Отчет по производственной практике в бухгалтерии

     На  балансе предприятия в 2007 году состояли следующие транспортные средства: Газ-3307 мощностью 125 л.с., Газ-3102 мощностью 73,5 л.с., Иж-2717 мощностью 74,4 л.с.

           Сумма транспортного  налога в 2003 г. возросла и составила 3112 руб. В 2009 году помимо автомобилей  Газ-3307, Газ-3102 и Иж-2717 на балансе  предприятия состояли: Москвич-2141 мощностью 75 л.с., Газ-37051 мощностью 140 л.с. Ставки налога по вышеперечисленным транспортным средствам в 2009 г. составляли: 16 руб.; 7 руб.; 10 руб.; 5 руб.; 16 руб. соответственно. Следовательно сумма налога в 2009 году составила 5499 руб.

     По  данным таблицы видно, что за 2009 год  сумма транспортного налога возросла по сравнению с 2007 г. с 1038 руб. до 5499 руб., т.е. на 4461 руб. по фактической сумме  и на 429, 77 % по удельному весу в  связи с ростом ставок этого налога и увеличением количества транспортных средств.

     По  данным таблицы видно, что за 2009 сумма  начисленных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  возросла по сравнению с 2005 г. с 385313 до 666665, т.е. на 281352 по фактической сумме  и на 73,02% по удельному весу.

     В У-УПО наблюдается общая тенденция к увеличению начисленного страхового взноса в Фонд социального страхования, в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования

     По  данным таблицы видно, что за 2009 сумма  начисленных страховых взносов  на социальное страхование возросла по сравнению с 2007 г. с 52909 до 105479, т.е. на 52570 по фактической сумме и  на 99,36% по удельному весу.

     2.2 Совершенствование НДС и налога на прибыль в РФ

     Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 разработаны  Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним  из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при  подготовке проектов бюджетов субъектов  Российской Федерации.

1. Совершенствование налога на прибыль организаций:

     Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс) в 2008 году, предусматривали  следующее:

• начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
• в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
• в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте – 15 процентам);

     Изменения, внесенные в Налоговом Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем  относимых на расходы при налогообложении  прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

     Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы  расходов на оплату труда вместо 3 процентов  по ранее действовавшему законодательству.

     С 2009 года расширены условия для  принятия в расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций, затрат налогоплательщика  на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций – налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

     В части пенсионного обеспечения  следует отметить, что с 2009 года в  состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную  часть трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений».

     Начиная с 2009 года реализована возможность  учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

     В последние годы был принят ряд  мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования  повышающего коэффициента (1,5) в целях  ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих  научных исследований и опытно-конструкторских  разработок потребует уточнения  с точки зрения возможности его  администрирования налоговыми органами.

     В целях повышения эффективности  освоения природных ресурсов уточнен  порядок ведения налогового учета  соответствующих расходов, что предоставляет  налогоплательщикам возможность учитывать  соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

     В рамках совершенствования амортизационной  политики, начиная с 2009 года, концептуально  пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена  возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

     Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3 – 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы  текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов  до 30 процентов. Таким образом, при  комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной  премии по 3 – 7 амортизационным группам  налогоплательщики получили возможность  относить на расходы основную часть  стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях  в условиях высокой инфляции и  отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

     Для преодоления кризиса ликвидности  в 2008 году был изменен порядок  уплаты налога на добавленную стоимость  по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога, исчисленной по итогам квартала.

     В целях совершенствования порядка  применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с реализацией  товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенного  транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой  ставки, что является актуальным в  связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

     Согласно  вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих  и запасных частей к нему, аналоги  которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

     Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

     В целях уточнения порядка налогообложения  налогом на добавленную стоимость  были установлены особенности определения  налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при  передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом  учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

     Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность  по перечислению налога отдельным платежным  поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам  для собственного потребления в  том же налоговом периоде, в котором  осуществляется начисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет  налога по авансовым платежам, перечисляемым  продавцам товаров (работ, услуг).

     В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых  проверок налоговых деклараций, в  которых заявлена сумма налога к  возмещению. Согласно данному порядку  по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно –  в отношении сумм, правомерность  принятия которых к вычету документально  подтверждена, второе – в отношении  сумм, по которым необходимо представление  дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной  проверки одной декларации даже в  случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики  вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 – 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.