Отчетность бюджетных учреждений

При предоставлении на территории России казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая  база по НДС определяется как сумма  арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую  базу отдельно по каждому арендованному  объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму  НДС, которую впоследствии смогут принять  к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). 

Расходы в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе  с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются  в расходах в целях обложения  налогом на прибыль организаций (п. 3 ст. 16 Закона № 83-ФЗ). Для казенных учреждений устанавливается обязанность  проводить тендеры при любых  закупках (ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов  на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных  и муниципальных нужд»  в редакции Закона № 83-ФЗ). 

Казенные  учреждения не вправе переходить:  
- на единый сельскохозяйственный налог (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закон № 83-ФЗ); 

- на упрощенную  систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). 

При этом они освобождаются от уплаты госпошлины (ст. 333.35 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). С учетом того, что  казенные учреждения являются самым  ограниченным типом бюджетных учреждений с точки зрения полномочий на распоряжение имуществом, доходами и финансами, то и тип бухгалтерского учетаустанавливается для них только один - бюджетный (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 165 БК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). 

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.   

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации (ст. 264.1 БК РФ). Бюджетный  учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом  «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н  «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»). 

Государственная учетная политика реализуется через:  
- план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов и

кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; 
 

- перечень типовых корреспонденций  счетов бюджетного учета; 

-иные  вопросы организации бюджетного  учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет, налогообложение  в бюджетном учреждении  
 
Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться.

Финансовое  обеспечение выполнения этого задания  осуществляется в видесубсидий из соответствующего бюджета. 

К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в  виде субсидий, предоставленных бюджетным  учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).  
Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. 

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно  создано, и соответствующие указанным  целям, при условии, что такая  деятельность указана в его учредительных  документах. 

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов  имущество поступают в самостоятельное  распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ). 

В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль  организаций в общеустановленном  порядке, в том числе производить  только квартальные авансовые платежи  по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ в  редакции Закона № 83-ФЗ). 

Как и казенные учреждения бюджетные  не вправе применять:  

- упрощенную систему налогообложения  (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции  Закона № 83-ФЗ); 

- единый сельскохозяйственный налог  (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции  Закона № 83-ФЗ). 

В общеустановленном порядке уплачивается НДС от платных услуг, в том  числе от   аренды, а также госпошлина за наименование «Россия» при регистрации учредительных документов (ст. 333.17 НК РФ; ст. 333.35 НК РФ), налог на имущество, земельный налог. 

Основным  видом учета для бюджетных  учреждений будет являться также  как и для казенных учреждений – бюджетный (Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Закона № 83-ФЗ).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  в автономных бюджетных  учреждениях с  учетом переходного  периода  
 
Недавно Минфин РФ выступил с разъяснениями относительно организации учета в бюджетных автономных учреждениях, как имеющих данный правовой статус, так и тех, которые приобретут такой статус в 2010 и 2011 годах. Автономные учреждения, осуществляющие бухгалтерский учет согласно утвержденной учетной политике, разработанной на основе Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), не изменяют порядок ведения бухгалтерского учета до конца 2010 года. В целях методологического регулирования перехода с 1 января 2011 года автономных учреждений, которые руководствуются в настоящее время при ведении бухгалтерского учета положениями ПБУ, на единые принципы организации бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных), Минфином РФ готовятся переходные таблицы (Письмо Минфина РФ 16.11.2010  № 02-06-07/4476). 

Автономные  учреждения, так же как и бюджетные, с 1 января 2011 года будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи  по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). При  этом для автономных бюджетных учреждений возможность применения упрощенной системы налогообложения сохраняется (ст. 346.11 НК РФ). Однако по-прежнему автономные учреждения не вправе применять систему  налогообложения в виде единого  сельхозналога (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). В остальном система налогообложения  и налогового учета автономных учреждений идентична системе бюджетных  учреждений.  
 
 
 
 
 
 
 

Конечная  цель реформы бюджетных  учреждений. Финансовый контроль учреждений . 

