текучесть  кадров.

     С первого дня работы аудитору следует  ознакомиться с юридическими документами  клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров — в них  может содержаться информация о  распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантий, круге  лиц, имеющих право подписи.

     Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно просмотреть контракты, договоры и соглашения.

     Подготовка  общего плана и программы аудита. Начиная разработку общего плана  и программы аудита, аудиторская  организация должна использовать предварительные  знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных  аналитических процедур.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности  проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а)  деятельность аудируемого лица, в  том числе:

     - общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие  на деятельность аудируемого  лица;

     - особенности аудируемого лица, его  деятельности, финансовое состояние,  требования к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита;

     - общий уровень компетентности  руководства;

     б)  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

     - учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения;

     - влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

     - планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур  проверки по существу;

     в)  риск и существенность, в том числе:

     - ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных  областей для аудита; установление  уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет)  существенных искажений или мошеннических  действий;

     - выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например при  подготовке оценочных показателей;

     г)  характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе: относительную  важность различных разделов учета  для проведения аудита;

     - влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

     - существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и  его возможное влияние на процедуры  внешнего аудита;

     д)   координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

     - привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний  аудируемого лица; привлечение экспертов;

     - количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную  удаленность друг от друга;

     - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным  аудируемым лицом;

     е)   прочие аспекты, в том числе:

     - возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться  под вопросом;

     - обстоятельства, требующие особого  внимания, например существование  аффилированных лиц;

     - особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

     - срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому  лицу;

     - форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу  заключений и иных отчетов  в соответствии с законодательством,  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и условиями конкретного  аудиторского задания.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные  области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен бьггь  обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение  других аудиторов или экспертов.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской  организации должны варьировать  в зависимости от объема и сложности  данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских  процедур.

     Аудиторская организация при необходимости  может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана  и программы аудита. При этом аудиторская  организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана.

     В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В  процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

     - реальные трудозатраты;

     - расчет затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения  повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку.

     Составной частью общего плана являются положения  по управлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане  рекомендуется предусмотреть:

     - формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов,  привлекаемых к проведению аудита;

     - распределение аудиторов в соответствии  с их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам аудита;

     - инструктирование всех членов  команды об их обязанностях, ознакомление  их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего  плана аудита;

     - контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     - разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

     - документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того  или иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита.