Отчет организации о прибылях и убытках

Данные формы №2 «Отчета  о прибылях и убытках» служат основной для расчетов эффективности использования  оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о  размерах прибыли на следующий отчетный период.

Таким образом, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», являющийся одной из основных форм бухгалтерской  отчетности, служит источником информации о финансовом состоянии организации, как за истекший отчетный период, так  и за аналогичный предшествующий. Отраженная в нем информация дате позволяет увидеть доходы, как  от основной, так и от прочих видов  деятельности, и соответствующие  им расходы.

Кроме того, показатели чистой прибыли (убытка), приведенные за два  отчетных периода, позволяют судить о тенденциях в развитии организации  и служат основой для последующих  прогнозов деятельности.

Данные о базовой и  разводненной прибыли на акцию представляют немалый интерес для акционеров и учредителей юридического лица.

Обобщая изложенное в первой главе, можно сделать следующие  выводы. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Коммерческие организации обязаны  ежегодно представлять годовой отчет, включающий «Баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и при наличии целевого получения средств - «Отчет о целевом использовании и получении средств» (форма №6), а также для ряда организаций обязательным является еще и аудиторское заключение. Помимо этого, для данных организаций необходимой является и ежеквартальная сдача бухгалтерской отчетности форм №1 и №2. При этом сдаваемая отчетность должна удовлетворять требованиям, выдвигаемым к ней Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПУБ 4 /99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.

Одну из ведущих позиций  в предоставлении информации о финансовом состоянии организации играет «Отчет о прибылях и убытках». Данная форма  отчетности обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах  и соответствующих им расходах) за отчетный период. Кроме того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так  и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным  акциям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методологические аспекты  составления «Отчета о прибылях и убытках» и его роль в бухгалтерской  отчетности

2.1 Техника составления  «Отчета о прибылях и убытках"

При составлении отчета о  прибылях и убытках необходимо выполнять  требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа  Минфина РФ №115н от 18 сентября 2006 г.), а именно выделять и раздельно  раскрывать как минимум выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях и прочие доходы. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего  года с данными за отчетный период. В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке. Отражение данных за отчетный год в форме №2 ведется  в графе четыре, за предыдущий - в  графе три.

При формировании показателей  формы №2 (приложение 3) необходимо руководствоваться  следующими принципами расчета показателей.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг, осуществлением хозяйственных  операций (поступления, связанные с  отдельными фактами хозяйственной  деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете  в соответствии с условиями, определенными  для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации», и в сумме, исчисленной  в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений  условий договора, расчетов неденежными  средствами).

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение  года учитывается на счете 90 «Продажи»  субсчет 1 «Выручка». При этом сумма  выручки уменьшается на сумму  налогов, которые начисляются в  составе выручки, такие, как налог  на добавленную стоимость, акцизы, учитываемые  в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».

Несмотря на наличие в  Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению», проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке «Выручка». Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого  кредита выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме  дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: в  виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» или в  приложении к отчету о прибылях и  убытках.

И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности. Если организация выбирает первый из указанных способов, целесообразно  включение в форму отчета о  прибылях и убытках отдельной  графы (граф) для так называемых «вложенных»  показателей.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Определение себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  основывается на требованиях ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость  продаж нарастающим итогом в течение  года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством  и продажей продукции, товаров, работ  и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в  составе расходов, принимаемых для  целей налогообложения прибыли, установленные главой 25 НК РФ по таким  видам расходов, как на: страхование  имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные  расходы, представительские расходы  в бухгалтерском учете указанные  расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.

Данные строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными  строки «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  и данными строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых  торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых  торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие расходы: на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции, по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы.

В зависимости от учетной  политики коммерческие расходы могут  списываться организациями, обычным  видом деятельности которых является производство и продажа продукции  полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности. Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной  политикой.

Эти суммы списываются  полностью или частично записью  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет  «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Аналогично формируется  и показатель строки «Управленческие  расходы». Если учетной политикой  организации для целей организации  управленческого учета предусмотрено  деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и  формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет  «Управленческие расходы».

В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем  строки «Валовая прибыль» и показателями строк «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с  требованиями этих положений. Отчет  о прибылях и убытках подразумевает  не только отражение сумм прочих доходов  и прочих расходов, но и сумм по отдельным  их видам. При этом учитывается принцип  существенности показываемых доходов  и расходов.

По строке «Проценты к  получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:

- по займам, предоставленным  другим организациям;

- по банковским вкладам;

- по государственным ценным  бумагам.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к  уплате» отражаются проценты, которые  должна организация заплатить:

- по полученным кредитам  и займам;

- по приобретенным облигациям  и акциям.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строку «Доходы от участия  в других организация» заполняют  организации, имеющие долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для расчета показателя доходов  от участия в других организациях принимается кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

Начиная с годовой отчетности за 2006г. по строке «Прочие доходы»  произошло объединение ранее  выделявшихся операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов (приказ Минфина  РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

В строке «Прочие доходы»  отражаются операции, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчета 1 «Прочие доходы».

Аналогично статье «Прочие  доходы» в статье «Прочие расходы» с 2006г. произошло объединение операционных, внереализационных расходов. Кроме  того, в эту же группу включены ранее  выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые  на счете 99 «Прибыли и убытки» (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

Таким образом, в строке «Прочие  расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов уменьшенной  на проценты к уплате и прочие расходы.

Значение строки «Отложенные  налоговые активы» характеризующий  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данный показатель рассчитывается как  разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период. Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Исчисленная разница может  иметь отрицательный знак, и в  этом случае она представляется в  форме №2 в скобках.