Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Формирование  показателей отчета о прибылях и  убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены  организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых  находят отражение в отчете о  прибылях и убытках.

Чтобы правильно составить Отчет о  прибылях и убытках за отчетный период, необходимо помнить, что:

1) все данные показываются нарастающим  итогом;

2) показатель, который нужно вычесть  или который имеет отрицательное  значение, записывается в круглых  скобках;

3) нельзя зачитывать суммы прибыли  в счет убытков, или, наоборот, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен ПБУ;

4) если величина какого-либо дохода  превышает 5 % от общей суммы  доходов предприятия, то его  нужно указать отдельно. Расходы,  приходящиеся на такой доход,  также показываются отдельно;

5) в группе 3 приводятся обороты  по счетам за отчетный год,  а по группе 4 – за предыдущий  год.

Отчет об изменениях капитала – форма  № 3

Информацию  о наличии и изменениях уставного, резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской  отчетности обязаны раскрывать в  виде отдельной формы только хозяйственные  товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь это АО и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные  и унитарные предприятия, учреждения, «Отчет об изменениях капитала» представлять не обязаны.

Форму № 3 могут не представлять в составе  бухгалтерской отчетности малые  предприятия. Но только те, которые  не обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Отчет об изменениях капитала отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

Показатели  отчета сгруппированы по двум разделам:

- изменения капитала. Здесь отражаются  данные об изменениях капитала  организации за предыдущий и  отчетный период. В состав капитала  организации входят уставный  капитал, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль.  В данном разделе в отдельных  графах записываются данные об  изменениях каждого вида капитала.

- резервы. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

- резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов;

Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости  чистых активов на начало и конец  отчетного периода. Порядок определения  стоимости чистых активов утвержден  приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз (см. Приложение 3).

Отчеты  о движении денежных средств –  форма № 4

Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и  развития своей деятельности. Поэтому  перед управлением организации  всегда стоит задача правильного  выбора кредитной политики и определение  эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания  платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую  информацию представляет пользователям  отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая  движение денежных средств различных  направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств  на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Отражает  информацию о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

- остаток денежных средств на  начало отчетного периода;

- движение денежных средств по  текущей деятельности (средства  полученные и направленные). Под  текущей деятельностью понимается  деятельность организации указанная  в Уставе.

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

- движение денежных средств по  финансовой деятельности. Финансовой  является деятельность, которая  связана с выпуском и реализацией  ценных бумаг, акций и облигаций.

Сведения  даются за отчетный и предыдущий период (см. Приложение 4). В «Отчете о движении денежных средств» в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами.

Приложение  к бухгалтерскому балансу – форма  № 5

Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской  отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку  основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Приложение  содержит информацию о наличии и  движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации  и состоит из десяти разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные  ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных  ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Каждый  из перечисленных объектов учета  представлен в виде самостоятельной  таблицы, горизонтальная структура  которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию.

Представлять  форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк  не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ  и услуг.

Пояснительная записка

Иногда  данных, которые приводятся в типовых  формах бухгалтерской отчетности, не достаточно для того, чтобы создать  четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому  п. 2 ст. 13 Федерального закона “О бухгалтерском  учете” требует, чтобы в составе  отчетности предприятия представляли пояснительную записку. Пояснительная  записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объем информации, приводимой в пояснительной  записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать  требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. В соответствии с нормативными документами  вся информация, отражаемая в пояснительной  записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная  информация должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причини факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Особое значение при  этом имеет отражение:

1) сведений об объемах продажи  продукции (работ, услуг) по  видам деятельности и географическим  рынкам сбыта;

2) информации, раскрывающей имущественное  и финансовое положение организации,  ее техническую, социальную и  экономическую политику, связанную  с новыми долгосрочными инвестициями;

3) данные о доходах, расходах  и обязательствах, выявленных после  даты составления годовой бухгалтерской  отчетности до ее представления  и существенно влияющих на  оценку имущественного и финансового  положения организации, включая  принятие решения о распределение  прибыли; расшифровок прочих активов  и пассивов, прочей дебиторской  и кредиторской задолженности,  иных обязательств, отдельных видов  прибылей и убытков в случае  их существенности в общей  сумме итогов бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках;

4) причин изменений вступительного  баланса на начало года и  раскрытие отличных от предыдущего  года способов ведения бухгалтерского  учета, особенно тех изменений  в учетной политике, которые существенно  влияют на оценку и принятие  решений пользователей бухгалтерской  отчетностью в отчетном году  или в периодах, следующих за  отчетным, причин этих изменений  и оценки последствий их в  стоимостном выражении.

В АО в пояснительной записке целесообразно  указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров, членов исполнительного  органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются  все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные или иные имущественные предоставления).

Информация  рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (далее их активной части, коэффициента износа, обновления, выбытия и т. п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполненные обязательства перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно  дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт, деловая  репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг.

Пояснительная записка как составная часть  бухгалтерской отчетности имеет  важное значение для организации, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становиться важным средством возможного привлечения потенциальных кредиторов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации

Аудиторское заключение, являясь составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей  как источник информации о достоверности  этой отчетности, если организация  в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской  проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной;

2) аналитической;

3) итоговой.

Во  вводной части приводятся общие  сведения об аудиторской фирме (аудиторе), об организации.

В аналитической части об общих  результатах проверки, о постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций.

Итоговая  часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности по результатам проведенного аудита.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской  отчетности организации означает, что, за исключением отличенных в аудиторском  заключении обстоятельств, бухгалтерская  отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что  подготовленная отчетность организаций  не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение  активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим  нормативным актам, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность.