Отчет по преддипломной практике

     - Контроль за формированием и  соблюдением положений учетной  политики возлагается на главного  бухгалтера организации.

     Изменение учетной политики проводится в том случае если:

     1. Изменение законодательства РФ  или нормативных актов по бухгалтерскому  учету;

     2. При разработке новых способов  ведения бухгалтерского учета;

     3. В случае начала осуществления  нового вида деятельности;

     4. Существенное изменение условий хозяйствования. Изменение учетной политики для целей налогового учета производится только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах. Изменения оформляются необходимыми распорядительными документами.

     Учетная политики состоит из двух положений, а именно:

     - Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год.

     - Положение об учетной политики для целей налогового учета на 2010год.

     Согласно  положению учетной политики для целей бухгалтерского учета происходит ведение бухгалтерского учета в организации, начисление амортизации и проведение инвентаризации. А именно: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально производственных запасов, кассовая дисциплина, порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг), резервы, учет отдельных видов доходов и расходов, учет дебиторской задолженности, порядок проведение инвентаризации.

     Положение учетной политики для целей налогового учета, по которому организовывается налоговый учет на предприятии, состоит из следующих разделов:

     - Общих положений;

     - Налог на добавленную стоимость;

     - Налог на прибыль;

     Учетная политика утверждается директором предприятия  в виде приказа и вступает в  силу в действие с 1 января 2010 года.

     Согласно учетной политике, расходы в санатории признаются при соблюдении критериев, установленных пунктами 16-18 ПБУ 10/99. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с оказанием санаторно-курортных и сопутствующих услуг. Причем, расходы по обычным видам деятельности подразделяются на: производственные и общехозяйственные.

     Для ОАО «Санатория «Магадан» раздельного  чета расходов, не облагаемых НДС, облагаемых НДС и ЕНВД по статьям расходов, по которым невозможно организовать раздельный учет, применяется метод распределения указанных расходов пропорционально показателю «выручки» по видам деятельности.

     Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов ведется по статьям расходов, применяемых  для аналитического учета, связанных  с оказанием услуг, перечень которых утверждается Главным бухгалтером.

     Также в учетной политике для целей  налогообложения, устанавливается  порядок ведения налогового учета. Подтверждением данных налогового учета  являются:

     - первичные учетные документы,

     - аналитические регистры налогового учета.

     - расчет налоговой базы.

     Аналитические регистры налогового учета – сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Формирование данных налогового учета  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

     Исследование  различных информационных источников в ОАО «Санатории «Магадан» на предмет согласования между собой, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету показывает необходимость  их объединения в единую систему учета расходов. Это, на наш взгляд, будет способствовать повышению эффективности внутреннего и внешнего контроля, поскольку обогащает его методическое обеспечение. В разработанной нами единой учетной системе прослеживаются тождества между счетами бухгалтерского учета, расчетам налоговой базы и Отчетом о прибылях и убытках, что усиливает контрольные функции и бухгалтерского учета и налогового законодательства, что можно посмотреть на рисунке 3 (приложение 11).

 

4. Особенности организации и методики учета затрат и формирования прибыли по обычным видам деятельности ОАО «Санатория «Магадан»

 

     Для обеспечения учёта всех затрат в  рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта ОАО «Санатория «Магадан» (приложение 12), исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство и составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Счета раздела "Затраты на производство" предназначены для обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности организации (кроме  расходов на продажу).

     Для обеспечения учёта всех затрат распределения  их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана  система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане  счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.

     Счет 20 "Основное производство" открывается  на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для санатория. Цель данного учёта получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; прочих затратах, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом  
счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с услугами санаторно-курортных организаций.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере услуг.

     Одной из основных статей учета затрат и  калькуляции санаторно-курортной  путевки является питание. Ему уделяется  большое внимание как лечебному и профилактическому фактору ряда заболеваний.

     Для бесперебойного функционирования санаторно-курортных  организаций запас продуктов  на складах и в кладовых рассчитывается исходя из планового заезда отдыхающих, больных и меню.

     Продукты  питания могут поступать от поставщиков (юридических лиц,  
предпринимателей без образования юридического лица) по договорам, по закупочным актам у физических лиц, от собственного подсобного сельского хозяйства, по товарообменным операциям на санаторно-курортные путевки.

     Приказом  по организации предусматривается  закупка продуктов у населения  за наличный и безналичный расчет. Как правило, такие закупки производятся у лиц, имеющих личное подсобное  хозяйство с целью повышения  качества приготовляемых блюд и их ассортимента, так как приобретаются в основном овощи, фрукты, зелень, свежее мясо. Поступившие продукты питания сдаются на склад или в кладовую и приходуются материально ответственными лицами по указанным в счетах-фактурах, накладных или актах ценам (приложение 13).

     По этим же ценам со склада продукты списываются в структурное подразделение общественного питания для приготовления блюд для отдыхающих.

     Учет  продуктов питания на складах  и в кладовых санаториев, осуществляется в местах их хранения и в бухгалтерии.

     Складской учет, как правило, осуществляют материально ответственные лица на основе приходных и расходных документов в количественном выражении, что позволяет получать оперативную информацию в ассортиментном разрезе об остатках продуктов питания на складе или в кладовой.

     Бухгалтерия обеспечивает контроль за движением  и наличием продуктов питания  по каждому материально ответственному лицу и отражение процесса их движения в текущем учете и отчетности. Продукты, поступающие на склад или  кладовую санатория, учитываются по весу, объему и количеству, что устанавливается взвешиванием, обмером и пересчетом. Прием осуществляется по весу нетто. Когда невозможно взвесить продукты без тары или когда вскрытие тары ведет к их порче, прием осуществляется путем проверки веса брутто. В этом случае вес нетто определяют путем вычитания из веса брутто веса тары, обозначенной на самой таре или по условно установленной норме. Фактический вес тары проверяют после ее освобождения. Продукты, поступившие на склад или в кладовую, учитываются, как правило, по учетным ценам.

     По  окончании каждого месяца в санатории  сопоставляются итоги оборотов по субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам счета 90 с итогом кредитовых оборотов по счету 90, субсчет 1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90, субсчет 9, и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90, субсчет 9 (убыток).

     По  окончании каждого месяца на синтетическом  счете 90 «Продажи» сальдо не имеется. Субсчета этого счета имеют дебетовое  или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного  года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

     В декабре отчетного года после  списания финансового результата за этот месяц внутри счета 90 «Продажи»  проводятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9.

     Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9, поэтому по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 «Продажи» сальдо не имеют.

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационных доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.). К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают следующие субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета «Прибыли и убытки» в течении отчетного года.

     Счет 99 «Прибыли и убытки» формируются путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «прочие доходы и расходы» по окончании каждого месяца.

     Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят  отражение доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, и так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

     На  счете  99 «Прибыли и убытки» формируется  конечный финансовый результат деятельности организации. Этот результат слагается  из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

     В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»  выявляется чистая прибыль организации, которая является основной для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  окончанию отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительными бухгалтерскими записями в декабре:

1. Чистая прибыль – Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2. Чистый убыток – Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».