Отчет по практике в ОАО «Слонимский мясокомбинат»

10.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

11.12 
 
 
 
 

13.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

14.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

15.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

16.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

17.12

 
18.12 
 

 
 
 
20.12 
 
 
 

 
 
 
 
 
21.12 
 

22.12 
 

23.12

24.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

27.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

28.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

29.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

30.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

31.12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

02.01 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

04.01 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

05.01 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Ознакомление  с базой практики

     Ознакомилась  с краткой экономической характеристикой  хозяйства и её учетной политикой (Приложения 2).

     Филиал  «Павлово – Агро» ОАО                    «Слонимский мясокомбинат» образован 15 декабря 2005 года в результате покупки открытым акционерным обществом « Слонимский мясокомбинат» СПК «Павлово – Агро» как имущественного комплекса в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №280 от 14.06.2004 г.

Среднесписочная  численность  работающих составляет 253 человека.

     По  состоянию на 01.01.2008 г. площадь с/х  угодий составляет 3648 га (балл 25,5), в  том числе пашня – 1678 га ( балл 30,4), луговые угодья – 1970 га, поголовье крупно-рогатого скота – 2268 гол., в том числе коров – 540 гол. Крупно-рогатый скот размещен на пяти фермах, из них на двух содержатся коровы дойного стада. В д. Павлово построена МТФ с доильным залом, на которой содержатся около 500 голов коров.

     Расстояние  от центральной усадьбы до районного  центра г. Слоним – 22 км., до ближайшей  железнодорожной станции Слоним – 22 км.

     Основные  типы почв – легкие песчаные и супесчаные.

     Филиал  «Павлово – Агро» осуществляет следующие виды экономической деятельности: выращивание зерновых культур, рапса, кормовых культур, разведение крупно-рогатого скота.

     Основной  денежный доход поступает от животноводства – 90 %, в том числе от реализации молока – 54 %, мяса крс – 30,8 %.На долю растениеводства приходится 6% товарной продукции.

     Реализация  молока осуществляется на ОАО «Слонимские  молочные продукты» путем центровывоза на основании заключенного договора по закупочным ценам, утвержденным Советом  Министров Республики Беларусь. Цены дифференцированы по качеству молока: экстра, высший сорт, первый сорт, второй сорт.

     Реализация  крупно-рогатого скота осуществляется головному предприятию - ОАО «  Слонимский мясокомбинат» по утвержденным договорным ценам в соответствии с упитанностью животных: высшая, средняя, ниже средней, тощая.

     Машинно-тракторный парк филиала состоит из 29 тракторов, 29 автомашин, в том числе 13 из них  – грузовые, 2 зерноуборочных комбайнов  Лида – 1300, кормоуборочных комбайнов  КЗР – 800 «Полесье» и др. с/х  техники.

     Изучила организацию бухгалтерского учета организации, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии (Приложения 3), ознакомилась с планом документооборота (Приложения 1), порядок хранения документов в организации и передачи в их охрив. Ознакомилась с результатом ревизий и проверок организации и принятыми по им мерами. 

2. Работа  в качестве дублера  бухгалтера центральной  бухгалтерии организации.

2.1.Учет  основных средств  и вложение во  необоротные активы.

Изучила организацию синтетического  и аналитического учета основных средств, порядок начисления и учет амортизации основных средств.

     Аналитический учет по объектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (Приложения 4) и в журнале - ордере-13АПК (Приложения 6).

     Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный  объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть проведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; данные о нормативном сроке службы; способ и методы начисления амортизации; о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

     Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, в отдельных случаях передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. 
Основные средства, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией, назначаемой руководителем организации в установленном порядке. В состав комиссии обычно входят главный инженер, представитель производственного или технического отдела, материально ответственное лицо, которому передается поступивший объект.

     Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам, под которым понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

     Для оформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств  и их отражения в учете комиссия составляет в одном экземпляре Акт  приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1  на каждый объект в отдельности, в котором указывают наименование объекта, год постройки, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета. Для правильной организации аналитического учета основных средств каждому объекту в момент составления акта по ф. № ОС-1 присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной организации.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в «Павлово - Агро»

  Д К

08/4    10/9  Использованы материалы для создания объекта основных средств.

08/4              60        Поступили основные средства от поставщиков .

18/1               60    На сумму НДС.

08/4         76           Оказаны услуги сторонних организаций по доставке основных средств. 
18/1               76       На сумму НДС.

01/1         08/4     Основные средства введены в эксплуатацию. 
     Для синтетического учета основных средств на «Павлово- Агро» планом счетов действующем в хозяйстве , предусмотрен счет 01 «Основные средства». К счету 01 «Основные средства» на предприятии открыты следующие субсчета:

        01/1 «Собственные  основные средства»;

        01/2 «Выбытие основных  средств»;

        01/3 «Имущество, полученное  по договору лизинга».

     Ознакомилась  с порядком составления расчётов по начислению амортизации основных средств по состоянию на 1 января и распределению сумм амортизации  по объектам учёта.

     Для начисления амортизации в хозяйстве используется  Журнал – ордер формы- 10 АПК (Приложение7), Ведомость -49 АПК( Приложение5).  

     При начислении амортизации хозяйство  применяет линейный и производительный способы начисления амортизации.

     Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учёта затрат (культуры, группы культур). Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения амортизационных отчислений основных средств отрасли растениеводства.     

     Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительными способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

     Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости  объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путём умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с  коэффициентом ускорения в 2,5 раза.

     Метод суммы чисел лет применяют по тем объектам основных средств, которые наибольшую отдачу дают в первые годы эксплуатации.

     Производительный  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объёма продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде и ресурсу объекта.

        Производительный  способ начисления амортизации применяется  в основном по отношению к автотранспорту.

     Актом на перевод животных оформляют перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо, который составляет заведующий фермой в день перевода животных. Акт подписывают зоотехник, бригадир, лицо, передающее животное и лицо, принимающее его на ответственное хранение и обслуживание. При переводе из группы в группу животные в обязательном порядке взвешиваются. Акт  на перевод животных используется для внесения записей в книгу учёта движения животных и птицы. В срок, определённый графиком документооборота хозяйства, он вместе с отчётом о движении скота и птицы на ферме представляется в бухгалтерию организации.

     Акт о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (ф. № ОС-3) применяется для оформления и  учёта приёмки-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Его подписывают члены приёмочной комиссии или лицом, уполномоченным на приём объектов основных средств, а также представитель организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. После утверждения руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдаётся в бухгалтерию.

     Если  ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет  сторонняя организация, то акт составляется в 2 экземплярах: первый остаётся в организации, второй передаётся организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

     Данные  ремонта, реконструкции, модернизации  вносятся в инвентарную карточку учёта объектов основных средств (ф. № ОС-6). ______________________________________________ 
2.2 Учет материалов и готовой продукции. 
      Изучила организацию синтетического и аналитического учета материалов, готовой продукции, методом оценки материалов, порядок включения в затраты производства стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей. 
  Журнал-ордер 10АПК (Приложения 7) 
заполняется в хозяйстве на основании производственных структурных подразделений, сгруппированных по отраслям, субсчетам в целом по синтетическим счетам. По окончании записей в дебит счетов по следующей свободной строке подводят итог за месяц.  
Ознакомилась со складским хозяйством и правилами хранения отдельных видов товарно- материальных ценностей. Для хранения готовой продукции и материалов хозяйство располагает специализированными складами и другими помещениями. Хозяйство имеет центральный склад, а также небольшие специализированные склады в производственных подразделениях. Так хозяйство имеет мехток, предназначенный для хранения зерна, склад ягод, склад запасных частей, минеральных удобрений.

    Склады  и складские помещения оборудованы противопожарными средствами защиты, оснащены достаточным количеством весовых и измерительных приборов, мерной тарой. Также на складах имеются средства внутренней транспортировки (транспортёры, погрузчики и другие машины).

     Совокупность складских помещений, оборудования для хранения материалов, готовой продукции, измерительных приборов и средств внутренней транспортировки составляют складское хозяйство.

     Изучила отчет о движении продукции и материалов (Приложения8), порядок приёма товарно-материальных ценностей на склад и их отпуска со склада.

     Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склад организации используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой Организации получают материальные ценности по доверенности (ф. № М-2 и М-2а). Доверенность – распорядительный документ, в котором содержится распоряжение исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением товарно-материальных ценностей.

     Доверенность  ф. № М-2 имеет обязательно заполняемый корешок. Применение данной формы освобождает организацию от необходимости вести журнал учёта выданных доверенностей.

     Доверенность  ф. № М-2а используется при массовом характере получения ценностей. Этот документ подлежит регистрации  бухгалтерией организации в журнале учёта выданных доверенностей под расписку.

     Основными первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступающих от поставщиков, являются товарно-транспортные накладные ф. №ТТН-1 .В этих документах указывают коды УНК и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование отпущенных ценностей, единицы их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

     Поступление топлива с нефтебаз дополнительно к ТТН-1 (4 экземпляра, доверенность), оформляется доверенностью, сертификатом качества. При доставке сторонними организациями необходима лицензия, выдаваемая Госпроматомнадзором на право перевозки нефтепродуктов.

     Поступившие нефтепродукты приходуются материально ответственным лицом по специальной накладной, именуемой «Отвес». 
В сальдовой ведомости по нефтепродуктом (Приложения 10) фиксируется горючесмазочные материалы их приход, расход и остаток на конец месяца.

     Если  поставщик производит отпуск товарно- материальных ценностей в порядке предварительной оплаты, то он выписывает счёт-фактуру (ф. №868), которая является основанием для оплаты. Материальные ценности, приобретённые за наличный расчёт у торговой организации, приходуют на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату.

     Если  подотчётные лица приобретают материалы  за наличный расчёт у частных лиц, то их сдают на склад на основании  акта (справки), составленного при  покупке материалов у частных  лиц.

       Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются накладная и  ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада. Накладную выписывают при разовом отпуске ценностей, ведомость – при систематическом отпуске в течение определённого периода. Ее выписывают в двух экземплярах. Один экземпляр находится у кладовщика, другой — у лица, получающего ценности. В документах указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норму отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные.

    Требование-накладная  выписывается бухгалтером организации  в двух экземплярах. При выписке  требования-накладной в графе 3 «Затребовано»  бухгалтер указывает затребованное  получателем количества кормов, в  графе 5 «Цена» - их учетную цену. Первый экземпляр предназначен материально-ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, второй получателю материальных ценностей. 

     Расход  нефтепродуктов оформляется ведомостью на получение горючего, смазочных  материалов и продуктов со склада, накладной, путевым листом, делаются записи в журнал снятия показаний спидометра, справкой о пробеге автотранспортных средств.

       Количество  выданных горючесмазочных материалов организации фиксируют в ведомости  на получение горючего, смазочных  материалов и продуктов со склада. Для отпуска запасных частей и ремонтных материалов выписывается ведомость на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада на получение запасных частей и ремонтных материалов. Ведомость выписывается в бухгалтерии хозяйства в двух экземплярах. Первый экземпляр находится у заведующего складом, второй — у получателя ценностей. Отпуск производят только в пределах установленного лимита

     Акт на списание инвентаря, спецодежды и  спецобуви применяется для списания пришедшего в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. На обратной стороне   акта указывается стоимость ликвидных материалов.

     Имеются некоторые особенности при списании спецодежды при увольнении работника. Тогда в учете производятся записи:

• Дт 10-10 – Кт 60 – приобретены спецодежда и спецобувь без учета НДС;
• Дт 18-3 – Кт 60 – на сумму НДС;
• Дт 60 – Кт 51 – произведены расчеты с поставщиком;
• Дт 68 – Кт 18 – зачет НДС;
• Дт 10-11 – Кт 10-10 – переданы спецодежда и спецобувь в эксплуатацию;
• Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 10-11, 13 – начислен износ;
• Дт 91 – Кт 10-11 – по остаточной стоимости отражено выбытие спецодежды при увольнении работника;
• Дт 73 – Кт 91 – отражена сумма задолженности работника за спецодежду с учетом НДС;
• Дт 91 – Кт 68 – начислен НДС;
• Дт 50, 70 – Кт 73 – стоимость спецодежды внесена в кассу согласно заявлению работника;
• Дт 91-9 (99) – Кт 99 (91-9) – отражен финансовый результат.

     Если  спецодежда утеряна, то расчеты на возмещение ущерба следует отражать через счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     На  счете 10-12 отражают стоимость поступивших  бланков строгой отчетности путем  составления следующих корреспонденций  счетов:

• Дт 10-12 – Кт 60 – приобретены бланки строгой отчетности без  
  учета НДС;
• Дт 18 – Кт 60 – на сумму НДС;
• Дт 60 – Кт 51 – произведены расчеты за поступившие бланки;
• Дт 68 – Кт 18 – зачет НДС;
• Дт 006 – по номинальной стоимости отражены бланки строгой отчетности на забалансовом счете;
• Дт 26 – Кт 10-12 – списана стоимость бланков строгой отчетности;
• Дт 91 – Кт 10-12 – выданы трудовые книжки работникам;
• Дт 91 – Кт 68 – исчислен НДС;
• Дт 76, 73 – Кт 91 – отражена стоимость возмещения с учетом НДС;
• Дт 50, 51 – Кт 73, 76 – снесена стоимость в кассу или удержана из заработной платы;

     Приняла отчёты о движении продуктов и материалов по кормам, спецодежде и спецобуви.

     Отчёты составляются материально-ответственными лицами в конце каждого месяца. Показатели отчётов заполняются в натуральных измерителях. К отчётам прилагаются все первичные документы на поступление и расходование материалов.

     В сроки, установленные графиком документооборота, отчёты со всеми первичными документами сдаются в бухгалтерию, где проверяется правильность переноса остатков на начало месяца, обоснованность каждой записи и её соответствие данным первичных документов. Затем производится таксировка отчёта и проверяется достоверность выведения остатков на конец.

     Разработала отчёт по кормам, произвела записи в накопительную ведомость учёта расхода кормов.

     Записи в накопительную ведомость производятся ежемесячно на основании ведомости расхода кормов ф. № 202-АПК.В ней ведётся учёт израсходованных кормов по видам и группам животных.

Кроме покупных материальных ресурсов сельскохозяйственная организация в составе их учитывает и собственные. К ним относятся корма и семена Сальдовая ведомость по кармам (Приложения 9). Оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля. Грубые и сочные корма приходуют на основании акта приёма-передачи грубых и сочных кормов ф. № 204-АПК. Зелёную массу, скормленную скоту путём выпаса, приходуют на основании акта на оприходование пастбищных кормов, учтённых зоотехническим методом ф. № 204-АПК.

Приняла и проверила отчет о движении продуктов и материалов по кормам  и нефтепродуктом, готовой продукции.

    Приняла участия в проведении инвентаризации нефтепродуктов. Для проведения инвентаризации нефтепродуктов приказом руководителя создаётся специальная комиссия. Инвентаризация проводится на нефтескладе. Замер топлива в ёмкостях производят с использованием специальной металлической линейки – метрштока. Линейка опускают в ёмкость с топливом и по делению на линейке определяют количество топлива. Какое количество топливо соответствует определённой отметке на линейке определяют по специальному справочнику. Для разных ёмкостей используют линейки разной длины. Затем полученные показатели сверяют с данными бухгалтерского учёта.

    Кроме того в хозяйстве ежемесячно производится инвентаризация остатков топлива в баках транспортных средств.

    По  результатам инвентаризации составляется акт обмера ГСМ произвольной формы .

