Перспектива развития отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

Примером, когда  форма превалирует над содержанием  в российском учете, является случай кражи автомобиля: компания по российским стандартам не имеет возможности  списать автомобиль до тех пор, пока не поступят документы из милиции  о краже и не пройдет срок исковой  давности. По МСФО такой автомобиль согласно профессиональному мнению бухгалтера будет списан на убытки немедленно.

Другим важным принципом МСФО является отражение затрат, отличающееся от российского учета. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российском учете затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия нужной документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенным периодам. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Следует также  учесть, что некоторые понятия  и термины, используемые в настоящее  время в ПБУ, отличаются от толкований, встречаемых в МСФО. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости. Так, например, основные средства могут отражаться по справедливой стоимости, т.е. оценивается то, сколько они стоят сейчас, за сколько могут быть куплены или обменены. Соответственно, и амортизация рассчитывается, исходя их планово-реальных сроков эксплуатации, а не из сроков, установленных в соответствии с постановлениями Правительства.

Но есть и  более существенные отличия, связанные  с разделением функций учета  и контроля, необходимостью осуществления  внутреннего контроля, иной системой управления.

Активом в соответствии со стандартами и международной практикой считается только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным.

Так, например, арендованное имущество — это актив, если компания будет получать выгоду от его использования.

Обязательства — это задолженность, погашение которой приведет к уменьшению активов компании.

Таким образом, стандарты требуют не знания проводок, а понимания и отражения сути происходящего.

 

4. Сфера применения МСФО в России

Вопрос сближения стандартов Российской бухгалтерской отчетности и МСФО в начале 90-х годов прошлого века только поднимался. На тот момент еще  не было разработанного политического  плана действий в этом направлении, образовательной системы и наблюдались  противоречия между РСБУ и МСФО. Сейчас мы видим значительные улучшения  в этом направлении, особенно после  принятия Федерального закона Российской Федерации N 208-ФЗ «О консолидированной  финансовой отчетности».

 

 

 

 

1. История и перспективы развития законодательной базы

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  можно считать официальным началом  этого процесса. В данном документе  была указана цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики  и международными стандартами финансовой отчетности. Следующим этапом  в реформировании бухгалтерского учета в России стала «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Минфина №180 от 01.07.2004. В Концепции были указаны этапы реформирования бухгалтерского учета на 2004-2010 годы. Основные моменты сближения касаются перевода на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно хозяйствующих субъектов, возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО, использования МСФО как основы для разработки российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности. Ключевым моментом данного процесса, несомненно, является принятие Федерального закона Российской Федерации N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», принятого в июле 2010 года.В перспективе следует ожидать принятие еще нескольких нормативных актов важных для развития процесса сближения стандартов учета. К ним можно отнести:

• Проект положения о порядке признания Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации;

Проект Федерального закона о бухгалтерском  учете предполагает применение международных  стандартов как основы разработки национальных и отраслевых стандартов.

В настоящее время многие компании в сфере крупного бизнеса, а также  транснациональные корпорации, составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Ниже представлена классификация компаний с точки зрения целей использования  МСФО:

Используют МСФО:

-Организации, которые обязаны  формировать такую отчетность  согласно законодательным актам;

-Компании, выходящие на IPO;

-Филиалы иностранных компаний;

-Компании, которым необходимо дополнительное  финансирование по выгодным ставкам  (без выхода на IPO/SPO);

-Компании, которые хотят привлечь  поставщиков на более выгодных  условиях кредитования;

-Компании, которые предоставляют  специальную внутреннюю отчетность  собственным инвесторам;

-Любая компания может использовать  МСФО как методологическую базу  управленческого учета .

Рассмотрим некоторые пункты этого  перечня подробнее, чтобы в дальнейшем можно было выделить проблемы, присущие каждой категории, и пути решения. Начнем с компаний, которым приходится формировать  отчетность по МСФО согласно требованиям  нормативных актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Обязательное формирование отчетности по МСФО согласно нормативным актам

Согласно новому закону N 208-ФЗ, вступившему  в силу 10 августа 2010 г., организациям, начиная с 2011 года, придется формировать  свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и предоставлять ее акционерам, другим участникам организации и в уполномоченные органы. Статья 2 закона N 208-ФЗ гласит:

«Настоящий Федеральный закон  распространяется:

1. на кредитные организации;
2. на страховые организации;
3. на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг».

Следует отметить, что закон учитывает  и интересы акционеров, которые используют отчетность по МСФО для принятия решений. Статья 4 Закона содержит: «Годовая консолидированная  финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе  акционерам».

Несмотря на тщательную проработку нормативных актов, при их реализации возможно возникновение потенциальных  трудностей. Согласно статье 3 Закона N 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. На территории РФ применяются  МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые  Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 208-ФЗ). В настоящее время  какие-либо нормативные правовые акты, регулирующие порядок признания  МСФО, отсутствуют. Критерии применимости МСФО указанные в «Проекте положения  о порядке признания Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации» в настоящий момент размыты. Данный документ содержит раздел 2 «Экспертиза  применимости документа, входящего  в состав МСФО, на территории Российской Федерации». Понятие «экспертиза  применимости документа» говорит о  том, что определенные стандарты  могут быть не приняты в РФ, что  приведет к расхождению в системах учета. Вспомним, что согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность соответствует  международным стандартам, если она  отвечает требованиям всех действующих  стандартов и интерпретаций.