Реформа государственных бюджетных учреждений только разворачивается, успех ее будет  зависеть теперь уже в большей  степени от подзаконных актов  соответствующего государственного уровня это: решения Правительства России, высших исполнительных органов государственной  власти субъектов России и администраций  муниципальных образований. Цель реформы  государственных бюджетных учреждений – финансировать количество и  качество государственных  услуг, предоставляемых современному российскому обществу на основе рыночных принципов. По мнению автора, государство создает новый правовой и финансовый механизм способный гибко и адекватно обеспечивать стремительно меняющиеся потребности нашего общества, в условиях масштабной модернизации страны. Иными словами финансовые ресурсы страны направляются на эффективное удовлетворение государственными учреждениями законных потребностей, как отдельного гражданина, так и всего общества в целом, а не на содержание государственными учреждениями самих себя. Все мы хорошо знаем и помним изживающий себя «затратный метод» бюджетного финансирования государственных учреждений, когда экономия в расходах государственного учреждения приводила к урезанию на следующий год его бюджетного финансирования.      

С точки зрения решаемых задач бюджетные  учреждения дифференцированы  по степени имущественной и финансовой самостоятельности в рыночных условиях, и соответственно меняются подходы к финансовому контролю их деятельности.  
Казенные учреждения в основном будут решать задачи обороноспособности и безопасности страны, поэтому они будут функционировать в условиях наибольшего контроля со стороны государства. Проверка Казначейством РФ наличия денежных обязательств казенного учреждения, будет включать в себя предварительный контроль по всем расходам, а также текущий и последующий контроль (п.5.1 ст.32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции Закона № 83-ФЗ).  
Бюджетные учреждения предположительно будут решать задачи в рамках приоритетных национальных проектов и развития регионов. Поэтому государственный контроль в основном - последующий по результатам выполнения государственного задания.

Предварительный контроль будет осуществляться только на стадии санкционирования бюджетных  расходов по целевым субсидиям и  бюджетным инвестициям (п.5.1 ст.32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях в редакции Закона № 83-ФЗ). 

Наибольшей  имущественной и финансовой самостоятельностью будут обладать автономные бюджетные  учреждения, которые должны решать задачи в сфере социального развития. Прежде всего, это образование, культура и спорт.

Наблюдательный  совет автономного учреждения, по сути, является основным контрольно-надзорным  органом, который пусть и опосредованно, но осуществляет финансовый контроль государства (муниципалитета) как собственника имущества, закрепленного за автономным учреждением (ст. 10 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» в редакции Закона № 83-ФЗ). Разумеется, остается последующий контроль по результатам  деятельности автономного учреждения в целом.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Таким образом, бухгалтерский учет в бюджетных  учреждениях (2011 год)  

будет вестись с применением Единого плана счетов с учетом особенностей  

своей деятельности. 

Отдельные изменения, касающиеся составления  и представления  

бухгалтерской отчетности, прежде всего, бюджетными и казенными  

учреждениями, отражения в учете таких организаций  излишков и недостач  

имущества, внесены Законом № 83-ФЗ в Федеральный  закон от 21.11.1996  

№ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

Согласно  новой редакции п. 2 ст. 120 ГК РФ государственное  или 

муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или 

казенным. Изменение типа государственного или  муниципального

учреждения  не является его реорганизацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" можно ознакомиться в информационном письме фирмы "1С" от 31.01.2011 № 13028 - http://www.1c.ru/news/info.jsp?id=13028.
2. 06 декабря 2010 г. № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению";
3. 16 декабря 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению";
4. 23 декабря 2010 г. № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
5. Приказы размещены 30.12.2010 г. на сайте Минфина России http://www1.minfin.ru/ru/budget/classandaccounting/budgetaccounting/
6. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129~ФЗ (в ред. ФЗ от 23.07.98г. № 123  ФЗ)
7. http://www.garant.ru/consult/budget/340661/
8. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях по но новому плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб. - практ. Пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. – 176 с.
9. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 376 с. 
10. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: ИНФРА-М, 2010
11. Информационно-правовая система "Консультант Плюс"