     Приложила оформленные документы и отчёты по движению нефтепродуктов, запасных частей. Изучила порядок поступления и выбытия зерна и порядок документального оформления движения зерна.

     Заведующий  током ведёт учёт поступившей  продукции в накопительной ведомости. Основанием для её составления являются поступившие на зерноток за день реестры отправки зерна и другой продукции с поля.В накопительную ведомость он записывают вид, сорт, зерна, фамилии, имена, отчества комбайнёра и водителя отвозившего продукцию, а также её массу.

______________________________________________

3.2. Учет животных  на выращивании  и откорме. 
Приняла и проверила отчет о движении скота и птице на  ферме произвела его оценку (Приложение 11). 
Оприходован приплод молодняка продуктивных животных полученного от основного стада 
           Д 11\1                 К 20\2

Оприходован приплод от рабочего ската

           Д 11\1                 К 23\8

Отпущен молодняк скота в забой

            Д 20\3                 К 11\1

Переведен молодняк основного стада

            Д 08\7                К 11\1 
На стоимость  животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм.

             Д 11\2                К 01\11

  В бухгалтерии количественные данные отчета используются для составления статистической отчетности по животноводству форма – 12- сх (Приложения 13). Отчет о состоянии животноводства состоит из 3 разделов. В I Раздел это производство и реализация продукции животноводства в котором рассматривается  производство и реализация скота и птицы и реализация скота по каналам сбыта, производство и реализации молока, производство яиц и шерсти.  
II Раздел Наличие скота и птицы (по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным периодам).

III Раздел наличие кормов (по состоянию на 1 число месяца , следующего за отчетным периодом) .

Синтетический учет ведется  в журнале – ордере 14 АПК (Приложения 12)  на его лицевой старине приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту 11.Заполняется раздел на основании разделов журнала- ордера, основание для составления является данные отчетов о движении скота и птице на ферме.  
Аналитический учет ведется по местам содержания животных по видам, возрастным группам, полу и т. д. ; установленные для учета затрат на выращивании и откорме животных.

Синтетическое наличие и движение принадлежит  организации молодняка.  Взрослых животных находящихся на откорме  и в нагуле; птице ; зверей ; кроликов; семей пчёл ; взрослого ската из основного стада  для реализации ( с установкой на откорм ); скота принятого у населения для реализации , ведут на активном и инвентарном счете 11 « Животные на выращивании и откорме».

По Дебиту этого счета отражается наличие и поступление в течении года молодняка, скота на откорме , птице , зверей, кроликов, пчёл, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья  в следствии прироста живой массы . 
По кредиту счета учитывается уменьшение животных ( перевод в основное стадо, продажа, забой, падеж, и.т.д.). 
К счету 11 «Животные на выращивании и откорме » открыты следующие субсчета. 
11\1 - молодняк животных.

11\2 –  животные на выращивании и  откорме. 
11\3–птица. 
11\4 – звери.

11\5–кролики. 
11\6- семьи пчёл.

 11\7-животные принятые у населения для реализации. 
11\8-молодняк животных переданный гражданам для выращиваниям по договорам.  
______________________________________________

2.4. Учет труда и  его оплаты.   
Изучила порядок начисления оплаты  труда работником. 
Оплата труда персоналу производится за фактически отработанное время. Кроме того, для административного управленческого персонала хозяйства применяется дополнительная оплата за рост валовой продукции, и персонально устанавливается надбавка за сложность и напряженность в размере до 50% от должностного оклада, в зависимости от личного вклада конкретного специалиста.

     Для начисления оплаты труда административно  – управленческому персоналу  используют табель учёта рабочего времени  и начисления заработка при повременной оплате труда. Этот документ ведётся по месту работы. Его открывают в начале месяца.

     Ежедневно в табеле отмечают отработанные часы и неявки на работу по различным  причинам.

     В конце месяца в табеле подсчитывают итоги: отработаннее время, дни явок и неявок на работу. Затем в бухгалтерии предприятия по этим данным начисляется заработная плата.

     Изучила порядок начисления оплаты труда  работникам за время трудовых отпусков (Приложения 14).

     Работникам  хозяйства один раз в году предоставляется отпуск.

     Отпуск  за первый год работы положен работнику  по истечении 6 месяцев непрерывной  работы. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия. До окончания 6 месяцев  непрерывной работы отпуск может  предоставляться в исключительных случаях, определённых законодательством о труде. Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии очерёдностью предоставления отпусков.

     Средний заработок, сохраняемый за время  трудового отпуска, для определения  размера трудового отпуска исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу начала отпуска – независимо от того, за какой период предоставлен трудовой отпуск.

     Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Среднедневной заработок определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, начисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчёта равным 29,7.

     Если  в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло  повышение минимальной заработной платы, а следовательно, и увеличение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Расчёт их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, применяемую для исчисления отпускных.  
______________________________________________

     Если  работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных  месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода учитывается фактически отработанный период.

     При несовпадении праздничных дней, приходящихся на период отпуска, с воскресными днями продолжительность ежегодного отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате они не подлежат. Если праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, совпадают с воскресными, то продолжительность отпуска не увеличивается.

     Для начисления заработной платы персоналу  при уходе в очередной отпуск используют расчёт на отпуск, разработанный  с использованием программы MS Excel . В этом документе указывают суммы начисленной заработной платы по месяцам, необходимые для расчёта среднемесячной и среднедневной заработной платы. Рассчитывают среднемесячный и среднедневной заработок, и подсчитывают сумму оплаты труда за время трудового отпуска.

     Изучила порядок начисления пособий по временной  нетрудоспособности ( Приложения 15).

     Оплата  пособий по временной нетрудоспособности работников предприятий всех форм собственности  регламентируется Положением о порядке  обеспечения пособиями по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам, утверждённым Постановлением Совета Министров РБ от 04.04.2002г. № 421. В соответствии с данным документом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

• утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов;
• ухода за больным членом семьи;
• ухода за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет – в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком;
• санаторно-курортного лечения;
• протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
• карантина.

     Право на обеспечение пособием по временной  нетрудоспособности работающих по трудовому  договору у одного или нескольких нанимателе наступает по каждому  месту работы в отдельности со дня заключения трудового договора.

     Пособие по временной нетрудоспособности в  связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных  дней, а проживающим на территории с радиоактивным загрязнением –  с 27 недель беременности на 146 календарных дней, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Если роды были осложнёнными или родилось двое и более детей, то пособие выплачивается соответственно за 149 и 160 календарных дней.

     Основанием  для назначения пособий является Листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном законодательством .

     Пособие в связи с уходом за больным  ребёнком в возрасте до 14 лет выплачивается  лицу, осуществляющему уход при амбулаторном лечении, не более чем за 14 календарных дней по одному случаю болезни.

     При стационарном лечении ребёнка в  возрасте до 14 лет (ребёнка-инвалида в  возрасте до 18 лет) пособие выплачивается  за весь период пребывания ребёнка  в стационаре. Основанием служит удостоверенный листок нетрудоспособности.

     Лицу, осуществляющему уход за больным  членом семьи в возрасте старше 14 лет при амбулаторном лечении, пособие  выплачивается не более чем за 7 календарных дней в общей сложности  по одному случаю нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в размере 80 % среднедневного заработка за рабочие дни по графику его работы, приходящейся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного заработка – за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

______________________________________________

     Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  с первого дня нетрудоспособности в размере 100 % среднедневного заработка  за рабочие дни по графику работы работника:

• инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;
• участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в загрязнённой зоне или выехавшим из неё;
• лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет;
• при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, уходе за больным ребёнком в возрасте до 14 лет, ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет при стационарном лечении, ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет – в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком, и других случаях, предусмотренных Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

     В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50 % установленных размеров.

     Пособие по временной нетрудоспособности счисляется из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествовавших месяцу , в котором наступила нетрудоспособность (отпуск по беременности и родам). В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляют обязательные страховые взносы.