Кроме того, официальный перевод  стандартов существует (с ним можно  ознакомиться на сайте IASB), но выполнен он не в России и не является полным переводом стандартов. Это может  привести к выявлению различия на предмет соответствия текста на русском  языке тексту на английском языке.

В целом следует отметить, что  Закон неоднозначно показывает факт перехода на МСФО в России. Каждое предприятие, которое формирует отчетность согласно требованиям МСФО, повышает инвестиционную привлекательность и показывает стремление сделать отчетность более  прозрачной. Но МСФО - это постоянно  меняющийся набор документов. Стандарты  постоянно совершенствуются, учитывая развитие мировой экономики. Одно из направлений развития - конвергенция МСФО и US GAAP. Уже предприняты шаги по сближению:

• меморандум о взаимопонимании, подписанный IASB and FASB в 2002 году, цель которого - достижение конвергенции МСФО и US GAAP в 2011 году;
• план по переходу на МСФО для американских компаний, принятый в 2008 году Комиссией по ценным бумагам США;
• подтверждение в 2010 году Комиссией по ценным бумагам США намерения перейти на МСФО для американских компаний;
• разработка и принятие совместных стандартов, изменение существующих, например, запасы, признание выручки, изменения в консолидации, учет аренды; 
• 28 сентября 2010 г. Совет по МСФО (IASB) и американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) объявили о завершении первой фазы совместного проекта по улучшению концептуальных основ международной отчетности для МСФО и GAAP.

Вопрос учета по МСФО зачастую стоит  рядом с учетом по US GAAP. В России есть компании, которые дополнительно  формируют отчетность не по МСФО, а  по US GAAP. На фоне явной тенденции  к сближению РСБУ и МСФО, МСФО и US GAAP подготовка отчетности по МСФО в  России остается актуальной.

3. Выход на IPO/SPO

Некоторые в основном крупные компании прилагают усилия к выводу собственных  акций на фондовые биржи разных уровней. Это компании, которые не хотят  зависеть от одного или ограниченного  числа собственников или пытаются привлечь дополнительное финансирование через капитализацию. Другим компаниям  с иностранным капиталом приходится выходить на IPO по требованию иностранных  акционеров, которые стремятся таким  образом увеличить прибыль и  диверсифицировать риски, связанные  с продажей своих акций.

Перечень требований к эмитенту зависит от выбранной торговой площадки. Но в любом случае одним из основных шагов, которые необходимо предпринять  компании для выхода на IPO, является подготовка и аудит финансовой отчетности по международным стандартам. Процесс IPO может быть задержан из-за множества  причин, в том числе и в связи  с проблемами подготовки финансовой отчетности:

• отсутствие каких-либо данных, необходимых для полноценной подготовки раскрытия информации в соответствии с МСФО;
• неэффективные процедуры формирования финансовой отчетности;
• недостаточно квалифицированные консультанты;
• отсутствие автоматизации учета;
• отсутствие понимания задачи, мотивации внутреннего персонала;
• отсутствие внутреннего контроля отчетности;
• попытки руководства повлиять на форму отчетности;
• наличие оговорок в заключении аудитора (зачастую как следствие предыдущих пунктов).

Так например, внедрение корпоративной  информационно-аналитической системы  для подготовки финансовой отчетности (IAS, GAAP) является одной из самых затратных  статей в перечне расходов на IPO. Компания сталкивается с проблемами нехватки ресурсов (кадровых, финансовых, временных) как во время выхода на IPO, так и при подготовке последующих  документов (выпуск ежеквартального  меморандума, полугодовой отчетности, с учетом риска изменения стандартов).

 

4. Внутренняя отчетность для инвесторов

Менеджмент компании должен отчитываться перед своими инвесторами не только если компания публичная, и ее акции  торгуются на открытом рынке. Такая  отчетность должна удовлетворять требованиям  инвестора, показывать отдачу на вложенные  средства. А фактически отчетность, составленная по международным стандартам, дает представление об истинной стоимости  предприятия на текущий момент, исходя из концепции справедливой стоимости, показывает риски данного бизнеса, способность поддерживать бизнес и  предпринятые для этого шаги. Стандарты  МСФО основаны не на правилах учета, а  на принципах, они во многом более  понятны пользователю. Если попытаетесь  сформировать требования к управленческому  учету, то в конечном итоге после  многих итераций по улучшению можете прийти к тем же принципам и  методам, которые описаны в МСФО.

Если Вы купили квартиру, то Вам  интересно изменение стоимости  этой квартиры на текущем рынке (рыночная стоимость), а не то, за сколько она  была куплена и как «износилась» за год (историческая стоимость). Если приобрели оборудование, автомобиль, то ценность этого объекта определяете  по тому, какую выручку сможете  получить, производя продукцию на данном оборудовании или оказывая услуги перевозок на купленном автомобиле. Так и любому инвестору нужна  возмещаемая стоимость в зависимости  от того, как будет использоваться данный объект.