Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

     Отложенные  налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти  расходы будут признаны в налоговом  учете. Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты. В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

     Согласно  п. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе  при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

     Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

     Отложенные  налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода  какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью  признан в бухгалтерском учете). Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые и суммовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

     Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами  по счету 77 "Отложенные налоговые  обязательства".

     Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке 142 формы  № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

     Если  же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

     Строка 150 "Текущий налог на прибыль". В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

     Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода". По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом: строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 +/ - дополнительно введенные строки. Если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

     После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в Приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

     Заполнять справочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних  показателя могут оказаться важными  для потенциальных инвесторов или  других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, нужно воспользоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н. Организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

    1.5 Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".                            

    В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

     Этот  раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы № 2.

     В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" указываются  сведения по следующим статьям:

1. Начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
2. Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
3. Суммы возмещаемых убытков;
4. Положительные и отрицательные курсовые разницы;
5. Суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т.п.;
6. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

     При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

     Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их взыскании". По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

     В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы  претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили  организации. Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

     Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет". По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость. Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

     Доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к  внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     Строка "Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств". Согласно ст.329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

1. Залогом;
2. Удержанием имущества должника;
3. Поручительством;
4. Банковской гарантией;
5. Задатком;
6. Другими способами, предусмотренными законом или договором.

     По  строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы № 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

     Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте". Курсовые разницы образуются в следующих случаях:

1. При пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;
2. При пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

     Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

1. Курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;
2. Курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;
3. Курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

     Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения  дебиторской задолженности, или  выше, чем на дату возникновения  кредиторской задолженности.

     Курсовые  разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета. 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2.

     Техника составления отчета о прибылях и убытках.   

     Техника построения «Отчета о  прибылях и убытках» на примере  ООО «ТПК Группа Товарищей».

     Организация занимается оптовой торговлей канцелярскими  товарами, а также имеет собственное  производство. На примере данной организации  рассмотрим технику построения формы  № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

     С ведением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, уточнен порядок формирования и  отражения в отчетной чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного  периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и  убытков и относиться в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками  финансового результата для целей  налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в  течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных  налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в  бюджет штрафов, пени и финансовых санкций  за нарушение законодательства.

     По  окончании финансового года заключительными  записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления  оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается  проводкой:

     Дт 99 Кт 84-1 – списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

     Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

     Дт 84-1 Кт 99 - списана сумма убытка отчетного  года.

     В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».