     Заработная  плата, надбавки и доплата к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

     Премии  и иные выплаты включаются в заработок  за тот месяц, в котором они  были выплачены. Месяцем выплат считается  тот месяц, на который приходятся выплаты согласно расчётной ведомости, лицевому счёту.

     Если  в месяце, за который исчисляется  заработок, отработаны не все дни  по графику работы, то премии и иные выплаты учитываются пропорционально  отработанному времени. Премии за текущий  месяц, выплаченные в этом же месяце, включаются в заработок для исчисления пособия в полном размере.

     Вознаграждения  по итогам работы за год и за выслугу  лет включаются в заработок для  исчисления пособий за тот месяц, в котором они были выплачены. Если в месяце, за который исчисляется  заработок, отработаны не все дни по графику, то вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

     Для исчисления пособия работнику среднедневной  заработок рассчитывается делением суммы его заработка за 2 календарных месяца на число всех рабочих дней по графику работы в этом периоде.

     Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный месяц (по каждому  месту работы) устанавливается в  размере трёхкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяц, предшествовавшем каждому месяцу нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

     Минимальный размер пособия по беременности и  родам за календарный месяц устанавливается  в размере 50 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

Ознакомилась  с ведением лицевых счетов и       составлением расчетно – платежной ведомости.

Изучила систематизацию начисленной оплаты труда в сводных документах. Составила расчетно –платежную  ведомость по расчетам с работниками формы 73-АПК (Приложения 16 ).

Ознакомилась  с ведением синтетического и аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда. Усвоила порядок создания, использования и составления отчетности по фонду социальной  защиты населения   (Приложения 17).

______________________________________________

5. Учет денежных средств и расчетов.

     Изучила порядок учета денежных средств  в кассе организации, порядок  бухгалтерской обработки отчетов кассира, произвела записи в журнал – ордер ф № 1 – АПК (Приложения 18). 
Изучила учет денежных документов, финансовых вложений , денежных средств хозяйства на счетах в банке. 
    Кассовые операции ведёт кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. Принимая кассира на работу, руководитель заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера хозяйства.

     Наличные денежные средства в кассе организации могут находится в пределах установленного лимита. Для определения лимита остатка кассы организация подаёт в учреждение банка заявку утверждённой формы. Лимит устанавливается ежегодно банком по согласования с руководителем хозяйства. Его размер зависит от условий работы хозяйства.

     Денежные  средства сверх установленного лимита могут храниться в течение 3 рабочих  дней, включая день получения денег  в банке на оплату труда, выплату  пособий, стипендий. По истечении установленных сроков неиспользованные денежные средства сдаются в банк.

     Кассовые  документы должны оформляться своевременно в момент совершения операции, качественно, содержать достоверные данные и  обязательные реквизиты, аккуратно, разборчиво, без подчисток, помарок и исправлений. В денежных документах сумма указывается цифрами и прописью с заглавной буквы.

       Приходные и расходные кассовые  ордеры являются документами  строгой отчётности, их учёт ведут  в журнале регистрации приходных  и расходных ордеров.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью с указанием даты.

     Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в бухгалтерии и обязательно  регистрируются в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров .

     После получения или выдачи денег документы подписывает кассир, а на приложенных документах штамп или пишет слово получено или оплачено с указанием числа, месяца и года.

     «Павлово-Агро» расчетный ОАО «Белагропромбанк» отделение в г Слонима, открыты счета: расчётный счёт, счёт для расчётов с населением, бюджетный (детские пособия), бюджетный (областной).  Открытие счетов произведено на основании дубликатов извещений о присвоении учетного номера плательщика, выданных инспекцией МНС по Слонимскому району.

     На  расчётный счёт хозяйства поступают денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, выручка из кассы. Расчетные счета и валютные счета ведутся по кредиту журнала- ордера формы -2 АПК (Приложения 21).

     Счет  для расчётов с населением используется для расчётов за полученную продукцию.

     Бюджетные счета используются для поступления  денежных средств от бюджетных организаций.

     Для открытия расчетного счета или другого  счета в банке, предприятия предоставляют  следующие документы:

     1. Заявление установленной формы на открытие счета за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

     2. Копию учредительного договора, заверенную нотариально, с отметкой  о его регистрации в местном  органе управления.

     3. Копию устава (положения), заверенную  нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.

     4. Документ о регистрации предприятия  в государственной налоговой  инспекции (дубликат извещения  о присвоении учетного номера  налогоплательщика).

     5. Информационное письмо органа  государственной статистики о регистрации предприятия в едином государственном реестре предприятий с указанием идентифицированного кода регистрации.

     6. Карточку с образцами подписей  должностных лиц, имеющих право  распоряжаться счетом, с оттисками  печати владельца счета (в двух  экземплярах).

     7. Справки органов фонда социальной  защиты населения о регистрации  в качестве плательщика.

     Наличные  деньги из кассы вносят на расчётный  счёт на основании объявления на взнос  наличными. На принятые деньги банк выдаёт предприятию квитанцию.

     Списание денежных средств с расчетного счета согласно формам безналичных расчетов производится на основании первичных документов:

• платежных поручений;( Приложения 20)
• платежных требований;
• платежных требований-поручений;
• аккредитивов;
• чеков;
• банковских пластиковых карточек;
• по документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приговорам Высшего хозяйственного суда и др.),  
  а также налоговых инспекций по суммам просроченных налогов и сборов и банкам по собственной инициативе (процент за кредит, суммам просроченных кредитов).

______________________________________________

     Банк  принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены  характером деятельности предприятия  и не нарушают действующие правила  счетов. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия; второй – главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать предприятия. Работники банка до перечисления или выдачи денег сверяют подписи и печать с имеющимся у них оригиналом.

     Основным  источником информации о движении денежных средств на счетах предприятий является выписка банка из их лицевых счетов с приложенными к ней документами, подтверждающими зачисление или

списание  средств.

Ознакомилась  с выписками банка по лицевому счету (Приложения19),  расчетному счёту. Изучила учет документального оформление расчетов с банком по краткосрочным и долгосрочным кредитом сняла копии журнала-ордера формы №4-АПК, ведомости ф.№26 АПК.

Изучила организацию синтетического и аналитического учета  расчетов: 
С поставщиками и подрядчиками счёт 60. 
В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах акцепта. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке ТМЦ обнаружилась недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика было обнаружено несоответствие цен предусмотренных в прейскурантах или обусловленных договором , а также арифметические ошибки, то счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76\3.

По Кредиту счета 60 отражают стоимость оплаченных материальных ценностей , оставшихся на конец месяца в пути или вывезенных со складов поставщиков, без оприходования этих ценностей на склад.  
На неотфактуролванные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей , определенную исходя из цены и условий , предусмотренным договором.

Счет 60 дебетуется на сумму оплаты счетов по предварительно выданным в установленном порядке аванса (кредит счетов 51,52,55,66,67,86).

Аналитическая информация по счету 60 ( авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса , а также сумм уменьшении задолженности по расчетным документам поставщика. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам). 
Для учета операций по счету 60 предназначен Журнал – ордер формы 6 – АПК. 
В Журнале – ордере формы 6 АПК (Приложения 22) организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетом с поставщиками и подрядчиками, отражаемые по счету 60 в корреспонденции с соответствующими, счетами .Журнал-ордер открывается на месяц ( квартал, полугодья или год) с использованием вкладных листов. Журнал –ордер формы 6- АПК (Приложения 22) состоит из двух разделов:

1. Обороты по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу.
2. Аналитические данные по счету 60. 
   Аналитический учет ведется в журнале-ордере формы 6 АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

Покупатели  и заказчики счет 62

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие на основании договоров производственную продукцию, товары,прочие ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Формирование их дебиторской задолженности отражается в учете в соответствии с учетной политикой организации в отношении момента реализации.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю и заказчику. Синтетический  учет операций по счету 62 ведут в  журнале – ордере формы 11 АПК . В  конце месяца в журнале -ордере подсчитываются обороты по кредиту счета 62 и сверяют  их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в Главную книгу.

