Отчет о прибылях и убытках

2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и  убытках.

      В нормативных документах, а также  в специальной литературе, формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     Сумма прибыли (убытка) от продаж формируется в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

     По  строке 010 отражается выручка от продажи  товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в  Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 — это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета. На предприятии ООО «СТСистемы» в 2009 году выручка составила 26645,3 тыс. руб., в 2010 г. 11302,9 тыс. руб.

     В строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период в ходе выполнения санитарно-технических работ. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43. По данным бухгалтерской отчетности себестоимость организации ООО «СТСистемы» составила в 2009 г. 18799,3 тыс. руб., в 2010 г. 17937,9 тыс. руб.

     Для учета себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) организация использует счет 40, при составлении бухгалтерской отчетности нужно проверить, полностью ли закрыт данный счет. Остатки по этому счету списываются в конце каждого месяца на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». Если на счете 40 сформировалось дебетовое сальдо (то есть фактическая себестоимость продукции превышает плановую), то эта сумма списывается в дебет счета 90. Если же на счете 40 кредитовое сальдо (плановая (нормативная) стоимость превышает фактическую), то бухгалтер делает сторнировочную запись ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40 на всю сумму остатка.

     В бухгалтерском учете все расходы организации, связанные с производством и продажей товаров (продукции, работ, услуг), включаются в их себестоимость. Поэтому в Отчете все расходы по обычным видам деятельности показываются в полной сумме.

     В строку 029 Отчета записывается величина валовой прибыли, в 2009 г. равную7846 тыс. руб., в 2010 г. -6635 тыс. руб. Валовая прибыль - это разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

     строка 029 = строка 010 – строка 020.

     По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44.

     Управленческие расходы записываются по строке 040 Отчета. Этот показатель формируется как оборот по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26.

     Все расходы, связанные с осуществлением деятельности организации ООО «СТСистемы», отражаются на счете 26. А в конце каждого месяца эти затраты списываются в дебет счета 90. Поэтому при заполнении Отчета у организации данные затраты указываются по строке 040. Коммерческие расходы в отдельную категорию затрат не выделяются, и строку 030 Отчета не заполняется.

     В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  выводятся результаты по обычным  видам деятельности. Этот показатель рассчитывается так:

     строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.

     Если  результатом является положительная  величина, это означает, что организация  получила прибыль от продаж. Если же результат отрицательный, значит, по обычным видам деятельности выявлен убыток

     Формирование  финансового результата

     Финансовым  результатом деятельности организации  за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При  заполнении Отчета этот показатель формируется  в разделе «Прочие доходы и расходы». Здесь показываются прочие доходы и расходы организации ООО «СТСистемы», признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     По  строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в виде сумм причитающихся (полученных) процентов по ценным бумагам, депозитам, договорам займа, за использование банком денежных средств организации, находящихся на ее расчетном счете. Показатель данной строки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению» счета 91. В организации ООО «СТСистемы» таких доходов не имеется.

     По  строке 070 «Проценты к уплате»  показываются операционные расходы  в сумме подлежащих к уплате (уплаченных) процентов по ценным бумагам, договорам  займа и кредита. Показатель данной строки определяется как дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91.

     Если  организация имеет долю в уставном капитале других организаций и ей как учредителю (участнику) в отчетном периоде были начислены дивиденды, то эту сумму доходов следует  записать в строку 080 «Доходы от участия в других организациях». Но ООО «СТСистемы» не принимает участия в уставном капитале других организаций, поэтому строка 080 остается незаполненной. Данный показатель формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Дивиденды к получению» счета 91.

     Все остальные виды доходов приводятся по строке 090 Отчета. Здесь могут  быть отражены суммы выручки (без  учета НДС) от продажи основных средств  и иных активов (за исключением сумм, отраженных в строке 010 Отчета), а  также прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). Для формирования показателя строки 090 берется кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» счета 91 (в части сумм, не указанных по строкам 060 и 080 Отчета), но так как строки 060 и 080 пустые, соответственно, строка 090 также незаполненная, что означает, что ООО «СТСистемы» не имеет прочих доходов ни в 2009 г., ни в 2010 г.

     По  строке 100 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость основных средств  и стоимость иных активов (кроме  готовой продукции и товаров), которые были проданы в отчетном периоде. Здесь также записываются расходы, осуществленные в связи с продажей этого имущества. В этой же строке указываются расходы на оплату банковских услуг, на содержание законсервированных мощностей, затраты, понесенные в связи с прекращением производства и аннулированием заказов. По строке 100 также приводятся расходы по обслуживанию ценных бумаг. Здесь же отражаются суммы налогов, начисленные по дебету счета 91. Это налог на имущество, суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, а также суммы восстановленного НДС. На предприятии ООО «СТСистемы» нет прочих расходов.

     По  строке 110 отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль с учетом прочих доходов и расходов. По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяется сумма налога на прибыль, которую должна начислить фирма ООО «СТСистемы» по итогам работы за отчетный год. И в 2009 г. прибыль до налогообложения составила 7846 тыс. руб., в 2010 г. убыток в размере 6635 тыс. руб.

     Строка 110 рассчитывается следующим образом:

     Строка 110 = строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100.

     Строка 120 «Отложенные налоговые активы». По данной строке отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период. Отложенные налоговые активы начисляются: Дт 09 Кт 68, погашаются:   Дт 68 Кт 09.

     Отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 130. По данной строке отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то образуется отрицательная величина. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке как положительная сумма.

     Текущий налог на прибыль виден в строке 140 отчета о прибылях и убытках. По данной строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Строка 150 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода». Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций. Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету этого счета. Строка 150 рассчитывается:

     Строка 150 = строка 110 + строка 120 – строка 130 – строка 140.

     В организации ООО «СТСистемы»  по итогам 2009 года выявлена прибыль в размере 6276,8 тыс. руб., а в 2010 г. выявлен убыток 6635 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках.

     Эффективность всей хозяйственной деятельности организации выражается в достигнутых финансовых результатах. Потенциальная возможность сохранять (достигать) приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Рост прибыли создает базу для самостоятельного финансирования, расширения деятельности.

     Одна  из важнейших составных частей финансового  анализа – это анализ формирования прибыли. Группировка и последовательность отражения показателей в отчете о прибылях и убытках служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь, и раскрывают структуру конечного финансового результата.

     Анализ  каждого слагаемого прибыли организации имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, так как позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.

     Анализ  финансовых результатов предприятия  начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняются, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.

     В таблице 1 отражена динамика и структуры  прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 

     Динамика  и структуры прибыли.

     Таблица 1.