По налогом  и сборам   счет 68. 
Ознакомилась с расчетами по налогам приложила к дневнику отчету ( Приложения 25)

Для расчетов по налогам и сборам предназначен журнал – ордер формы №8 – АПК (Приложения 24).В ней отражаются расчеты , учитываемые на счетах 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товаром, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчеты по налогам и сборам в журнале – ордере формы№8 АПК ( Приложения 24) отражают по видам платежей с указанием дебиторской и кредиторской задолженности   на начала и наконец отчетного периода, а также кредитовых оборотов по счетам корреспонденции с дебитом соответствующих счетов. Записи в журнале – ордере           
формы№8 АПК( Приложения 24) производятся на основании ведомостей аналитического учета, данных первичных документов, бухгалтерских справок (листов расшифровок).

Аналитический учет расчетов по налогам и сбором    ( кроме НДС) ведется в ведомости формы №37 АПК в ней указываются дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующими счетами , а также остатки по каждому аналитическому счету и субсчету на конец отчетного периода. Записи  в ведомости осуществляются на основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налоговых платежей или же по данным бухгалтерских справок (листок расшифровка).

______________________________________________ 
Для отражения операций по расчетом с подотчетными лицами используется счет 71 «расчеты с подотчетными лицами». 
Счет основной, активно- пассивный. 
По дебиту этого счета учитываются суммы, выданные (перечисленные) под отчет. 
По кредиту – счета списанные долги с подотчетных лиц согласно предоставленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Для учета  расчетов с подточенными лицами , отражаемых на счете 71 « Расчеты с подточенными лицами), предназначен Журнал-ордер №7 АПК (Приложения 23). В этом регистре в результате применения линейно-позиционного способа совмещен аналитический и синтетический учет  расчетов с подотчетными лицами . Аналитический учет ведется по каждой выданной под отчет сумме.

Таким образом, по одной строке находят  отражение операции по одному авансовому отчету. При предьявлении одним и  тем же работникам за текущий месяц  двух и более авансовых отчетов  суммы используемых средств  отражают в этих же графах по отдельным строкам, то есть одного подотчетного лица в этом случае предусматривают несколько строк. 
В случаи если подотчетному лицу , находящемуся в длительной командировке, направляют дополнительный аванс , то  сумму и дату выдачи (перечисления) аванса отражают в свободных графах по тоже строке ( по дебиту счета 71 с кредитом соответствующих корреспондирующих счетов). 
на последней странице журнала-ордера 7 АПК (Приложения 23) указывается общая сумма кредитового оборота по счету 71 за месяц и нарастающим итогом с начала года , определяемого путем суммирования итоговых данных по графам 19-25. Здесь же производится стоимость приобретенных материальных ценностей по учетным ценам , которая сверяется с данными ведомости  формы №46 –АПК. Кредитовый оборот по счету 71 за месяц переносят в Главную книгу , а итоговые суммы по дебетуемым счетам записывают в Главную книгу по соответствующим счетам.

______________________________________________

      2.6 Учет производства  и исчисление себестоимости  продукции. 
Изучила организацию учёта вспомогательных производств.

      Учёт  затрат вспомогательных производств  ведут на счёте 23 «Вспомогательные производства».

      По  дебету счёта 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным  производствам. По кредиту счёта 23 списывают  стоимость выполненных работ  и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости.

      В «Павлово- Агро» имеется ремонтная мастерская и автомобильный транспорт.

      Учёт  затрат по ремонтной мастерской ведут  на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёте «Ремонтная мастерская».

      Учёт затрат по автотранспорту ведут на счёте 23 «Вспомогательные производства», субсчёте 2 «Автомобильный транспорт».

      Аналитический учёт по счёту 23 ведётся в производственном отчёте по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). Производственный отчёт содержит 3 раздела. Записи в него производят на основании первичных и сводных документов.

      В этом же отчёте ведут учёт затрат по счёту 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

      На  счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» ведут учёт затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных на сельскохозяйственных, погрузочно-разгрузочных и транспортных работах.

      Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнёров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счёте 24 не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершённого производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота.

Записи  в производственный отчё по счёту 24 на основании первичных и сводных  документов.

     Имеются также расходы на управление, организацию и обслуживание производств. Эти расходы подлежат ежемесячному распределению.

     Учёт  общехозяйственных  расходов ведут  на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», общепроизводственных расходов ведут  на счёте 25 «Общепроизводственные расходы»  по номенклатуре следующих статей:

1. расходы на оплату труда;
2. отчисления на социальные нужды;
3. сырье и материалы;
4. работы и услуги;
5. расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;
6. расходы денежных средств;
7. прочие затраты;
8. затраты по организации производства и управлению.

     Бригадные, фермерские и цеховые расходы  включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или цехе. Общепроизводственные затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам  и видам работ незавершённого производства, а общепроизводственные затраты животноводства – по видам и технологическим группам животных. Общепроизводственные расходы между объектами планирования и учёта затрат пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.

     Общехозяйственные расходы распределяются: на растениеводство, животноводство, промышленное производство, работы выполненные вспомогательными производствами на сторону – пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в промышленных производствах.

Учёт  расходов по организации и управлению производством ведут в производственном отчёте по общепроизводственным расходам ф. № 18Д        (Приложения 27). Учёт расходов по организации и управлению ведут в производственном отчёте ф. № 18Г (Приложения 26 ).

     Учёт  затрат и выхода продукции в «Павлово- Агро» ведут на счёте  20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство».

      По  дебету его систематизируют в  течение года затраты на выращивание культуры по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей; по кредиту отражают оприходование продукции (количество и стоимость). В течение года продукция оценивается по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года информация о затратах на производство и выходе продукции используется для исчисления фактической себестоимости каждого вида продукции, полученной от урожая. Нормативно-прогнозная себестоимость продукции корректируется до фактической. В результате аналитический счет, открытый на отдельную культуру закрывается.

      Отдельные виды затрат в«Павлово- Агро» в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (силосование, сенажирование и др.). Эти затраты учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах по утвержденной номенклатуре статей. В состав затрат на производство кормов в течение года включается плановая себестоимость сырья, использованного для осуществления перечисленных выше процессов (в конце года корректируется до фактической) и расходы на выполнение всех технологических операций для получения соответствующего вида кормов. На этих же счетах отражается также оприходование полученных кормов (количество и плановая себестоимость). В конце года исчисляется их фактическая себестоимость и производятся необходимые корректировочные записи общепринятыми способами по доведению плановой себестоимости оприходованной продукции до фактической.

     Значительную  долю в затратах на выращивание продукции  растениеводства в «Павлово- Агро» занимают расходы на организацию, управление и обслуживание производства. Они подразделяются на бригадные, общеотраслевые и общехозяйственные. Такие расходы не представляется возможным прямо отнести на сельскохозяйственную культуру или вид работ. Поэтому их сначала учитывают на отдельных счетах, а затем распределяют и отражают на счетах отрасли растениеводства. Бригадные расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в затраты на производство продукции  отрасли.

      Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в «Павлово - Агро» ведут в производственном отчете (ф. № 18) (Приложение 28 )

      Производственный отчет по растениеводству состоит из трех разделов. В первом разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета. На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

      Основными документами, по которым заполняется  первый раздел производственного отчета, являются:

• книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 505-АПК) ;
• акты на списание семян и посадочного материала (ф. № 208-АПК) ;
• акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. № 206-АПК) ;
• акты на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф. № 209-АПК) ;
• отчеты о движении продукции и материалов (ф. № 213-АПК) .

      Документацией по учету затрат средств труда  являются:

• ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48, 49-АПК);
• ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства;
• накопительные ведомости по учету затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК);
• акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
• счета-фактуры;
• ведомости распределения затрат по машинно-тракторному парку и комбайнам и др.

      Во  втором разделе производственного  отчета по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам, массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их плановую оценку за месяц и нарастающим итогом с начала года.

      Для учета выхода продукции растениеводства  используют следующие документы:

• реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № 401-АПК)  ;
• накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК);
• акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № 410-АПК);
• акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204-АПК) ;
• акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 205-АПК);

      В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчету 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

      Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчету 1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

______________________________________________

      Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут  по следующим статьям затрат:

1. расходы на оплату труда;
2. отчисления на социальные нужды;
3. сырье и материалы;
4. работы и услуги;
5. расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;
6. расходы денежных средств;
7. прочие затраты;
8. затраты по организации производства и управлению.

     Полученную  в течение года продукцию растениеводства  «Павлово- Агро» оценивают по плановой себестоимости.

      Учет  затрат и выхода продукции животноводства в «Павлово- Агро» ведется на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство».

      По  дебету этого субсчета в течение  года учитывают все прямые затраты по животноводству.

      В конце года на дебет субсчета дополнительно  относят разницу между фактической и плановой себестоимостью кормов производства текущего года, продукции переработки промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту, а также разницу между нормативным и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства.

      После списания калькуляционных разницы  и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в конце года по дебету счета 20 «Основное производство», субсчета 2 будут учтены все затраты на содержание животных.

      На  кредите счета 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство» в течение  года отражают количество и стоимость  основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по плановой оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства отражают также суммы разницы между фактической и плановой себестоимостью.

      Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства в «Павлово- Агро» ведут в производственном отчете по животноводству (ф. № 18-А (Приложения 29). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.

      Производственный  отчет по животноводству состоит из трех разделов: I - затраты на производство продукции животноводства дебет счета 20 «Основное производство», субсчета 2; II - выход продукции животноводства; III - обороты по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 2.

      Основными документами для отражения затрат в первом разделе производственного  отчета являются:

• табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (ф. № 501-АПК);
• ведомость учета расхода кормов (ф. № 202-АПК);
• сводная ведомость учета расходов кормов (ф. № 213-АПК);
• отчет о движении продукции и материалов (ф. № 215-АПК);
• акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф. № 209-АПК).

        Данные о выходе продукции животноводства во втором разделе производственного отчета отражают на основании следующих документов:

• молока - табель учёта ежедневного надоя молока ;
• приплод и прирост живой массы животных - актов на оприходование  приплода животных  ф.  №  304-АПК ;
• ведомость определения прироста живой массы ф. № 307-АПК ;
• ведомость взвешивания животных .

      Данные  о выходе продукции, отраженные во втором разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных:

• книги учета движения животных (ф. № 301);
• отчета о движении скота на ферме (ф. № 311);
• ведомости учета движения молока (ф. № 414);
• отчетах о движении продукции и материалов ф. № 215.

      В третьем разделе производственного  отчета отражаются обороты по кредиту  счета 20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», субсчетом 1 «Растениеводство».

      Кредитовые  обороты переносят в журнал-ордер  № 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу.

      В производственном отчете затраты на животноводство группируют по следующим  статьям затрат:

1. расходы на оплату труда;

          Дт          Кт              

          20/2       70

2. отчисления на социальные нужды;

          Дт          Кт              

     20/2        69

3. сырье и материалы;

          Дт          Кт              

          20/2       10 
 

4. расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

          Дт          Кт

          20/2        02

5. затраты по организации производства и управлению;

          Дт          Кт                        

        20/2        25,26

6. потери от брака, падежа животных;

           Дт          Кт              

     20/2        94

7. расходы денежных средств;
8. прочие затраты.

Полученную  в течение года продукцию животноводства в «Павлово- Агро» оценивают по плановой себестоимости.

        Учёт затрат и выхода продукции по всем видам промышленного производства и промыслов осуществляется на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 3 «Промышленное производство».

     Основным  регистром аналитического учёта  затрат по вспомогательным производствам  является производственный отчёт по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). Записи в отчёт производят на основании первичных документов и соответствующих отчётов о затратах на производство и выходе продукции промышленных производств. На основании отчёта производят записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

     Затраты в производственном отчёте группируют по следующим статьям:

1. расходы на оплату труда;

          Дт          Кт              

    20/3        70

2. отчисления на социальные нужды;

          Дт          Кт              

   20/3        69

3. сырье и материалы;

          Дт          Кт              

    20/3        10

4. расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

          Дт          Кт              

    20/3        02

5. потери от брака продукции;

          Дт          Кт              

    20/3        94

6. затраты по организации производства и управлению.

          Дт          Кт              

   20/2        25,26

7. работы и услуги;
8. расходы денежных средств;
9. прочие затраты.

______________________________________________ 2.7 Учет реализации.           
Изучила учет реализации в « Павлово - Агро».    Реализация продукции может производиться:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;
• государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС.

     Хозяйство реализует продукцию в основном по закупочным ценам.

     Изучила документы по реализации продукции, работ, услуг на сторону и расчётам с покупателями.

     Реализация  продукции, товаров, работ, услуг осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению.

     Отгрузка  продукции производится на основании  договора купли-продажи. По условиям договора продавец обязуется передать реализуемую продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить её.

     В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, последствия нарушения договора, почтовые и денежные реквизиты сторон и т.д.

     Поставка  товаров для государственных  нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров, а  также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров  для государственных нужд. По государственному контракту поставщик обязуется передать товары государственному заказчику либо иному лицу, государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. Государственный контракт заключается на основе заказа государственного заказчика на поставку товаров для государственных нужд.

     Заготовительным организациям хозяйство поставляет произведённую продукцию на основании  договоров контракции. По договору контракции производитель сельскохозяйственной продукции обязуется предать произведённую им продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи заготовителю.

     Оформляют операции по реализации с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных ф. № ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ф. № ТН-2. Данные документы служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

     Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчётности и предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчётов за перевозки и учёта выполненной транспортной работы.

     Запрещается: грузоотправителям предъявлять, перевозчикам – принимать к перевозке, а грузополучателям – принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

     Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем  в четырёх экземплярах:

• первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю, причём первый сдаётся водителем грузополучателю и предназначен для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
• второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
• третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий, служит основанием для расчётов, перевозчик прилагает к счёту за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвёртый прилагается к путевому листу и служит основанием для учёта транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

     Бланк товарно-транспортной накладной условно можно разделить на 3 части: заголовочную, товарную, транспортную.

     В заголовочной части указывают сведения касающиеся  грузополучателя и  грузоотправителя (учётный номер  плательщика, код, наименования и адреса организаций, наименования обслуживающих банков, адреса пунктов погрузки и разгрузки и т.д.).

     В товарном разделе указывают все  сведения о товаре: наименование товара, сорт, цена единицы товара, ставка НДС, сумма НДС, стоимость товара с  НДС и т. Д.

     В транспортной части накладной содержится информация для учёта автотранспортных, погрузочно-разгрузочных работ, определяющая взаимоотношения грузоотправителей с перевозчиком и служащая основой для их взаиморасчётов за оказанные транспортные услуги.

______________________________________________

     Перевозка грузов и все записи, произведённые  в товарно-транспортной накладной, подтверждаются подписью грузополучателя  в строке «Сдал отправитель» и  подписью водителя (экспедитора) в строке «Принял водитель (экспедитор)».

     На  основании товарно-транспортных накладных перерабатывающие и заготовительные организации выписывают за купленную сельскохозяйственную продукцию приёмные квитанции (ф. № ПК-1(скот), ПК-3 (молоко), ПК-10 (зерно) (Приложение 51, 52, 53). В данных документах указываются цену за единицу продукции, сумма с учётом качественных показателей, ставка НДС в процентах, сумма НДС и общая сумма с учётом НДС.

     Товарная  накладная также является документом строгой отчётности и используется для отпуска и приёмки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.

     Товарная  накладная выписывается отправителем в 2 экземплярах. Первый экземпляр, заверенный подписью и печатью отправителя, вручается указанному лицу и предназначается  для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара. Второй экземпляр остаётся у отправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

     Бланк товарной накладной на отпуск и оприходование  товарно-материальных ценностей отличается от товарно-транспортной накладной отсутствием информации об осуществлении транспортировки груза.

     При отправке сортовых семян, сортового  зерна составляется соответствующая  документация, подтверждающая качество реализуемой продукции.

     При отправке животных хозяйство выписывает к товарно-транспортным накладным ветеринарное свидетельство.

     На  сельскохозяйственную продукцию, принятую у населения и отправляемую заготовительным  организациям, выписываются отдельные  экземпляры товаросопроводительных документов.

     Выписанные у продавца товарно-транспортные накладные бухгалтер регистрирует в накопительной ведомости учёта реализации сельскохозяйственной продукции.

     При реализации продукции за наличный расчёт через кассу хозяйство выписывает требования-накладные на отпуск продукции со склада и приходный кассовый ордер на получение денежных средств в кассу (ф. № КО-1).

     Продукты  на общественное питание отпускают  по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов  со склада или ТН. Отпуск продукции  работникам организации в счёт оплаты труда производится на основании ведомостей, утверждённых руководителем организации и подписанных главным бухгалтером.

     В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним  организациям или отдельным лицам  составляется акт о выполненных работах (оказанных услугах) произвольной формы в 2 экземплярах. В акте должна содержаться информация о наименовании, объёмах работ, сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренном в договоре. В случае выявления недостатков в выполнении работ об этом обязательно делается соответствующая запись.

     Оплата  реализованной продукции может  осуществляться наличными денежными  средствами, поступающими в кассу  организации, либо в безналичной  форме. Документами, подтверждающими  поступление денежных средств на расчётный счёт хозяйства, являются платёжные поручения, платёжные требования, чеки и т.д. приложенные к выписке по расчётному (специальному) счёту хозяйства. При поступлении денежных средств в кассу хозяйства, выписывается приходный кассовый ордер. Ознакомилась с учётными регистрами по счёту 90 «Реализация».

     Все первичные документы по учёту  реализации продукции, товаров, работ, услуг подвергаются тщательной проверке в бухгалтерии хозяйства, затем  их данные группируются и отражаются в регистрах бухгалтерского учёта.

     Для отражения операций по учету реализации используются следующие регистры: реестр документов по реализации готовой продукции  ф. № 63-АПК (Приложения 30), реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг основных средств и прочих активов ф. № 64-АПК; ведомость учета реализации продукции, работ и услуг ф. № 62-АПК ( Приложения 31), журнал-ордер № 11-АПК.

     Реестры документов по учету реализации открываются  по видам реализованной продукции  и каналам реализации. В соответствующих графах регистра фиксируют дату и номер сопроводительных документов, наименование получателя и плательщика. В разделе «Отправлено» (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправляемой продукции, ее качество(сорт, и т.п.), стоимость по учетным ценам, сумму невозмещаемых расходов по продаже  и корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции или другого документа, принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, суммы доплат, НДС и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).

     Итоги реестров переносят в ведомость  № 62-АПК, по каждому наименованию продукции отдельно. При этом записи в ведомости № 62- АПК группируются по субсчетам:  90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «НДС» и т.д. Это обеспечивает систематизацию данных для выведения финансовых результатов.

     Обороты по кредиту счета 90 за месяц переносят в журнал-ордер № 11.

     В журнале-ордере отражаются месячные кредитовые обороты по счетам 43,44,42,45,90,62.

     Обобщающим  регистром, в котором отражают полные данные о процессе реализации по счету 90, служит накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62- АПК). В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции, работ и услуг с группировкой по направлениям реализации (продаже государству, на рынке и т.д.), видам реализованной продукции, работ и  услуг.

     В ведомости ф. № 38-АПК ведётся аналитический  учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     В «Павлово - Агро» для отражения операций по реализации используется реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции. В нём отражают операции по реализации всех видов продукции, а также отражают внереализационные операции.

В реестре  указывают номер сопроводительного  документа, заготовительный пункт (получателя), натуральный и зачётный вес продукции, стоимость продукции, ставку НДС, сумму НДС, сумму с НДС и отметки об оплате.

______________________________________________

2.8 Учет Финансовых  результатов, источников  собственных средств.

    Учет  операционных доходов и расходов.

    Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода, перечень которых   приведен  в Инструкции по применению Типового  плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89, обобщается  на  счете 91 «Операционные доходы и расходы» с обособленным выделением в аналитическом учете и на отдельных субсчетах затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, для обеспечения налогового учета.

   Операционные доходы от продажи необоротных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления оплаты по дебету счета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете также по мере их поступления.

  Оценка и учет операционных доходов и расходов, а также их признание осуществляется в соответствии с   Инструкцией 181 и   Инструкцией 182.

   Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов.

  Записи по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы», открытым  для аккумулирования поступления активов, признаваемых операционными доходами  и субсчетам дебетовых оборотов счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.

Ежемесячно  сопоставлением совокупных дебетовых  оборотов по соответствующим субсчетам  счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы» определяется финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Этот  финансовый результат ежемесячно заключительными  оборотами отражается по дебету или  кредиту на отдельных соответствующих  субсчетах «Сальдо операционных доходов и расходов» счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом  счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом синтетический  счет  91 «Операционные доходы и  расходы» сальдо на отчетную дату не должен  иметь.

По окончании  отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Операционные доходы и  расходы» (кроме субсчетов «Сальдо  операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на соответствующие  субсчета «Сальдо операционных доходов и расходов» счета  91 «Операционные доходы и расходы».

  Учет внереализационных  доходов и расходов.

   Информация о внереализационных  доходах и расходах  отчетного периода перечень которых   приведен  в Инструкции по применению Типового  плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89,  обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» с обособленным выделением в аналитическом учете затрат и на отдельных субсчетах затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

Состав  доходов  и  расходов  от  внереализационных  операций  и порядок их отражения (признания) для определения облагаемой  налогом прибыли   устанавливаются      законодательством    на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Оценка  и учет внереализационных доходов  и расходов, а также их признание  осуществляется в соответствии с  Инструкцией 181 и Инструкцией 182.

Внереализационные доходы и расходы признаются в  бухгалтерском учете следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков, - когда они  получены от должника или соответственно уплачены должнику;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки, уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;
• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы.
• при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и обеспечения налогового учета стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, учитывается в полной сумме при поступлении (получении), кроме передачи в пределах одного собственника или иных случаях в соответствии с законодательством;
• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; 
• другие доходы (расходы) – по мере их поступления (перечисления).

Аналитический учет внереализационных доходов  и расходов ведется по каждому их виду Ведомости (формы  70 АПК) (Приложения 32)

Записи  по субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», открытым  для аккумулирования поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе, связанных с чрезвычайными обстоятельствами  и субсчетам дебетовых оборотов счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.

Ежемесячно  сопоставлением совокупных дебетовых  оборотов по соответствующим субсчетам  счета 92 «Внереализационные доходы и  расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется финансовый результат от внереализационных доходов и расходов  за отчетный месяц.

Этот  финансовый результат ежемесячно заключительными  оборотами отражается по дебету или  кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Сальдо внереализационных доходов и расходов» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом  счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом синтетический  счет  92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не должен  иметь.

По окончании  отчетного года все субсчета открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчетов «Сальдо  внереализационных доходов и  расходов»), закрываются внутренними записями на соответствующие  субсчета «Сальдо внереализационных доходов и расходов» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Прибыль и убытки.

 На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного  года отражаются:

• прибыль или убыток от основных видов деятельности;
• сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц
• сальдо внерелизационных доходов и расходов за отчетный месяц;
• начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций  и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).
• сумма, направленная на финансирование капитальных  вложений производственного назначения и жилищного строительства, а  также  на погашение  кредитов банка, полученных и использованных на эти  цели, на  которую  уменьшается  (льготируется)  налогооблагаемая  прибыль.

Аналитический учет ведется в разрезе статей необходимых для составления отчета о прибылях и убытках с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении налоговой базы для исчисления  налога на прибыль.

В конце  года заключительными оборотами за декабрь счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Конечный финансовый результат «чистая прибыль» распределяется согласно решению собрания акционеров.   
______________________________________________ 
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Информация  о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка обобщается  на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование  нераспределенной прибыли Акционерного общества осуществляется в соответствии с   действующим    законодательством,   сметой утвержденной собранием акционеров, другими локальными правовыми актами.

Данные  о  прибыли, подлежащей распределению    формируются на основе показателей консолидированной отчетности (отчета о прибылях и убытках (форма 2)), с учетом финансового результата обособленного подразделения.

Данные  о доходах, расходах и финансовых  результатах формируются нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты.

Закрытие  счета    99  "Прибыли  и  убытки"   производится в конце года бухгалтерской записью по дебету   счета    99  "Прибыли  и  убытки" и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Акционерным обществом ведется по направлениям использования средств в соответствии со сметой, утвержденной собранием акционеров.

Дивиденды, выплачиваются Акционерным обществом  по итогам года в сроки устанавливаемые  общим собранием акционеров, дивиденды, приходящиеся на акции принадлежащие Гродненской области, перечисляются в областной бюджет до 1 мая года, следующего за отчетным.

Не  включаемые  в  расходы  по   видам деятельности  расходы  на  потребление:  денежные  выплаты персоналу (включая оплату труда и материальное поощрение), расходы, связанные с    содержанием  обслуживающих  производств  и  хозяйств,   расходы социального  характера,  не  связанные с созданием нового имущества, благотворительная    помощь   в  соответствии  с   законодательством    -    отражаются   на счете 84 (при отсутсвии средств - в  составе  внереализационных расходов  на соответствующих аналитических счетах.

  Уставный фонд.

Величина  уставного фонда создается с  учетом    
действующего законодательства всяческие изменения в уставном фонде увеличения или уменьшения могут быть по решению учредителей, а также должны быть зарегистрированы в Исполкоме.

  Уставный фонд учитывается на  пассивном счете 80 «Уставный фонд».  Счет 80 предназначен для обобщении информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Вклады в уставный фонд могут в носится в виде денежных и не денежных средств: основных средств, не материальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг. 
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирования информации об учредителях организации стадиях формирования фонда по видам акций.

Корреспонденция счетов.

1.Регистрация устава и учредительного договора в Исполкоме. 
              Д 75/1           К 80 

2.Пополнения  уставного фонда за счет резервного  фонда.

             Д 82                 К 80   

3.Уменшение  уставного фонда при выбытии  учиридителя. 
             Д 80                  К 75

    Резервный фонд.  
В организации создан резервный фонд для следующих целей: 1 покрытия убытков за отчетный год , 2 обеспечение выплаты работникам заработной платы в случаи не экономической состоятельности или ликвидации организации, 3 выплаты дивидендов по привилигерованым акциям (при недостаточности прибыли).

 Резервный  фонд создан за счет прибыли  организации, целевых взносов  учредителей. 
Для учета состояния и учета резерва фонда используется пассив счета 82 «Резервный фонд».  
Корреспонденция счетов.

1. Создан резерв фонда за счет прибыли

                  Д 84                   К 82

2. Создан  резерв фонда за счет средств  учредителей.

                   Д 75                   К 82 

3. Погашения  задолженности работникам по  заработной плате.

                   Д82                К70 

4. Выплаты  дивидендов учредителей за счет резервного фонда (на сумму уплаты налогов)   
                  Д82                К75    
 
 

Добавочный  фонд. 
Счет 83 « Добавочный фонд» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации. 
к счету 83 « добавочный фонд» открываются следующие субсчета:

83\1 прирост  стоимости имущества по переоценки.

83\2 эмиссионный  доход. 
83\3 безвозмездное получение ценностей.

Аналитический учет организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирования информации по источникам формирования и направленности средств. 
Корреспонденция счетов.

     1. Дооценка амортизации основных средств в         следствии их переоценки.

          Д83\1            К02

2. Поступили оборотные и в необоротные  
активы в приделах одного собственника безвозмездно. 
           Д10              К83\3

3. Уменьшения уставного фонда за  счет добавочного фонда.

           Д 83               К80 

Целевое финансирования.

На  счете 86 «Целевое финансирования» учитываются  средства предназначенные для осуществления  мероприятий целевого назначения. Поступившие средства от других организаций и лиц безвозмездно и других средств, за исключением: 1 дотаций из бюджета, 2 предоставленных налоговых льгот, 3 отсрочки и рассрочки налогов, 4  налоговых кредитов.

Этот  счет используется представителями выделен на отдельный баланс, для аккумулирования для их содержания.

   Аналитический учет по счету  86 «Целевое финансирования» ведется  по источникам поступления средств  и по назначению их расходов  ведется в ведомости формы-70АПК  (Приложения 33) 
Корреспонденция счетов.    
 
1. Получено имущества в качестве целевого финансирования. 
                     Д10       К86           

2. Поступления  средств целевого финансирования, в т. ч в бюджет финансирования  из инновационного фонда.

                   Д51         К86               
 
3. Окончательная стоимость объектов строительства, построчных за счет целевых средств инвесторов.

              Д86         К08

 
___________________________________________ 
2.9 Отчетность.

Ознакомилась  с составом и порядком составления квартального отчета и  порядком  предоставления и утверждения годового отчета.

Совокупность  показателей о результатах производственно  хозяйственной и финансовой деятельности, основывающихся на данных бухгалтерского учета обобщается  в бухгалтерской отчетности.

Составление и представление сводной бухгалтерской  отчетности организовывает главный бухгалтер

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь  за квартал и год  нарастающим итогом с начала отчетного года.

Квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность представляется в объеме форм, в адреса и сроки, предусмотренные действующим Законодательством Республики Беларусь.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия публикуется,  в объеме и в сроки, предусмотренные Законодательством Республики Беларусь.

 Отчет  предприятия филиал «Павлово-Арго»  представляет собой :1Бухгалтерский баланс (Форма 1)  который делится на  Актив и Пассив. В Активе баланса учитываются I. Необоротные активы ; II. Оборотные Активы. В Пассиве баланса учитываются  
III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства;V. Краткосрочные обязательства. 
Активы  и обязательства. Учитываемые  за балансом.

 III. Внереализационные   доходы и расходы (форма №2).

2. Отчет  о прибылях и убытках который  состоит из I.Доходов и расходов по видам деятельности и II. Операционных  доходов и расходов.

3. Отчет  по ожидаемым результатом финансово-хозяйственной  деятельности (форма № 22-сх) состоит  из : 1. Результатов хозяйственной деятельности. 2.Финансовых результатов. 3. Затрат на основное производство. И себестоимости ожидаемого выхода продукции.

Приложения  к  Бухгалтерскому Балансу ( форма № 5).

Раздел  I. Основные средства нематериальные  активы.

Раздел  II. Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

Раздел  III. Доходные вложения в активы.

Раздел IV. Финансовые вложения.

Раздел V. Дебиторская задолженность.

Раздел VI. Кредиторская задолженность.

Раздел VII. Полученные кредиты и займы.

Отчет по животноводству (форма № 9 АПК)